审计基础任务七-获取和评价审计证据课件.ppt

1、苗美华审计从业基础项目一项目一明确审计的目标明确审计的目标项目二项目二接受业务委托接受业务委托项目三项目三实施风险评估实施风险评估项目四项目四实施进一步审计实施进一步审计项目五项目五完成审计工作完成审计工作项目六项目六了解重要性在审计过程中的应用了解重要性在审计过程中的应用项目七项目七获获取和评价审取和评价审计证据计证据项目八项目八编制和整理审计工作底稿编制和整理审计工作底稿如何做审计？财务报表审计流程这样做财务报表审计！n审计证据的含义、种类、审计证据的特性（审计证据的含义、种类、审计证据的特性（静态静态）n获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序( (动态动态审计技术方法应用审计技术方

2、法应用) )苗美华审计从业基础稿9-6重点掌握学习目标1.1.理解审计证据的种类和特性，形成有针对性获取审计证据的理念；理解审计证据的种类和特性，形成有针对性获取审计证据的理念；2.2.能比较和描述审计证据的可靠性；能比较和描述审计证据的可靠性；3.3.牢记获取审计证据的牢记获取审计证据的8 8种程序；种程序；4.4.能有针对性获取相关审计证据，并评价是否存在错报能有针对性获取相关审计证据，并评价是否存在错报苗美华审计从业基础稿9-6请请问问苗美华审计从业基础稿9-6一、一、从静态的角度了解审计证据从静态的角度了解审计证据11、审计证据的种类、特性、审计证据的种类、特性注册会计师为了得出审计结

3、论、形成审计意见而使用的注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有所有信息信息，包括，包括会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息指指会计凭证、账簿、报表，会计凭证、账簿、报表，是审计证据的核心部分；是审计证据的核心部分；但不充分但不充分其他信息其他信息是指会计记录以是指会计记录以外的信息，有利于帮助审外的信息，有利于帮助审计识别和发现被审计单位计识别和发现被审计单位是否存在重大错报风险是否存在重大错报风险获获取取评评价价注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的

4、回函、分析师的报告、与审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等制的各种计算表、分析表等苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6上市公司财务报表审计现场获取审计证据不限于会计资料获取审计证据不限于会计资料其他信息其他信息

5、细节测试：检查书面记录细节测试：检查书面记录询问、现场观察、项目组讨论询问、现场观察、项目组讨论苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6审计证据种类、来源、作用一览表审计证据种类、来源、作用一览表充分性充分性 证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重大错报风险越高，证据的大错报风险越高，证据的需要量越多需要量越多；证据的；证据的质量越高质量越高，证据的需要量证据的需要量可以少一些可以少一些。 不是证据越多越好，不具有证明效力的证据即使多，也不是证据越多越好，不具有证明效力的证据即使多，也没有用没有

6、用适当性适当性 证据的适当性是对证据质量的要求，包括证据的证据的适当性是对证据质量的要求，包括证据的相关性相关性即即有证明力（有用）和有证明力（有用）和可靠性可靠性苗美华审计从业基础稿9-62 2、审计证据的特性、审计证据的特性充分性、适当性充分性、适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性计证据的充分性和适当性苗美华审计从业基础稿9-6某小规模粮食加工企业，产品销售主要面向个某小规模粮食加工企业，产品销售主要面向个体商贩。审计分析认为销售不开发票的可能性体商贩。审计分析认为销售不开发票的可能性很大，造成

7、收入被低估、税费被少计的错报风很大，造成收入被低估、税费被少计的错报风险高。因此，对主营业务收入的发生审计需要险高。因此，对主营业务收入的发生审计需要（）的审计证据。对于主营业务收入完整性审（）的审计证据。对于主营业务收入完整性审计需要（）的审计证据。计需要（）的审计证据。A.A.较多较多 B.B.较少较少 C.C.一样多一样多 D.D.无法确定无法确定BA根据审计证根据审计证据的据的充分性充分性要求，说明要求，说明下列事项对下列事项对审计证据审计证据数数量量的要求：的要求：所有记录都有证据支持但无法证明完整性账证核对账证核对不足不足以验证是否以验证是否存在少计（完整性）存在少计（完整性）v是

8、指审计证据对具体审计目标有证明力（有用）：支持已记录的事项或余额是正确的，或发现已记录的事项或余额是错报的苗美华审计从业基础稿9-6收入收入完整性完整性目标目标发货单发货单发票发票明细明细账账收入收入发生发生目标目标发货单发货单发票发票明细明细账账核核对对核核对对核核对对核核对对有无有无少计少计有无有无多计多计苗美华审计从业基础稿9-6再举一例再举一例盘点现金获取的证据对截止盘点现金获取的证据对截止日现金的日现金的存在性、完整性存在性、完整性有有证明力，但对所有权不具有证明力，但对所有权不具有证明力证明力￥2000.00￥1983.33￥2803.98特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审

9、计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。苗美华审计从业基础稿9-6如如何何考考虑虑苗美华审计从业基础稿9-6盘点盘点现金获取的证据对截止日现金的存在性、完整性有证明力，现金获取的证据对截止日现金的存在性、完整性有证明力，但对所有权不具有证明力但对所有权不具有证明力特定的审特定的审计程序可计程序可能能只为某只为某些认定些认定提提供相关的供相关的审计证据，审计证据，而与其他而与其他认定无关。认定无关。苗美华审计从业基础稿9-6v针对同一项认定可以针对同一项认定可以从不从不同来源同来源获

10、取审计证据或获取审计证据或获取获取不同性质不同性质的审计证据。的审计证据。期末余额的期末余额的存在存在认定，可以认定，可以函询函询对方单位认证对方单位认证或或通过下年度账簿通过下年度账簿的收回记录证明的收回记录证明是否存在是否存在苗美华审计从业基础稿9-6v只与只与特定认定相关特定认定相关的审计的审计证据并不能替代与其他认定证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。相关的审计证据。期末余额的期末余额的权力权力认定，认定，可以可以函询函询对方单位确对方单位确认该项债权，但不能认该项债权，但不能证明证明计价计价的准确性的准确性（不能确认净值的正（不能确认净值的正确性）确性）苗美华审计从业基础稿9-6

11、请分析请分析：针对原材料：针对原材料期末结存期末结存的认定的认定相关相关的审计证据是什么？的审计证据是什么？存在完整权利计价？苗美华审计从业基础稿9-6经盘点确认经盘点确认A A材料的材料的实存量实存量是是2000kg2000kg（存在性）；确属华星公司所有（权（存在性）；确属华星公司所有（权利）；没有当期未入账的验收单（完整性）；利）；没有当期未入账的验收单（完整性）；了解到期末材料计价了解到期末材料计价按加权平均法按加权平均法。结存材料的金额重新计算应该是：。结存材料的金额重新计算应该是：加权平均单价加权平均单价= =（365000.00+155116.00+170820.00365000

12、.00+155116.00+170820.00）/ /（5000+2000+20005000+2000+2000）=690936.00/9000=76.77=690936.00/9000=76.77期末期末A A材料的结存金额材料的结存金额=2000=200076.77=153540.0076.77=153540.00发出材料的成本发出材料的成本= =（365000.00+155116.00+170820.00365000.00+155116.00+170820.00）- -153540.00=537396.00153540.00=537396.00从对期末结存材料的认定审查中看出，即使从对期

13、末结存材料的认定审查中看出，即使经经盘点盘点确认了期末账簿记录的结存量是存在确认了期末账簿记录的结存量是存在的，并不能直接认定金额的正确。经过审计的，并不能直接认定金额的正确。经过审计重新计算重新计算，确认该结存量的材料的计价是否，确认该结存量的材料的计价是否错计错计存在但金额计价错了存在但金额计价错了原理：只与原理：只与特特定认定相关定认定相关的的审计证据并不审计证据并不能替代与其他能替代与其他认定相关的审认定相关的审计证据。计证据。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接

14、获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。苗美华审计从业基础稿9-6审计证据的可审计证据的可信程度，取决信程度，取决于证据的于证据的来源来源( (内部、外部内部、外部) )和和性质性质（实物、（实物、询问、书面记询问、书面记录的等）及录的等）及具具体环境体环境（单位（单位的控制情况）的控制情况）苗美华审计从业基础稿9-6（1 1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收

15、料单是公司自行编制的。人员，而收料单是公司自行编制的。（2 2）销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转，并获得）销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人承认。公司以外的机构或个人承认。（3 3）领料单与产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经）领料单与产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20102010年度会计报表进行审计时，收集到以下六组年度会

16、计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，为什么？审计证据：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，为什么？（1 1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票； （2 2）销货发票与产品出库单；（）销货发票与产品出库单；（3 3）领料单与）领料单与材料成本计算单；（材料成本计算单；（4 4）工资分配表与工资结算单；（）工资分配表与工资结算单；（5 5）存货盘点表与存）存货盘点表与存货监盘记录；（货监盘记录；（6 6）银行询证函回函与客户提交的银行对账单）银行询证函回函与客户提交的银行对账单苗美华审计从业基础稿9-6（4 4）工资结算单比工资分配表可靠工资

17、结算单比工资分配表可靠。这是因为工资发放单须经会计部门。这是因为工资发放单须经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6 6）银行询证函回函比客户提银行询证函回函比客户提交的银行对账单可靠交的银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的

18、，未经公司有关职员之手；而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手，未经公司有关职员之手；而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。存在伪造、涂改的可能性。从上述比较中学会分析的理由从上述比较中学会分析的理由苗美华审计从业基础稿9-6（0909年注会考题）年注会考题）A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20207 7年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，在获取和评价审计证据时，A A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。业判断。1 1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通

19、常是（在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。）。A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书参考答案：参考答案：C C答案解析：答案解析： ABDABD是属于来自于企业内部的证据，而是属于来自于企业内部的证据，而C C是来源于外部的证据。是来源于外部的证据。请请 判判 断断（1）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，

20、并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（职业谨慎态度要求）苗美华审计从业基础稿9-6（2）使用被审计单位生成信息的考虑：如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（3）证据相互矛盾的考虑：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（4）获取审计证据时对成本的考虑：注册会计师

21、可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计选修针对交易的认定获取的针对交易的认定获取的相关相关审计证据包括：审计证据包括： 针对余额的认定获取的针对余额的认定获取的相关相关审计证据包括：审计证据包括： 请请说说明明苗美华审计从业基础稿9-61.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序掌握掌握8 8种程序的具体操作种程序的具体操作风险评估风险评估控制测试控制测试实质性程序实质性程序苗美华审计从业基础稿9-6检检 查查审审 阅阅核核 对对

22、原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表其他记录或文件其他记录或文件顺顺 查查 法法逆逆 查查 法法原始凭证原始凭证自自 制制原始凭证原始凭证外外 来来原始凭证原始凭证采购订单、验收单、付款凭证（如支票存根）、采购订单、验收单、付款凭证（如支票存根）、领料单、发出材料汇总表、产品出库单、销货清单、领料单、发出材料汇总表、产品出库单、销货清单、产品销售成本计算单、销货发票（记账联）、产品销售成本计算单、销货发票（记账联）、收款收据（记账联）、进账单、工资结算单、收款收据（记账联）、进账单、工资结算单、工资费用计算分配表、盘点表、固定资产折旧计算表、工资费用计算分配表、

23、盘点表、固定资产折旧计算表、应交税费计算表、利润分配表等等应交税费计算表、利润分配表等等采购发票（发票联）、接受劳务发票（发票联）、采购发票（发票联）、接受劳务发票（发票联）、收款收据（交款凭证，不做报销凭证）、收账通知收款收据（交款凭证，不做报销凭证）、收账通知各项专项收款收据（各项财政、事业单位专项收费凭证）各项专项收款收据（各项财政、事业单位专项收费凭证）对外捐赠有关机构的证明等等对外捐赠有关机构的证明等等增值税专用发票、增值税增值税专用发票、增值税普通发票、商品销售统一普通发票、商品销售统一发票（普通发票）等发票（普通发票）等交通运输业发票、建筑业、交通运输业发票、建筑业、文化体育业、

24、邮政、通信、文化体育业、邮政、通信、服务业（普通发票或定额服务业（普通发票或定额发票）等等发票）等等苗美华审计从业基础稿9-6审阅审阅原始凭证应注意的方面原始凭证应注意的方面外观形式外观形式：合法凭证种类的式样、印章合法凭证种类的式样、印章内容的完整性内容的完整性：抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证应履行的手续应履行的手续凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动等等苗美华审计从业基础稿9-6第二联第二联 客户留存客户留存 收款收据收款收据 201年12月31日1.1.单据不单据不合法；合法；2.2.没有经没有经手人、验手人、

25、验收、审批收、审批手续手续; ;3.3.大额现大额现金支付金支付现金付讫现金付讫什么情况下开具的收据也是合法的凭证什么情况下开具的收据也是合法的凭证? ?目的目的：发：发现可能存现可能存在错计的在错计的方面方面苗美华审计从业基础稿9-6看看这张凭证哪里有问题？看看这张凭证哪里有问题？苗美华审计从业基础稿9-6审阅审阅记账凭证应注意的方面记账凭证应注意的方面摘要与账户对应关系是否一致摘要与账户对应关系是否一致账户对应关系是否合理账户对应关系是否合理借贷金额是否一致借贷金额是否一致记账凭证应履行的手续是否齐备记账凭证应履行的手续是否齐备有无附原始凭证有无附原始凭证目的目的：发现可发现可能存在能存在

26、错计的错计的方面方面1.1.摘要与账摘要与账户对应关系户对应关系不正常；不正常；2.2.库存现金库存现金支出大支出大3.3.分工不合分工不合理理苗美华审计从业基础稿9-6看看这张记账凭证主要存在的问题是什么？你对此有何怀疑？虚构销售苗美华审计从业基础稿9-6审阅审阅账簿记录应注意的方面账簿记录应注意的方面记账日期记账日期有无凭证号有无凭证号摘要内容是否属于该账户核算内容摘要内容是否属于该账户核算内容经济业务的发生与借贷金额的关系是否一致经济业务的发生与借贷金额的关系是否一致余额的方向是否正常余额的方向是否正常目的目的：发：发现可能存现可能存在错计的在错计的方面方面苗美华审计从业基础稿9-6年年

27、千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分贷贷贷贷贷贷平平平平9日日12对方科目对方科目#月月余余 额额明细科目：明细科目：M产品产品24800000048000000480000004800000017119000000119000000销售销售M产品产品3000件件销售销售A材料材料3500kg15000000150000006300000063000000销售销售M产品产品1000件件119000000119000000收收3记账记账凭证凭证号数号数借借或或贷贷摘 要 摘 要 借借 方方贷贷 方方转转331转转

28、151/2结转本年利润结转本年利润本月合计本月合计119000000119000000 11900000011900000031收收7主营业务收入主营业务收入明细账明细账第第 页页5600000056000000审阅账簿记录：凭证号、审阅账簿记录：凭证号、摘要摘要、发生额、余额、发生额、余额A材料销售属于“其它业务收入”苗美华审计从业基础稿9-6审阅账簿记录：凭证号、审阅账簿记录：凭证号、摘要、发生额摘要、发生额、余额余额131.为什么不采取转账支付？2.为什么出现贷方余额？苗美华审计从业基础稿9-6年年千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十

29、十万万千千百百十十元元角角分分贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷其他应付款明细账第 页8300000830000050000005000000100001000012 31结转下年结转下年87发加班费发加班费15549 28 139831000083100007 13 1153000000300000084300008430000处理报废车床处理报废车床报销餐费报销餐费120000120000记账记账凭证凭证号数号数借借或或贷贷摘 要 摘 要 借借 方方贷贷 方方5854300005430000期期 初初 余余 额额购代币券购代币券5800005800001043000010430000出售材料出售材料

30、19850000985000025日日1对方科目对方科目#月月余余 额额明细科目：内部往来明细科目：内部往来3 1012 30请审阅，你认为可能存在的错报是什么性质？请审阅，你认为可能存在的错报是什么性质？虚假负债，收入少计、费用少计、损益不实虚假负债，收入少计、费用少计、损益不实这些业这些业务是务是“其他其他应付款应付款” ” 的发生的发生和偿还和偿还吗？吗？苗美华审计从业基础稿9-6发生经济活动（采购材料、销售发生经济活动（采购材料、销售产品等）产品等）取得、审核原始凭证取得、审核原始凭证编制记账凭证（对发生的经济活动编制记账凭证（对发生的经济活动确认账户、确认账户、对应关系及金额对应关系

31、及金额）登记明细账登记明细账登记日记账登记日记账登记总账登记总账财财产产清清查查试算试算平衡平衡利利润润表表利利润润表表资资产产负负债债表表从财务报报表的形成过程理解从财务报报表的形成过程理解核对法核对法苗美华审计从业基础稿9-6可供可供核对核对的资料种类及核对内容：的资料种类及核对内容：原始凭证与原始凭证之间的核对原始凭证与原始凭证之间的核对：根据业务不同，如结算付款凭证与：根据业务不同，如结算付款凭证与报销发票核对；进账单与销货发票、销货发票与出库凭证核对、领料单报销发票核对；进账单与销货发票、销货发票与出库凭证核对、领料单与领料汇总表核对等；与领料汇总表核对等；原始凭证与记账凭证之间证证

32、核对原始凭证与记账凭证之间证证核对：记账凭证的摘要是否与原始凭证：记账凭证的摘要是否与原始凭证的业务一致，账户是否合理，金额是否相等，所附凭证张数是否一致；的业务一致，账户是否合理，金额是否相等，所附凭证张数是否一致；记账凭证与记账凭证汇总表之间证证核对记账凭证与记账凭证汇总表之间证证核对：科目、借贷金额是否一致：科目、借贷金额是否一致总账与记账凭证汇总表、明细账、日记账与记账凭证及所附原始凭证总账与记账凭证汇总表、明细账、日记账与记账凭证及所附原始凭证之间账证核对之间账证核对：科目、内容、金额是否一致；：科目、内容、金额是否一致；总账与明细账、日记账之间账账核对：总账与明细账、日记账之间账账

33、核对：发生额、余额是否一致发生额、余额是否一致会计报表项目内容与编报要求的账簿金额账表核对会计报表项目内容与编报要求的账簿金额账表核对：是否一致：是否一致其它资料之间的核对其它资料之间的核对：账实核对、账单核对、合同与单据核对等：账实核对、账单核对、合同与单据核对等证证核对证证核对账证、账账、账表核对账证、账账、账表核对苗美华审计从业基础稿9-6附附7张柜组销货汇总表略张柜组销货汇总表略1楼款台销售日报表楼款台销售日报表现金收讫现金收讫收银行通知收银行通知附现金缴款单1张略核对法案例分析一核对法案例分析一: :原原始始凭凭证证之之间间的的核核对对与记账凭证之间的核对与记账凭证之间的核对苗美华审

34、计从业基础稿9-61.银行存款漏计银联卡销售6320.502.酒水组收入少计6320.503.应交税费正确根据原始凭证确认的账户、金额对吧？苗美华审计从业基础稿9-6核对法案例分析二核对法案例分析二: :账账证证核核对对苗美华审计从业基础稿9-61 1、查、查9595号记账凭证，附单据号记账凭证，附单据1 1张：张：借：管理费用借：管理费用修理费修理费 1220012200 贷：库存现金贷：库存现金 1220012200 记账凭证与原始凭证核对记账凭证与原始凭证核对: :摘要支付设备拆卸费2 2、审计查该设备已于、审计查该设备已于1212月月1313日日2727号号凭证报废转销，凭证报废转销，

35、无原无原始凭证始凭证：借：营业外支出借：营业外支出 80008000 累计折旧累计折旧 323000323000 贷：固定资产贷：固定资产 331000331000 摘要设备报废原始凭证核对原始凭证核对3 3、你对该固定资产报废业务的事实有何怀疑？、你对该固定资产报废业务的事实有何怀疑？苗美华审计从业基础稿9-6领领 款款 单单 20 201 1年年1212月月1010日日 领领款事由款事由：设备拆卸费设备拆卸费金额（大写金额（大写）：）：壹壹万万贰贰仟仟贰贰佰佰元整元整 ￥1220012200.00.00 审核：李明审核：李明 领款人：董琳领款人：董琳现金付讫请问合法凭证种类应该是哪种单据？

36、什么情况下可以用下列单据？请问合法凭证种类应该是哪种单据？什么情况下可以用下列单据？经询问了解到该设备出售款经询问了解到该设备出售款3000030000元，隐瞒私存，对该项设备处置，审元，隐瞒私存，对该项设备处置，审计对事实确认的计对事实确认的错报错报，建议调整：，建议调整：借：其他应收款借：其他应收款 3000030000贷：管理费用贷：管理费用 1220012200 营业外支出营业外支出 80008000 营业外收入营业外收入 98009800 第第9595号记号记账凭证所账凭证所附原始凭附原始凭证证苗美华审计从业基础稿9-6检检 查查监盘监盘观察观察确定实物资产的实有量，为存在性确定实物

37、资产的实有量，为存在性认定提供可靠审计证据，对完整性认定提供可靠审计证据，对完整性、权力、计价的认定可能需要其他程序、权力、计价的认定可能需要其他程序主要适用于存货和现金，也适用于主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据、固定资产等有价证券、应收票据、固定资产等对不同有形资产的检查，具体程序要求不同，将结合具体项目审计中详细介对不同有形资产的检查，具体程序要求不同，将结合具体项目审计中详细介绍。绍。审计准则审计准则11311131号号- -存货监盘存货监盘苗美华审计从业基础稿9-6 审计人员审计人员20132013年年1 1月月10 10 日对山东华兴科技开发日对山东华兴科技开发公司公

38、司20122012年年度存货审计，实施了监盘度存货审计，实施了监盘 ，并进行，并进行账实核对，完成下表账实核对，完成下表 截止日应存量=盘点日存量+截止日至盘点日发出量-收入量盘点日在截盘点日在截止日之后止日之后监监盘盘一一注意工作流程：目标账实核对注意工作流程：目标账实核对直接对？直接对？数量数量金额金额实存量实存量发出数发出数 收入数收入数应存数应存数1混合纸混合纸 原料库原料库吨 吨295.412398.0587084102598.0582003002498.0581002原煤原煤原料库原料库吨 吨175.19244.65842862232.65812244.658一致一致-3本片本片成

39、品库成品库吨 吨558.43349.985195442259.98550309.985-40差异量差异量备 备 注 注盘点日存量为审计监盘并抽点的结果，盘点日至截止日收发量核对仓库收发凭证无误盘点日存量为审计监盘并抽点的结果，盘点日至截止日收发量核对仓库收发凭证无误 存货监盘表存货监盘表盘点日：盘点日：2008.1.10存货存货存放存放盘点日盘点日盘点日盘点日至截止日至截止日截止日截止日序号序号计量单位计量单位单价单价截止日帐面记录截止日帐面记录盘点日在截止日之前盘点日在截止日之前审计调节审计调节苗美华审计从业基础稿9-62012.12.25截止日应存量截止日应存量= =盘点日存量盘点日存量+

40、 +截止日至盘点收入日量截止日至盘点收入日量- -发出量发出量监盘二监盘二苗美华审计从业基础稿9-63.观察：观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，用于对察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，用于对发生、完整性、计价、截至认定获取相关的审计证据，但应注发生、完整性、计价、截至认定获取相关的审计证据，但应注意其真实性。意其真实性。4.询问询问：以书面或口头方式，向被审计单位内外部知情人员获以书面或口头方式，向被审计单位内外部知情人员获取信息，并对答复进行评价的过程。对许多认定都具有证明力，取信息，并对答复进行评价的过程。对许多认定都具有证明力，但不够可靠。但不够可靠。5.函证：函证：通

41、过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对存在、权力和义务认定具有证获取和评价审计证据的过程。对存在、权力和义务认定具有证明力。明力。审计准则审计准则1312号号-函证函证规定规定银行存款、借款、应收账银行存款、借款、应收账款余额实施函证款余额实施函证是必需的程序。是必需的程序。苗美华审计从业基础稿9-6对银行存款的询证对银行存款的询证：函证（去银行）、对银行存款余额调节：函证（去银行）、对银行存款余额调节表检查（不合理未达账项调整）表检查（不合理未达账项调整）针对不同的开户行、账户针对不同的开户行、账户苗美华审计

42、从业基础稿9-6积极式苗美华审计从业基础稿9-6对应收（付）账款的函证对应收（付）账款的函证：选择对象、采取积极式或消极式、：选择对象、采取积极式或消极式、程序如下程序如下苗美华审计从业基础稿9-66.6.重新计算（数据）重新计算（数据）1.1.原始凭证原始凭证中有计算关中有计算关系的项目重系的项目重新计算新计算2.2.记账凭证记账凭证中借贷合计中借贷合计的金额重新的金额重新计算计算3.3.对有借贷对有借贷发生额记录发生额记录的的账簿账簿，重，重新计算发生新计算发生额合计；重额合计；重新计算余额；新计算余额；数量金额式数量金额式账簿记录，账簿记录，重新计算金重新计算金额额4.4.对对财务报财务

43、报表表中的有关中的有关项目重新计项目重新计算算5.5.对对其他资其他资料料有计算关有计算关系的项目金系的项目金额重新计算，额重新计算，如纳税申报如纳税申报表、计划、表、计划、合同等合同等通过重新计算，可以直接发现有关资料的错报及对财务报表通过重新计算，可以直接发现有关资料的错报及对财务报表的影响的影响苗美华审计从业基础稿9-6请说明下列账簿重新计算的工作内容苗美华审计从业基础稿9-67.7.重新执行：重新执行：注册会计师将被审计单位已执行过的工作按规定的程序重新做注册会计师将被审计单位已执行过的工作按规定的程序重新做一遍，根据审计执行的结果与被审计单位的核对，确定内控的有效性，一遍，根据审计执

44、行的结果与被审计单位的核对，确定内控的有效性，也可也可以直接作为有关项目是否存在错报的证据以直接作为有关项目是否存在错报的证据不同于重新不同于重新计算计算苗美华审计从业基础稿9-6案例理解：重新执行案例理解：重新执行如果审计认为如果审计认为工作量法工作量法计算能更恰当反映折旧，预计行使计算能更恰当反映折旧，预计行使3030万万公里，本年度实际公里，本年度实际1515万，重新执行计算折旧额？万，重新执行计算折旧额？苗美华审计从业基础稿9-68.8.分析程序：分析程序：注册会计师通过研究注册会计师通过研究不同财务数据不同财务数据之间以及之间以及财务数据与非财财务数据与非财务数据之间务数据之间的内在

45、关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系重点掌握重点掌握同一指标不同期间增减额、增减率比较方法同一指标不同期间增减额、增减率比较方法在在审审计计不不同同阶阶段段都都有有应应用用1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序苗美华审计从业基础稿9-6风险评估风险评估控制测试控制测试实质性程序实质性程序多种方法综合应用特别提示特别提示（2 2）牢记的关键术语：审计证据、审计证据的特性、审计证

46、据相关性的要）牢记的关键术语：审计证据、审计证据的特性、审计证据相关性的要求、审计证据可靠性的标准、获取审计证据的程序、检查记录或文件的技术求、审计证据可靠性的标准、获取审计证据的程序、检查记录或文件的技术、检查有形资产的技术、询问、函证、重新计算的技术、重新执行的技术、检查有形资产的技术、询问、函证、重新计算的技术、重新执行的技术、分析程序的技术。分析程序的技术。苗美华审计从业基础稿9-6小组学习对山东爱家科技的凭证、账簿检查，身临其境训练检查、重新计算、重新执行、函证、监盘等获取审计证据的方法，有针对性体验8种审计程序的应用苗美华审计从业基础稿9-63.3.将将账簿账簿记录与记账凭证记录与

47、记账凭证、原始凭证汇总表原始凭证汇总表核对：核对：1 1审阅每一张原始凭证，审阅记账凭证，审阅账簿记录，是否存在问题：审阅每一张原始凭证，审阅记账凭证，审阅账簿记录，是否存在问题：2 2原始凭证之间核对原始凭证之间核对, , 是否存在问题：是否存在问题：领料单手续齐全，都是本期的，如果没有发生其他领料，应以领料单确领料单手续齐全，都是本期的，如果没有发生其他领料，应以领料单确定本期发出材料的定本期发出材料的数量数量；审阅记账凭证没有疑点；审阅；审阅记账凭证没有疑点；审阅账簿账簿发现期末发现期末计计价价可能不符合要求可能不符合要求领料单与领料汇总表不符，领料单与领料汇总表不符，发现甲产品生产用发

48、现甲产品生产用B B材料的数量不符，少计材料的数量不符，少计20002000（20000-1800020000-18000）；）；一致，没有错计一致，没有错计；项目训练项目训练任务一任务一 掌握获取审计证据的审计程序，确认原材料发出和结存掌握获取审计证据的审计程序，确认原材料发出和结存的金额。的金额。 苗美华审计从业基础稿9-6B B材料的加权平均单价材料的加权平均单价= =（207000+147000+285000207000+147000+285000）/ /（15000+10500+2000015000+10500+20000）=639000/45500=14.04=639000/455

49、00=14.04原材料发出汇总表原材料发出汇总表建议调整：建议调整：借：生产成本 34800 制造费用 240 管理费用 324 贷：原材料 35364 4.4.重新计算发出材料的成本：重新计算发出材料的成本：苗美华审计从业基础稿9-6任务二任务二 审计监盘，完成下表审计监盘，完成下表任务背景资料：审计人员任务背景资料：审计人员20X220X2年年1 1月月1010日日对山东华兴科技开发对山东华兴科技开发公司公司20X120X1年度存货审计，实施了监盘年度存货审计，实施了监盘 ，并进行，并进行账实账实核对核对 存货监盘表存货监盘表 20 202 2年年1 1月月1010日日苗美华审计从业基础稿

50、9-6任务三任务三 办理银行函证办理银行函证任务背景资料：中兴华会计师事务所审计人员对山东爱家科技有限公司任务背景资料：中兴华会计师事务所审计人员对山东爱家科技有限公司20 20 X 1X 1年度财务报表审计，按照审计准则要求，对年度财务报表审计，按照审计准则要求，对截止日银行存款实施询证截止日银行存款实施询证。被审计单位银行存款的记录如下。被审计单位银行存款的记录如下。苗美华审计从业基础稿9-6 银行询证函 编号：02 济南市历城区农村信用合作联社华山信用社济南市历城区农村信用合作联社华山信用社：本公司聘请的 中兴华会计师事务所中兴华会计师事务所 正在对本公司司20X120X1年度财务报表年