采购与付款循环详细概述课件.ppt

1、第第1212章章采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述预付账款预付账款采购业务采购业务应付账款应付账款存货存货应交税费应交税费银行存款银行存款付款业务付款业务一、交易与账户简介一、交易与账户简介应付票据应付票据二、主要业务活动与主要凭证和会计记录二、主要业务活动与主要凭证和会计记录主要业务活动主要业务活动主要凭证与记录主要凭证与记录请购商品或劳务请购商品或劳务请购单请购单编制订购单编制订购单订购单订购单验收商品验收商品验收单、订购单、卖方发票验收单、订购单、卖方发票储存已验收商品存货储存已验收商品存货验收单上签字验收单上签字编制付款凭单编制付款凭

2、单付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）确认与记录负债确认与记录负债转帐凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖转帐凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖方对账单等）、应付账款明细账方对账单等）、应付账款明细账付款付款付款凭单、支票付款凭单、支票记录现金、银行存款支付记录现金、银行存款支付付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银行存款日记账行存款日记账第二节 采购与付款的交易类别测试一、采购交易类别的测试一、采购交易类别的测试（一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制业务活动业务活动相关部门相关部门关键控制点关键

3、控制点请购商品或劳务请购商品或劳务仓库、有关部门仓库、有关部门职职务务分分离离授权编制，可不预先编号，但需经授权编制，可不预先编号，但需经签字批准签字批准编制订购单编制订购单采购部门采购部门选择供应商、订购单预先编号，授选择供应商、订购单预先编号，授权的采购员签字、独立检查权的采购员签字、独立检查验收商品验收商品验收部门验收部门验收单一式多联、预先编号验收单一式多联、预先编号储存已验收商品储存已验收商品仓库仓库限制接近限制接近编制付款凭单编制付款凭单应付凭单部门应付凭单部门独立检查、预先编号、附件齐全、独立检查、预先编号、附件齐全、授权审批、未付凭单的保管与检查授权审批、未付凭单的保管与检查确

4、认与记录负债确认与记录负债会计部门会计部门记账程序、独立审核、定期核对记账程序、独立审核、定期核对案例案例u基本情况：基本情况：B B股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称B B公司公司) )目前主要采用手目前主要采用手工会计系统。工会计系统。ABCABC会计师事务所接受委托审计会计师事务所接受委托审计B B公司公司2002008 8年度年度财务报表，财务报表，C C和和D D注册会计师负责于注册会计师负责于2002008 8年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B B公司公

5、司内部控制的了解内部控制的了解, ,C C和和D D注册会计师在审计工作底稿中记录了注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录如下。所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录如下。要求：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断假定不考虑其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（1 1）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写）对需要购买的已经列入存货清单的

6、由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。批准。（2 2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E E进行询价进行询价并确定供应商，再由其职员并确定供应商，再由其职员F F负责编制和发出未预先连续负责编制和发出未预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的字后，分别送

7、交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3 3）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签字确认，并将其中一联送应付凭单部门。字确认，并将其中一联送应付凭单部门。（4 4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭

8、单部门将付款凭单连同供应商发票人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。款账簿。（5 5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人

9、审批后，将未付款凭单连同附件交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员复核人复核，然后交财务出纳人员J J。出纳人员出纳人员J J据此办据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（二）采购（二）采购交易类别的控制测试交易类别的控制测试审计目标审计目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试 发生发生购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准记账凭证所附单据（卖方发记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单

10、）齐全票、验收单、订货单）齐全职务分离职务分离内部核查、核对内部核查、核对注销凭证注销凭证检查核准购货标记检查核准购货标记检查记账凭证后所检查记账凭证后所附单据是否齐全附单据是否齐全询问、观察询问、观察检查内部核查标记检查内部核查标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记完整性完整性订货单均事先编号并登记入订货单均事先编号并登记入账账验收单均事先编号并登记入验收单均事先编号并登记入账账卖方发票均事先编号并登记卖方发票均事先编号并登记入账入账检查订货单编号的检查订货单编号的连续性、完整性连续性、完整性检查验收单编号的检查验收单编号的连续性、完整性连续性、完整性检查卖方发票编号检查卖方发票编号的连续性、

11、完整性的连续性、完整性采购交易类别的控制测试（续）采购交易类别的控制测试（续）审计目标审计目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试准确性准确性计算和金额的内部核查计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记检查内部核查的标记检查批准采购价格和检查批准采购价格和折扣的标记折扣的标记截止截止要求一收到商品或接受要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务劳务就记录购货业务内部核查内部核查检查工作手册并观察检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票有无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记检查内部核查的标记分类分类采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表内部

12、复核内部复核审查会计科目表审查会计科目表检查内部复核的标记检查内部复核的标记（三）采购交易类别的实质性程序（三）采购交易类别的实质性程序审计目标审计目标常见的错报常见的错报可执行的实质性程序可执行的实质性程序1.1.发生发生测测试记录的购货试记录的购货交易是否确实交易是否确实发生发生虚记购货虚记购货重复记账重复记账所记购货与被所记购货与被审计单位无关审计单位无关卖方发票、验卖方发票、验收单、请购单、收单、请购单、订货单的货物不订货单的货物不符符复核采购、应付账款账户，复核采购、应付账款账户，注意大额或异常的金额注意大额或异常的金额从采购账户追查至卖方发从采购账户追查至卖方发票、验收单、请购单，

13、并检票、验收单、请购单，并检查其合理性与真实性查其合理性与真实性追查存货的采购至存货永追查存货的采购至存货永续盘存记录续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产2.2.完整性完整性测试已发生的测试已发生的采购业务是否采购业务是否均已记录均已记录货物已验收但货物已验收但未入账未入账已收到购货发已收到购货发票但未入账票但未入账从验收单追查至采购明细从验收单追查至采购明细账账从卖方发票追查至采购明从卖方发票追查至采购明细账细账采购交易类别的实质性程序（续）采购交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标常见的错报常见的错报可执行的实质性程序可执行的实质性程序3.3.准确性准确性测测试所记录的采购试

14、所记录的采购业务的估价准确业务的估价准确数量、计价、数量、计价、总额错误总额错误折扣处理错误折扣处理错误核对采购明细账、卖方核对采购明细账、卖方发票、验收单等发票、验收单等复算折扣和运费在内的复算折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性卖方发票填写的准确性4.4.截止截止测试测试采购业务记录于采购业务记录于恰当的会计期间恰当的会计期间购货业务提前购货业务提前或延后记录或延后记录核对验收单、卖方发票核对验收单、卖方发票与采购明细账的日期与采购明细账的日期5.5.分类分类测试测试采购业务已正确采购业务已正确地记入明细账户地记入明细账户并正确地汇总并正确地汇总分类错误分类错误过账和汇总错过账和汇总错误误

15、加总采购明细账，并追加总采购明细账，并追查至采购总账和应付账款、查至采购总账和应付账款、存货账户存货账户二、固定资产的内部控制与控制测试二、固定资产的内部控制与控制测试v预算制度预算制度v授权批准制度授权批准制度v账簿记录制度账簿记录制度v职责分工制度职责分工制度v资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度v固定资产的处置制度固定资产的处置制度v固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度v固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度三、付款交易类别的测试三、付款交易类别的测试（一）付款交易的内部控制（一）付款交易的内部控制1.1.付款的内部控制付款的内部控制2.2.记录

16、现金、银行存款支出的内部控制记录现金、银行存款支出的内部控制（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序vP286P286表表12-212-2第三节第三节 采购付款循环的账户余额测试采购付款循环的账户余额测试一、应付账款的余额测试一、应付账款的余额测试（一）审计目标（一）审计目标v记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。v重点查明应付账款的漏记、低估。重点查明应付账款的漏记、低估。（二）实质性程序（二）实质性程序 1.1.核对应付账款核对应付账款v取得或编制应付账款明细试算表，并进行验算与核对取得或编制应付账款明细

17、试算表，并进行验算与核对2.2.分析程序分析程序（1 1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（2 2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3 3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理

18、性；的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4 4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表 索引号：D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成 9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城 87654387551999.88降幅小，一般审查3天键 345653466811135.05升幅大，重点审查149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大5432616322630

19、0.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析说明： 分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。 本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。3.3.函证应付账款函证应付账款（1 1）一般情况，应付账款不需要函证）一般情况，应付账款不需要函证（2 2）需要进行函证的情况）需要进行函证的情况: :内部控

20、制薄弱，重大错报风险较内部控制薄弱，重大错报风险较高高, ,某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。（3 3）函证对象）函证对象l金额较大的供货单位金额较大的供货单位l重要的供应商，即使余额为零重要的供应商，即使余额为零l未寄送对帐单的供应商未寄送对帐单的供应商l异常交易的债权人异常交易的债权人（4 4）函证方式：最好是肯定式）函证方式：最好是肯定式( (积极式积极式) )（5 5）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审计程序。计程序。【例例】注册会计师甲、乙负责审计注册会计师甲、乙

21、负责审计ABCABC公司公司20082008年年年年度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试时未实施函证程序。问题：时未实施函证程序。问题：（1 1）应付账款的实质性测试是否必须进行函证？为）应付账款的实质性测试是否必须进行函证？为什么？什么？（2 2）什么情况下要进行函证应付账款？）什么情况下要进行函证应付账款？（3 3）如果函证应该选择哪些明细账户进行函证？用）如果函证应该选择哪些明细账户进行函证？用何种函证方式？何种函证方式？（4 4）函证应付账款与函证应收账款有何区别？）函证应付账款与函证应收账款有何区别？4.4.查找未入账的应付账款查找未入

22、账的应付账款（1 1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；（2 2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；否正确；（3 3）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确；入账时间是否正确；（4 4）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；（5 5）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；（6

23、 6）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。通知单和建筑合同等。5.5.检查与应付账款有关的特殊情况检查与应付账款有关的特殊情况（1 1）应付账款是否存在借方余额；）应付账款是否存在借方余额；（2 2）应付账款和预付帐款是否同时挂账，有无不属）应付账款和预付帐款是否同时挂账，有无不属于应付账款的其他应付款项；于应付账款的其他应付款项；（3 3）检查长期挂账的应付账款；）检查长期挂账的应付账款；（4 4）检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当；）检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当；（5 5）检查债务重组的会计

24、处理；）检查债务重组的会计处理；（6 6）关注是否存在应付关联方账款；）关注是否存在应付关联方账款；（7 7）审查外币应付账款的折算。）审查外币应付账款的折算。6.6.确认应付账款的披露是否恰当确认应付账款的披露是否恰当v报表编制是否正确报表编制是否正确v附注披露是否恰当附注披露是否恰当二、应付票据的余额测试二、应付票据的余额测试（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性程序（二）实质性程序1.1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对获取或编制应付票据明细表，并复核、核对2.2.函证函证3.3.分析程序分析程序4.4.检查应付票据的真实性与会计处理的正确性检查应付票据的真实性与会计处理的正确性

25、5.5.复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确6.6.检查与应付票据有关的特殊情况检查与应付票据有关的特殊情况（1 1）检查逾期未付票据的原因）检查逾期未付票据的原因（2 2）关注是否存在应付关联方票据）关注是否存在应付关联方票据（3 3）审查外币应付票据的折算）审查外币应付票据的折算7.7.确定应付票据的披露是否恰当确定应付票据的披露是否恰当三、预付账款的余额测试三、预付账款的余额测试（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性程序（二）实质性程序1 1. .获取或编制预付账款明细表，并复核、核对获取或编制预付账款明细表，并复核、核对2.

26、2.运用分析程序运用分析程序3.3.函证函证4.4.检查与预付账款有关的特殊情况检查与预付账款有关的特殊情况（1 1）查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款）查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账的情况和应付账款同时挂账的情况（2 2）贷方余额）贷方余额（3 3）长期挂账的预付账款）长期挂账的预付账款（4 4）关注是否存在预付关联方账款）关注是否存在预付关联方账款（5 5）外币预付账款）外币预付账款5 5、检查披露是否恰当、检查披露是否恰当四、固定资产的余额测试四、固定资产的余额测试v固定资产及累积折旧的特点：固定资产及累积折旧的特点：交易频率低但价值大。

27、交易频率低但价值大。v固定资产及累计折旧审计的特点：固定资产及累计折旧审计的特点：在核实期初余额的检查在核实期初余额的检查上，重点审查本期增减变动。上，重点审查本期增减变动。（一）审计目标（一）审计目标v是否存在；v是否归被审计单位所有；v增减变动记录是否完整；v计价是否恰当；v期末余额是否正确；v披露是否恰当。（二）实质性程序（二）实质性程序1 1、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表检查分类是否正确检查分类是否正确与报表数、总账、明细账核对相符与报表数、总账、明细账核对相符复核其加计正确性复核其加计正确性检查核实期初余额检查核实期初余额连续常年审计

28、：与上期审计工作底稿核对相符；连续常年审计：与上期审计工作底稿核对相符；变更会计师事务所：参阅前任的相关工作底稿；变更会计师事务所：参阅前任的相关工作底稿；初次审计：对期初余额进行比较全面的审计。初次审计：对期初余额进行比较全面的审计。例例u 注册会计师注册会计师A A和和B B担任担任XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002005200752007年的年报审计工作，并对上述年的年报审计工作，并对上述各年的报表发表了无保留意见。各年的报表发表了无保留意见。2002008 8年继年继续接受委托审计续接受委托审计XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002008 8年的年的年度报表。并取得了年

29、度报表。并取得了XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002008 8年固定资产及累计折旧汇总表：年固定资产及累计折旧汇总表： XYZXYZ公司公司2002008 8年固定资产及累计折旧汇总表年固定资产及累计折旧汇总表固定资产固定资产类别类别固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额折折旧旧方方法法折折旧旧率率期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额房屋房屋850850直直线线法法58542.5127.5机器设备机器设备146341801029.21.730.9运输工具运输工具868782034.41.212

30、23.6办公设备办公设备12315204.80.35.1土地土地10030130522合计合计11946781253153.447.712189.1要求（1 1）对）对XYZXYZ股份有限公司的固定资产，注册会计师股份有限公司的固定资产，注册会计师A A和和B B应该采取什么审计策略？为什么？应该采取什么审计策略？为什么？（2 2）注册会计师）注册会计师A A和和B B对上述固定资产及累计折旧对上述固定资产及累计折旧汇总表应该实施哪些审查？汇总表应该实施哪些审查？ （3 3）指出上述固定资产及累计折旧汇总表中存在）指出上述固定资产及累计折旧汇总表中存在的不合理之处。的不合理之处。 2 2、分析

31、程序、分析程序 总产量（或总产值）总产量（或总产值）/ /固定资产原值固定资产原值 本期计提折旧额本期计提折旧额/ /固定资产总成本固定资产总成本 累计折旧累计折旧/ /固定资产总成本固定资产总成本 比较本期各月之间、本期与前期的修理费及维护费用比较本期各月之间、本期与前期的修理费及维护费用 比较本期与以前各期的固定资产增加或减少比较本期与以前各期的固定资产增加或减少 固定资产的构成及其变动情况、与在建工程、现金流量表，固定资产的构成及其变动情况、与在建工程、现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核生产能力等相关信息交叉复核3 3、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加对于本期新增的各项固定资产

32、：对于本期新增的各项固定资产：（1 1）检查其手续是否齐备；）检查其手续是否齐备；（2 2）检查其是否存在，是否归被审计单位所有；）检查其是否存在，是否归被审计单位所有；（3 3）结合固定资产增加的方式，检查其计价是否）结合固定资产增加的方式，检查其计价是否正确，会计处理是否正确。正确，会计处理是否正确。4 4、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少（1 1）是否经批准；）是否经批准；（2 2）固定资产的账面价值是否转销；）固定资产的账面价值是否转销；（3 3）验证净损益的计算及会计处理是否正确；）验证净损益的计算及会计处理是否正确；（4 4）是否存在未作处理的固定资产减少业务：）是否存在未作

33、处理的固定资产减少业务：复核是否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况；分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产的收支；追查停产产品的专用生产设备等的处理情况；调查固定资产的盘亏；调查未使用不需用的固定资产； 向被审计单位的固定资产管理部门查询。5.5.查固定资产后续支出的核算是否正确查固定资产后续支出的核算是否正确6.6.检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权7.7.对固定资产进行实地观测，重点为本期新增对固定资产进行实地观测，重点为本期新增8.8.检查固定资产预计使用年限和预计残值是否合理检查固定资产预计使用年限和预计残值是否合理9.9.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁10.10.

34、检查与固定资产有关的特殊情况：检查与固定资产有关的特殊情况：（1）未使用、不需用固定资产（2）检查因清产核资、资产评估调整的固定资产（3）检查固定资产的抵押、担保情况（4）固定资产购置是否存在与资本性支出有关的财务承诺（5）检查有无与关联方之间的固定资产购销活动11.11.审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当五、累计折旧的余额测试五、累计折旧的余额测试（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性测试（二）实质性测试1.1.编制或取得累计折旧分类汇总表：复核与核对。编制或取得累计折旧分类汇总表：复核与核对。2.2.检查折旧政策与方法的合法性与合理性和一贯性检查

35、折旧政策与方法的合法性与合理性和一贯性3.3.分析程序分析程序应计折旧固定资产折旧率，复核折旧计提的总体合理性；本年计提折旧额/固定资产原值，分析本期计提折旧的合理性和准确性；累计折旧/固定资产原值，评价固定资产的老化率。4.4.检查本期折旧费用的计提与分配检查本期折旧费用的计提与分配v检查折旧范围、复核本期折旧费用的计提、审查折旧的分配5.5.检查累计折旧披露的恰当性检查累计折旧披露的恰当性六、其他相关账户的余额测试六、其他相关账户的余额测试固定资产减值准备固定资产减值准备工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产累计摊销累计摊销参考答案参考答案练习练习1 1：

36、（1）选择B和D公司进行函证，因为它们是被审计单位的重要的供应商。（2）选择C和D公司进行函证，因为它们的余额较大。练习练习2 2：可以运用下列程序查找未入账的应付账款：可以运用下列程序查找未入账的应付账款：（1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确；（4）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；（5）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；（6）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。参考答案参考答案练习练习3 3：（1）检查授权批准文件；（2）实地观察其是否存在，检查其交接手续；（3）确定股票、抵押借款的公允价值。案例案例1 1：（1）B （2）E （3）C （4）F （5）D （6）G （7）B案例案例2 2：不合理之处为：不合理之处为：（1）房屋及建筑物本年减少21万，而其累计折旧本年减少31万。因为减少的固定资产的原值不会比其累计折旧小，否则说明其累计折旧已超过其原值。（2）土地累计折旧本年增加15万。因为土地不提折旧。