款及坏账准备审计案例案例重点应收款项审计中函证方法的课件.ppt

1、2022-3-25审计案例研究1n案例二案例二 蓝格股份有限公司应收账款及蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例坏账准备审计案例n案例重点案例重点n应收款项审计中函证方法的运用应收款项审计中函证方法的运用n坏账准备审计要点坏账准备审计要点第二章第二章 销货与收款循环审计案例销货与收款循环审计案例2022-3-25审计案例研究21 1、前期准备、前期准备阅读相关法规（见课程网页阅读相关法规（见课程网页“相关法规相关法规”）n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函函 证证n目的：了解审计依据，为理解案例做准备。目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2022-3-

2、25审计案例研究32 2、实际操练实际操练( (参看电子教案参看电子教案“案例内容案例内容”)”)n模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入蓝格股份模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入蓝格股份有限公司进行应收账款审计业务有限公司进行应收账款审计业务n目的：了解应收账款项目的审计方法目的：了解应收账款项目的审计方法3 3、总结心得、总结心得n函证在应收账款审计中的必要性和重要性函证在应收账款审计中的必要性和重要性n目的：深入思考，提升思考问题、解决问题目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力的能力2022-3-25审计案例研究4n应收账款的控制测试应收账款的控制测试n分析性复核方法的运用

3、分析性复核方法的运用n应收账款函证应收账款函证2022-3-25审计案例研究5一、预备知识一、预备知识 函证：含义、函证：含义、方式方式二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人：华康会计师事务所。审计人：华康会计师事务所。2.2.被审计人被审计人 蓝格股份有限公司，由原蓝格集团剥离出的部分蓝格股份有限公司，由原蓝格集团剥离出的部分优质资产组建而成，于优质资产组建而成，于19971997年在上海证券交易所年在上海证券交易所上市，公司主营各类大重型机床、专用机械设备、上市，公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。食品机械等产品的开发、制造和

4、销售。2022-3-25审计案例研究6肯定式应收帐款函证肯定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司尊敬的中华金属制造有限责任公司财务经理：财务经理： 根据我们的记录，根据我们的记录，20042004年年6 6月月3030日贵公司账户上的未结余额为日贵公司账户上的未结余额为23456.7823456.78元元。如果这与当日您的记录相符，请在这份函证下方签名，并将它装在封如果这与当日您的记录相符，请在这份函证下方签名，并将它装在封好的信封中直接寄回给我们的审计人员。好的信封中直接寄回给我们的审计人员。以上金额是正确的以上金额是正确的签名：签名： 如果金额与您的记录不符，请直接告知我们的审计人

5、员您的记录金额如果金额与您的记录不符，请直接告知我们的审计人员您的记录金额，在此信背面列出全部差别细节。，在此信背面列出全部差别细节。（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员）（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员）感谢您的支持！感谢您的支持！宏大工程有限责任公司宏大工程有限责任公司20042004年年7 7月月3 3日日2022-3-25审计案例研究7否定式应收帐款函证否定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司尊敬的中华金属制造有限责任公司财务经理：财务经理：请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们

6、的审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业信封。直接寄回给下述地址：信封。直接寄回给下述地址：上海市大华路上海市大华路2121号号 邮政编码邮政编码 200100 200100 爱信会计师事务所爱信会计师事务所张力注册会计师收张力注册会计师收如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单是如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单是正确的。正确的。（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员。）（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员。） 宏大工程有限责任公司宏大工程有限责任

7、公司20042004年年7 7月月3 3日日2022-3-25审计案例研究8（二）案例内容（二）案例内容1 1、应收账款的控制测试、应收账款的控制测试调查表调查表文字表述文字表述 描述描述抽查凭证抽查凭证实地观察实地观察询询 问问优势优势: :注意检查客户的信用情况；能保证不相容注意检查客户的信用情况；能保证不相容职务分离；能正确处理销货退回和折让业务职务分离；能正确处理销货退回和折让业务结论结论缺陷：缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；很少对帐；大股东借款不经董事会批准；不严格执行坏账转销的审批手续不严格执行坏账转销的审批手续2022-3-25审计案例研究9内部控制调查表内部控制调查表

8、 被审计单位：蓝格股份有限公司被审计单位：蓝格股份有限公司 审计项目名称：应收账款及坏账准备审计项目名称：应收账款及坏账准备 编制人：张迪编制人：张迪 日期：日期：20022002 年年 2 2 月月 1616 日日 索引号：索引号：GI GI 会计期间：会计期间：20012001 年年 1 1 月月 1 1 日日1212 月月 3131 日日 复核人：李明复核人：李明 日期：日期：20022002 年年 3 3 月月 3131 日日 页次：页次：7 7 调调 查查 结结 果果 调调 查查 问问 题题 是是 否否 较弱较弱 不适用不适用 备注备注 是否在每次赊销前检查顾客的信用情况？是否在每次

9、赊销前检查顾客的信用情况？ 财务部门是否根据销售发票、装运凭证等由专门人员登记应收账财务部门是否根据销售发票、装运凭证等由专门人员登记应收账款明细账款明细账? ? 是否定期与顾是否定期与顾客寄送对账单核对应收款项？客寄送对账单核对应收款项？ 应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负责？责？ 大股东的借款超过大股东的借款超过 5050 万元是否经过董事会批准？万元是否经过董事会批准？ 是否经过应收账款的账龄分析？是否经过应收账款的账龄分析？ 坏账准备的转销是否有专门的审批程序？坏账准备的转销是否有专门的审批程序？ 销货退回和折让

10、是否经授权的销售人员审批？销货退回和折让是否经授权的销售人员审批？ 2022-3-25审计案例研究102 2、应收账款的实质性测试、应收账款的实质性测试（1 1）对应收款项进行分析性复核；）对应收款项进行分析性复核；本期期末本期期末余额余额上期数额上期数额700-350=350700-350=350（万元）（万元）应收账款周转率下降应收账款周转率下降应收账款占销售收入比率高达应收账款占销售收入比率高达44%44%结论：应收账款增幅过快，结论：应收账款增幅过快，变化异常变化异常2022-3-25审计案例研究11（2 2）对大额应收款项进行凭证抽查，并）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；

11、执行函证程序；大范围抽查凭证大范围抽查凭证5 5家公司的应收款异常，家公司的应收款异常，无相关单据及凭证无相关单据及凭证函证函证未回函未回函结论：确认这结论：确认这5 5家公司的应收款和销售收入均为虚记家公司的应收款和销售收入均为虚记, ,调整：调整：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1500000 1500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255000 255000 贷：应收账款贷：应收账款 175500017550002022-3-25审计案例研究12项项 目目 余余 额额 （ 万万 元元 ） 户户 数数 （ 户户 ） 函函 证证 方方 式式 函函

12、 证证 数数 量量 1 10 00 0 以以 上上 2 2 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 5 50 0- -1 10 00 0 4 4 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 1 10 0- -5 50 0 5 56 6 肯肯 定定 式式 函函 证证 选选 取取 2 20 0 户户 函函 证证 1 1- -1 10 0 6 62 2 否否 定定 式式 函函 证证 选选 取取 2 20 0 户户 函函 证证 应应 收收 账账 款款 1 1 以以 下下 3 34 4 否否 定定 式式 函函 证证 选选 取取 1 15 5 户户 函函 证证 1 10 00 0

13、以以 上上 1 1 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 5 50 0- -1 10 00 0 2 2 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 预预 付付 账账 款款 5 50 0 以以 下下 无无 5 50 0 以以 上上 5 5 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 1 10 0- -5 50 0 3 3 肯肯 定定 式式 函函 证证 全全 部部 函函 证证 其其 他他 应应 收收 款款 1 10 0 万万 元元 以以 下下 为为 内内 部部 备备 用用 金金 及及职职 工工 欠欠 款款 （3 3）执行函证程序）执行函证程序第一步，确定函证方式

14、及数量第一步，确定函证方式及数量（应收账款明细账余额分（应收账款明细账余额分类表）类表）2022-3-25审计案例研究13第二步，发函询证第二步，发函询证4545户肯定式函证户肯定式函证发函发函3535户否定式函证户否定式函证回函数量回函数量首次回函首次回函4040份份再次发函回函再次发函回函3 3份份2 2份始终未回份始终未回1 1份份2022-3-25审计案例研究14（1 1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2 2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3 3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根）

15、对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4 4）亨达公司应收帐款无误；亨达公司应收帐款无误；林银公司已进入破产清林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款偿程序，对该公司的应收账款2020万元，审计人员提醒万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。蓝格公司及时进行了债权登记。对未回函的对未回函的2 2家公司家公司应收账款实施替代程序应收账款实施替代程序2022-3-25审计案例研究15第三步，分析函证结果第三步，分析函证结果函函 证证 表表 单单位位：万万元元 所所属属帐帐户户 债债务务

16、人人名名称称 蓝蓝格格公公司司余余额额 对对方方回回函函金金额额 说说明明 应应收收帐帐款款 泛泛达达公公司司 4 40 0. .0 00 0 4 49 9. .3 36 6 蓝蓝格格公公司司漏漏记记 9 9. .3 36 6 万万元元。 应应收收帐帐款款 新新光光实实业业 5 55 5. .0 00 0 1 19 9. .9 90 0 其其中中 2 20 00 01 1 年年 1 12 2 月月 5 5 日日收收到到的的货货物物有有质质量量问问题题， 新新光光实实业业已已提提到到退退款款 3 35 5. .1 10 0 万万元元， 货货物物已已于于 1 12 2 月月 1 10 0 日日退退

17、回回给给蓝蓝格格公公司司。 应应收收帐帐款款 鑫鑫大大实实业业 2 25 5. .0 00 0 1 14 4. .0 00 0 原原因因不不明明 预预付付帐帐款款 有有色色材材料料 5 58 8. .0 00 0 0 0 对对方方回回函函说说明明已已于于 1 12 2 月月 2 20 0日日发发货货，并并在在 1 1 月月 1 12 2 日日结结清清了了余余款款。 其其他他应应收收款款 友友联联公公司司 1 15 50 0. .0 00 0 0 0 与与蓝蓝格格公公司司无无未未清清偿偿债债务务， 但但在在 两两 个个 月月 前前 收收 到到 蓝蓝 格格 公公 司司 投投入入的的货货币币资资金金

18、 1 15 50 0 万万元元。 2022-3-25审计案例研究16第四步，进一步查明原因并进行账项调整：第四步，进一步查明原因并进行账项调整：借：应收帐款借：应收帐款泛达公司泛达公司 93600 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 13600借：主营业务收入借：主营业务收入 300000 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100051000 贷：应收帐款贷：应收帐款新光实业新光实业 351000 3510002022-3-25审计案例研究17鑫

19、大实业鑫大实业1111万元差额经核对后确定为串户错误，万元差额经核对后确定为串户错误，经过进一步函证，余额得到证实。经过进一步函证，余额得到证实。有色材料公司的预付帐款经查属实。有色材料公司的预付帐款经查属实。友联公司的其他应收款确认为投资款：友联公司的其他应收款确认为投资款：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 1500000 1500000 贷：其他应收款贷：其他应收款友联公司友联公司 1500000 1500000投资占对方实收资本总额的投资占对方实收资本总额的5%5%，按成本法核算。，按成本法核算。当年无现金分红。当年无现金分红。2022-3-25审计案例研究18最后，汇总

20、函证情况最后，汇总函证情况 函证单位函证单位 账面余额账面余额 （元）（元） 收到回函收到回函未 收 到 回未 收 到 回函 ， 通 过函 ， 通 过替 代 程 序替 代 程 序确认（元）确认（元）未确认金额未确认金额（元）（元） 备备 注注直 接 确 认直 接 确 认（元）（元）实施追加程序实施追加程序后确认（元）后确认（元）JDJD公司公司340000340000340000340000亨达亨达公司公司420000420000420000420000已于次年已于次年1 1月月5 5日日收到收到2020万元货款万元货款鑫大鑫大实业实业25000025000014000014000011000

21、0110000元的差额元的差额为串户错误为串户错误泛达泛达公司公司4000004000004936004936009360093600元为漏记错元为漏记错误误友联友联公司公司15000001500000账务处理错误账务处理错误合计合计123000001230000011000000110000009000009000003800003800001000010000函证户数占总户数的函证户数占总户数的54%54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%82%，可确认金额占样本总金额的，可确认金额占样本总金额的99%99%。相关的调整。相关的调整分录见工作底稿分录见工作底稿A4-3A4-32022-3-25审计案例研究19三、案例分析三、案例分析-应收帐款审计应收帐款审计1 1、重点、重点高估问题高估问题2 2、函证程序的使用、函证程序的使用函证范围、对象及函证方式的选择函证范围、对象及函证方式的选择分析回函，发现问题分析回函，发现问题对未回函的应收账款实施替代程序对未回函的应收账款实施替代程序