第二章-资产负债表编制.课件.ppt

1、2知识回顾1、财务报告与财务报表的区别。2、财务报表按反映的经济内容分为哪几类？3、简要阐述财务报表的编制目的。4、编制报表前有哪些注意事项？5、财务报表的审查途径有哪些？资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二章 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4资产负债表的性质

2、和作用（1/3）v财务状况表财务状况表 反映了企业在特定日期日期的财务状况资产负债表的性质和作用（2/3）v编制依据：编制依据：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产权益）（资产权益）资产所有者权益负债企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业未来财务状况的变动趋势企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的性质和作用（3/3）v资产负债表包括的内容：资产负债表包括的内容：资产负债表的作用资产负债表

3、的作用v1.了解企业经济资源的种类和分布了解企业经济资源的种类和分布v2.评价企业的偿债能力评价企业的偿债能力v3.衡量企业的财务风险衡量企业的财务风险v4.预测企业的发展前景预测企业的发展前景资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4资产负债表上项目的分类与排列资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者

4、权益权益实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减v 定义：指企业过去的交易或事项形成的，由企业定义：指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控拥有或者控制制的，预期会给企业带来经济利益的资源。的，预期会给企业带来经济利益的资源。v 资产按其流动性可以分为：流动资产和非流动资产资产按其流动性可以分为：流动资产和非流动资产v 流动资产：流动资产：指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等v 1.短期投资：短期投资：指能随时变现并且持有期不超过1年的投资

5、，包括股票、债券和基金等v 2.应收及预付款项：应收及预付款项：指企业日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。资资 产产v3.待摊费用：待摊费用：指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内（含一年）的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付的保险费、报刊费等。v4. 存货：存货：指企业生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料及物料，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种类材料等。v 非流动资产：非流动资产：指在超过1年或者1个营业周期内变现或者耗用的资

6、产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。v 1.长期投资：长期投资：指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能或者不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资等。（特别注意：将于1年内到期的长期投资应当在流动资产项下单列项目予以反映）v 2.固定资产：固定资产：指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。v 3.无形资产：无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权及商誉等。v 4.长

7、期待摊费用：长期待摊费用：指企业已经支出，但摊销年限在1年以上（不含1年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。政策变动：固定资产增值税可以抵扣啦v 自自2009年年1月月1日起，日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。具体规定有：未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。具体规定有：

8、v 1.允许抵扣的固定资产允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等经营有关的设备、工具、器具等，但不包括与企业技术更新无关且容，但不包括与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围物等不动产不纳入抵扣范围,不动产在建工程不允许抵扣进项税额。不动产在建工程不允许抵扣进项税额。 2.除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外

9、，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。 v 3.纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年年1月月1日以后实际发生日以后实际发生，并取得，并取得2009年年1月月1日以后开具的增值税扣税凭日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据

10、。运输费用结算单据。 v 流动负债：流动负债：指将在1年以内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。v 包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和将于1年内到期限的长期负债等。v 按产生原因分类：按产生原因分类：借贷过程中形成，在结算过程中形成，在经营过程中形成，在利润分配中形成v 按应付金额是否肯定可分：按应付金额是否肯定可分：应付金额肯定的，应付金额视经营情况而定，应付金额须估计（如产品质量担保债务）负负 债债v 长期负债：长期负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。v 包括：长期借款、

11、应付债券、长期应付款等。例如融资租入固定资产应付款就属于长期应付款。v 定义定义 ：指所有者在企业资产中享有的经济利益。它在数：指所有者在企业资产中享有的经济利益。它在数值是等于企业全部资产减去负债后的余额。值是等于企业全部资产减去负债后的余额。v 包括：实收资本（或者股本）、资本公积包括：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未盈余公积和未分配利润。分配利润。v 1.实收资本：指投资者按照企业章程或者合同实收资本：指投资者按照企业章程或者合同、协议的约协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业成立注册的基本条件定，实际投入企业的资本。它是企业成立注册的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财

12、务保证。之一，也是企业承担民事责任的财务保证。v 我国法律规定最低注册资本：有限责任公司我国法律规定最低注册资本：有限责任公司3万（一人有万（一人有限责任公司限责任公司10万），股份有限公司万），股份有限公司500万。万。所有者权益所有者权益v 2.资本公积：也叫准资本，是资本在运营过程中发生的增资本公积：也叫准资本，是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（或者股本）溢价、接受捐赠资本、拨款转值。包括资本（或者股本）溢价、接受捐赠资本、拨款转入、外币资本折算差额等。入、外币资本折算差额等。v 例：例：甲、乙两人于2005年各出资10万元创立了一个企业，2010年丙申请加入，但甲、乙要求丙要出资

13、20万元才能占到企业1/3的份额。丙同意并且投入20万元，此时甲乙丙三个各占公司的1/3。丙多投入的10万元是资本溢价，属于资本公积。v 借：银行存款借：银行存款 200 000v 贷：实收资本贷：实收资本 100 000v 资本公积资本公积 100 000 v 3.盈余公积：包括法定盈余公积、任意盈余公积盈余公积：包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公法定公益金。益金。v 法定盈余公积：企业按规定的比例从净利润中提取的盈余法定盈余公积：企业按规定的比例从净利润中提取的盈余公积（我国法律规定公积（我国法律规定10%）。）。v 任意盈余公积：指经企业股东大会或者类似机构批准后按任意盈余公积：指经

14、企业股东大会或者类似机构批准后按规定比例从利润中提取的盈余公积（不强制要求）规定比例从利润中提取的盈余公积（不强制要求）v 法定公益金：企业按规定比例从净利润中提取的，用于职法定公益金：企业按规定比例从净利润中提取的，用于职工集体福利设施的公益金。如建员工篮球场，图书馆等工集体福利设施的公益金。如建员工篮球场，图书馆等v4.未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或者待分配利润。或者待分配利润。v它包括以前年度实现的但没有分配给投资者的部它包括以前年度实现的但没有分配给投资者的部分，也包括本年度实现的还没有分配的利润。分，也包括本年度实现的还没有分配的利

15、润。盈余公积利润分配未分配利润本年利润结转本年实现的净利润利润分配提取盈余公积提取盈 余公积 结转利润 分配明细期末余额（表示累计未分配利润）期初余额（以前年度未分配利润）v相同点：共同构成企业的资产，都体现企业的资共同构成企业的资产，都体现企业的资金来源。金来源。v不同点：v1.企业对负债负有偿还义务，所有者权益一般不企业对负债负有偿还义务，所有者权益一般不需要归还。需要归还。v2.债权人只享有按时收回债务本金和利息的权利，债权人只享有按时收回债务本金和利息的权利，无权参与企业的利润分配和经营管理，企业所有无权参与企业的利润分配和经营管理，企业所有者则不然者则不然v3.企业清算时，负债拥有优

16、先求偿权企业清算时，负债拥有优先求偿权负债与所有者权益的异同负债与所有者权益的异同知识回顾v1.会计科目与报表项目的区别会计科目与报表项目的区别 v2.与存货项目相关的会计科目有哪些？与存货项目相关的会计科目有哪些？v3.与固定资产项目相关的会计科目？与固定资产项目相关的会计科目？v4.所有者权益包括哪几项？所有者权益包括哪几项？v5.负债与所有者权益的不同负债与所有者权益的不同v例：例：v某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为专用发票上注明的设备买价为50000，增值税税，增值税税额为额为8500，支付运费，支付运费15

17、00（可抵扣（可抵扣7%），），设备安装时领用工程材料价值设备安装时领用工程材料价值1000元（不含增元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资值税），设备安装时支付有关人员工资2000元，元，该设备资产的成本为（该设备资产的成本为（ ）vA 63170 B 60000vC 54395 D 54500C资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二章 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4资产负债表的格式v 账户式（左右列示）账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益

18、”的等式在我国应用最广v 垂直式（上下列示）垂直式（上下列示）1. 按照“资产负债所有者权益”的等式2. 按照“资产负债所有者权益”的等式3. 按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式资产负债表的格式：垂直式1资产负债表的格式：垂直式2资产负债表的格式：垂直式3资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4资产负债表的编制方法v资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内的各项目数字应根栏内的各项目数字

19、应根据上年度资产负债表各项目的据上年度资产负债表各项目的“年末余额年末余额”栏的栏的数字填列。数字填列。v如果本年报表项目名称和内容与上年不一致，应如果本年报表项目名称和内容与上年不一致，应对上年的报表项目的名称和内容做相应调整，按对上年的报表项目的名称和内容做相应调整，按调整后的余额填列。调整后的余额填列。资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”的填列原理：的填列原理：资产负债表年末余额的填制原理v1、根据若干总账科目余额计算填列、根据若干总账科目余额计算填列v2、根据若干明细科目余额计算填列、根据若干明细科目余额计算填列v3、根据总账科目或明细科目余额分析填列、根据总账科目或明细科目余额分

20、析填列v4、根据总账科目余额减去相应备抵项目金额后、根据总账科目余额减去相应备抵项目金额后填列填列v5、直接根据总账科目余额填列、直接根据总账科目余额填列资产负债表的编制方法v1、根据若干总账科目余额计算填列、根据若干总账科目余额计算填列 货币资金货币资金 “库存现金”“银行存款”“其他货币资金” 存货存货 “材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目借贷方余额的差额计算 未分配利润未分配利润 “本年利润”、“利润分配”科目余额计算v存货项目的计算存货项目的计算v存货项目期末数存货项目期末数=“原材料原

21、材料”借方余额借方余额+“材料采材料采购购”借方余额借方余额+“包装物包装物”借方余额借方余额+“低值易耗低值易耗品品”借方余额借方余额+“委托加工物资委托加工物资”借方余额借方余额+“生生产成本产成本”借方余额借方余额+“库存商品库存商品”借方余额借方余额+“发发出商品出商品”借方余额借方余额+“委托代销商品委托代销商品”借方余额借方余额+“受托代销商品受托代销商品”借方余额借方余额-“受托代销商品款受托代销商品款”贷方余额贷方余额-“存货跌价准备存货跌价准备”贷方余额贷方余额+材料成本材料成本差异借方余额（差异借方余额（-贷方余额）贷方余额）v受托代销商品：属于受托代销商品：属于“在库不作

22、为存货在库不作为存货”，但是，但是受托方委托方都作为存货入账，作为存货管理。受托方委托方都作为存货入账，作为存货管理。v收到代销商品，受托方的处理：收到代销商品，受托方的处理：v借：受托代销商品借：受托代销商品v 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款v编制资产负债表时候，受托代销商品作为存货的编制资产负债表时候，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为同金额，对存货金额的影响为0。（这是比较特（这是比较特殊的处理）殊的处理）资产负债表的编制方法v2、根据若干明细科目余额计算填列、根据若干明细科目余额计算

23、填列v 应收账款=“应收账款”明细账期末借方余额+“预收账款”明细账期末借方余额- “坏账准备”中根据应收账款计提数v 预收账款= “预收账款”明细账期末贷方余额+“应收账款”明细账期末贷方余额v 应付账款=“应付账款”明细账期末贷方余额+“预付账款”明细账期末贷方余额v 预付账款= “预付账款”明细账期末借方余额+“应付账款”明细账期末借方余额- “坏账准备”中依据预付账款计提数巧记方法v 购销两条线要分开：销售时与购销两条线要分开：销售时与“收收”有关；购进时与有关；购进时与“付付”有关。有关。v 借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表

24、示负债。v 所以：所以：v 应收账款项目（资产）：应根据“应收账款”，“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；还要注意坏账准备的抵减。v 预收账款项目（负债）：应根据“应收账款”，“预收账款”明细科目的贷方方余额合计填列；v 应付账款项目（负债）：应根据“应付账款”，“预付账款”明细科目的贷方方余额合计填列；v 预付账款项目（资产）：应根据“应付账款”，“预付账款”明细科目的借方方余额合计填列；v 例，企业各明细账余额如下表：例，企业各明细账余额如下表：借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30 000 5 000预收账款预收账款 2 000 6 000应付账款应付账款 10 00070 000预

25、付账款预付账款 8 000 500应收账款项目= 30 000 + 2 000 = 32 000预收账款项目= 5 000 + 6 000 = 11 000应付账款项目=70 000 + 500 = 70 500预付账款项目=10 000 + 8 000 =18 000资产负债表的编制方法v根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列资产负债表的编制方法v 3、根据总账科目或明细科目余额分析填列、根据总账科目或明细科目余额分析填列 一年内到期的非流动资产 持有至到期投资 长期应收款 上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列 一年内到期的非流动负债 长期借款 应付债

26、券 长期应付款 上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列v例：例：“持有至到期投资持有至到期投资”账户的借方余额为账户的借方余额为50 000元，其中包括元，其中包括2005年年5月购入的四年期的月购入的四年期的国库券国库券30 000元，元，2007年末购入的三年期的年末购入的三年期的企业债券企业债券20 000。假设对三年期的债券计提了。假设对三年期的债券计提了2 000元的减值准备，企业不存在其他一年内到元的减值准备，企业不存在其他一年内到期的非流动资产。期的非流动资产。v1.在编制在编制2008年度资产负债表时，年度资产负债表时，“一年内到一年内到期的非流动资产期的非

27、流动资产”项目填列金额为（项目填列金额为（ ）v2.“持有至到期投资持有至到期投资”项目金额为（项目金额为（ ）30 00018 000v4、根据总账账户余额减去其相应备抵项目后的净额填列根据总账账户余额减去其相应备抵项目后的净额填列v （1）其他应收款v （2）可供出售金融资产v （3）长期股权投资v （4）投资性房地产v （5）固定资产v （6）在建工程、工程物资等v （7）无形资产、商誉等资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法v例，固定资产账户余额为例，固定资产账户余额为80 000，累计折旧账，累计折旧账户余额为户余额为45 000，固定资产减值准备为，固定资产减值准备为800，计算

28、资产负债表中固定资产项目金额为计算资产负债表中固定资产项目金额为（ ）vA. 80 000 vB. 34 200vC. 35 000vD. 35 800资产负债表的编制方法v 5、直接根据总账科目余额填列、直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 固定资产清理 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 实收资本 资本公积 资产负债表编制中应注意的问题v1. 注意会计账户与会计报表项目的对应关系注意会计账户与会计报表项目的对应关系v2.资产价值必须按实际成本反映资产价值必须按实际成本反映v3.注意准确运用数字符号注意准确运用数字符号v4.注意不包括在资产负债表中的项目注意不包括在资产负债表中的项目