固定资产审计(PPT-44页)课件.ppt

1、精品精品pptppt模板模板固定资产审计固定资产审计(PPT 44页页)精品精品pptppt模板模板v知识目标知识目标1.1.掌握固定资产的审计目标；掌握固定资产的审计目标；3.3.掌握固定资产的实质性程序掌握固定资产的实质性程序 v能力目标能力目标1能根据企业实际情况确定固定资产的审计目标。能根据企业实际情况确定固定资产的审计目标。2 2能完成固定资产的实质性程序能完成固定资产的实质性程序 v素质目标素质目标1 1、提高学生在实务中的固定资产的审计能力、提高学生在实务中的固定资产的审计能力2 2、培养学生养成良好的行为习惯、培养学生养成良好的行为习惯 精品精品pptppt模板模板任务三任务三

2、 固定资产审计固定资产审计任务任务1审计审计基础知识基础知识 课程导入课程导入一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标二、固定资产审计的重要实质性程序二、固定资产审计的重要实质性程序三、固定资产相关的实质性程序工作底稿三、固定资产相关的实质性程序工作底稿精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 1 1、确定固定资产是否存在、确定固定资产是否存在2 2、确定固定资产是否归被审单位所有、确定固定资产是否归被审单位所有3 3、确定固定资产增减变动的记录是否完整、确定固定资产增减变动的记录是否完整4 4、确定固定资产的计价是否恰当、确定固定资产的计价是否恰当5 5、确定固定资

3、产的期末余额是否正确、确定固定资产的期末余额是否正确6 6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当精品精品pptppt模板模板v1 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表v2 2、实质性分析程序实质性分析程序 （选择使用）（选择使用）v3 3、实地观察所购入的固定资产实地观察所购入的固定资产v4 4、审查固定资产的所有权审查固定资产的所有权v5 5、固定资产增加的审计固定资产增加的审计v6 6、固定资产减少的审计固定资产减少的审计 v7 7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产后续支出的核算是否符合

4、规定v8 8、检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁精品精品pptppt模板模板v9 9、获取暂时闲置、已提足折旧仍继续使用、获取暂时闲置、已提足折旧仍继续使用、持有待售固定资产的相关证明材料文件，检查持有待售固定资产的相关证明材料文件，检查会计处理是否正确会计处理是否正确v1010、检查固定资产的保险、检查固定资产的保险v1111、检查有无与关联方之间的固定资产购售活、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动动v1212、确定被审计单位估计的固定资产使用期限、确定被审计单位估计的固定资产使用期限、残值和折旧方法是否合理残值和折旧方法是否合理精品精品pptppt模板模板v1313、检查应计入固定资

5、产的借款费用、检查应计入固定资产的借款费用v1414、检查因清产核资、资产评估调整的固定、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产资产v1515、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况v1616、检查固定资产的购置情况、检查固定资产的购置情况v1717、检查固定资产是否已在资产负债表上恰检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露当披露精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板v计算固定资产原值/本期产品产量的比率，并与以前期间进行比较，可能发现 闲置固定

6、资产 已减少固定资产未在账户上注销 未入账的新增资产等问题。v本期计提折旧额固定资产总成本，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧计算的错误。v累计折旧固定资产总成本，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。精品精品pptppt模板模板v比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。v比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。v分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 精品精品pptppt模板模板v 对于对于外购外购固定资产，通过固定资产，通过核

7、对核对购货合同、发票、保险单、购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，发运凭证等文件，抽查测试抽查测试其计价是否正确，授权批准手其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查检查契税的会计处理是否正确。契税的会计处理是否正确。v 对于对于在建工程转入在建工程转入的固定资产，应的固定资产，应检查检查其竣工决算、验收其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对核对相相符，资本化利息金额是否恰当；对已经符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预在用或已经

8、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，的固定资产，检查检查其是其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。是否及时调整。v 对于对于投资者投入投资者投入的固定资产，应的固定资产，应检查检查其入账价值与投资者其入账价值与投资者合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。固定资产交接手续是否齐全。精品精

9、品pptppt模板模板v对于对于更新改造更新改造增加的固定资产，应增加的固定资产，应查明查明增加的固增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。是否恰当。v对于对于因债务人抵债因债务人抵债而获得的固定资产，应而获得的固定资产，应检查检查产产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。益是否符合相关会计制度的规定。v对于因对于因其它原因其它原因增加的固定资产，应增加的固定资产，应检查检查相关的相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法原始凭证，核对其计价及会计处理

10、是否正确，法律手续是否齐全。律手续是否齐全。 精品精品pptppt模板模板v审查减少固定资产的审查减少固定资产的授权批准文件授权批准文件。v审查因不同原因减少固定资产的审查因不同原因减少固定资产的会计处理会计处理是否符是否符合有关规定，验证其合有关规定，验证其数额数额计算的准确性。计算的准确性。v结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目，结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目，抽查抽查固定资产账面转销额固定资产账面转销额是否正确。是否正确。v审查是否存在审查是否存在未做会计记录的固定资产减少未做会计记录的固定资产减少业业务务高估固定资产高估固定资产精品精品pptppt模板模板v审计人员在审计

11、中发现一张不合规的转帐凭审计人员在审计中发现一张不合规的转帐凭证，其内容为证，其内容为v借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 140 000 140 000v 累计折旧累计折旧 60 000 60 000v 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 200 000v分析上述分录可能存在哪些问题分析上述分录可能存在哪些问题精品精品pptppt模板模板v 根据企业会计制度，固定资产报废需通过根据企业会计制度，固定资产报废需通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。另外处置固定资产时，净值占原值的比例为科目核算。另外处置固定资产时，净值占原值的比例为70%70%v 于是审计人员调阅了固定资产

12、卡片，发现到报废时仅使用于是审计人员调阅了固定资产卡片，发现到报废时仅使用了了1515个月个月v 于是询问被审单位有关人员报废原因，对方无法提供合理于是询问被审单位有关人员报废原因，对方无法提供合理解释。解释。v 再三追问下，有关人员承认该固定资产在购入后不久因转再三追问下，有关人员承认该固定资产在购入后不久因转产被闲置，企业于是将其变卖，所得款项进入了产被闲置，企业于是将其变卖，所得款项进入了“小金库小金库”v 审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理，审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理，修改相关会计报表项目金额。被审单位同意修改。修改相关会计报表项目金额。被审单位同意

13、修改。v 在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况。在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况。精品精品pptppt模板模板v核算原则核算原则固定资产的后续支出，如果使可能固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产达使用寿命，或者使产品质量实质性了固定资产达使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固定资产帐面价值，其增计后的余额不能超过固定定资产帐面价值，其增计后的余额不能超过固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当资产的可收回金额。除此

14、以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过待摊或预提的方式核确认为当期费用，不再通过待摊或预提的方式核算。算。精品精品pptppt模板模板v具体实务中，对于固定资产发生的下列后续支出，具体实务中，对于固定资产发生的下列后续支出，通常的处理方法为：通常的处理方法为：固定资产的修理费用，应当计入当期费用固定资产的修理费用，应当计入当期费用固定资产的改良支出，应当计入固定资产帐面价固定资产的改良支出，应当计入固定资产帐面价值，其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金值，其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金额额如果不能区分修理还是改良，或二者结合在一起，如果不能区分修理还是改良，或二者结合在一起

15、，则应按照原则进行判断。则应按照原则进行判断。固定资产的装修费用，符合上述原则可予资本化固定资产的装修费用，符合上述原则可予资本化的，在的，在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。计提折旧。精品精品pptppt模板模板v对对外购的机器设备外购的机器设备等固定资产，通常经审核等固定资产，通常经审核采购采购发票、购货合同发票、购货合同等予以确定；等予以确定；v对于对于房地产房地产类

16、固定资产，尚需查阅有关有类固定资产，尚需查阅有关有合同、合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单险单等书面文件；等书面文件；v对对融资租入的固定资产融资租入的固定资产，应验证有关，应验证有关融资租赁合融资租赁合同同，证实其并非经营租赁；，证实其并非经营租赁；v对对汽车汽车等运输设备，应验证有关等运输设备，应验证有关运营证件运营证件等；等；v对对受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审，通常还应审核被审计单位的有关计单位的有关负债项目负债项目等予以证实。等予以证实。 精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模

17、板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板v观察重点观察重点实地观察的重点是实地观察的重点是本期新增加的重本期新增加的重要固定资产要固定资产，有时，观察范围也会扩展到，有时，观察范围也会扩展到以前期以前期间增加间增加的固定资产。的固定资产。v观察范围观察范围观察范围的确定需要依据被审计单观察范围的确定需要依据被审计单位位内部控制的强弱内部控制的强弱、固定资产的重要性固定资产的重要性和和注册会注册会计师的经验计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。大观察范围。 精品精品pptpp

18、t模板模板精品精品pptppt模板模板精品精品pptppt模板模板 固定资产的固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法标准、分类、计价方法和折旧方法； 融资租入融资租入固定资产的计价方法；固定资产的计价方法； 固定资产的固定资产的预计使用年限预计使用年限和和预计净残值预计净残值； 对固定资产对固定资产所有权的限制及其金额所有权的限制及其金额（即：企业因贷款（即：企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；别、金额、时间等情况）； 已承诺将为购买固定资产支付的金额已承诺将为购买固定资产支付的金额； 暂时闲置暂时闲置

19、的固定资产账面价值（即：暂时闲置的固定的固定资产账面价值（即：暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等）；工不足、自然灾害或其他情况等）； 已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；的固定资产账面价值； 已退废和准备处置已退废和准备处置的固定资产账面价值。的固定资产账面价值。精品精品pptppt模板模板v 如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中 按按类别分项类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本列示固定资产期初余额、本期增加

20、额、本期减少额及期末余额；期减少额及期末余额； 说明固定资产中存在的说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、在建工程转入、出售、置换、抵押或担保抵押或担保等情况；等情况； 披露通过披露通过融资租赁租入融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；面原值、累计折旧、账面净值； 披露通过披露通过经营租赁租出经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账的固定资产每类租出资产的账面价值面价值 精品精品pptppt模板模板v何时开始资本化何时开始资本化 一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使

21、用状态所必须的生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时构建活动已经开始时v何时暂停资本化何时暂停资本化v何时停止资本化何时停止资本化v如何划分自有资金和借入资金如何划分自有资金和借入资金精品精品pptppt模板模板v三、相关的实质性程序工作底稿三、相关的实质性程序工作底稿v1 1. .固定资产及累计折旧审计程序表固定资产及累计折旧审计程序表v2.2.固定资产及累计折旧审定表固定资产及累计折旧审定表v3.3.固定资产及累计折旧固定资产及累计折旧明细账户审定表明细账户审定表v4.4.固定资产实务抽查表固定资产实务抽查表精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识

22、 v1 1、审计人员对某公司、审计人员对某公司20052005年度固定资产折旧进年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于上年度行审查时发现，公司于上年度1212月份新增已投入生月份新增已投入生产使用机器设备一台，原价为产使用机器设备一台，原价为300000300000元，估计净残元，估计净残值为值为1200012000元，预计使用年限为元，预计使用年限为8 8年，使用年数总和年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务报表附注资料中予以揭示

23、。项未在财务报表附注资料中予以揭示。 v根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响，对被审计单位提出司资产负债表和损益表的影响，对被审计单位提出如何要求？如何要求？vbackback精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 vbackbackv审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。一致，且未做充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。 v该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该项固

24、定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：v机器设备用年数总和法计算的年折旧额机器设备用年数总和法计算的年折旧额= =（300000-300000-12000120008/36=64000(8/36=64000(元元) )v该机器设备用直线法计算的年折旧额该机器设备用直线法计算的年折旧额=(300000-=(300000-12000)/8=36000(12000)/8=36000(元元) )v由于折旧方法的改变由于折旧方法的改变, ,使本年度多提折旧额使本年度多提折旧额2800028000元元(64000-(64000-36000),36000),使资产负债表中的使资产负债表中的 累计折旧

25、累计折旧 项目增加项目增加2800028000元元, ,损损益表中益表中 利润总额利润总额 项目减少项目减少2800028000元元。精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 vbackbackv在对在对L L公司累计折旧进行审计时，公司累计折旧进行审计时，A A注册会计师拟结合固定注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( )( )vA.A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧根据各项

26、固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用费用vB.B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用折旧费用vC.C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较度进行比较vD.D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v【答案】【答案】D Dv【解析】在选项【解析】在选项A A中，根据各项固定资产的增减变动及各固定资产折旧中，根据各项固定资产的增减变

27、动及各固定资产折旧率重新计算折旧费用，用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提率重新计算折旧费用，用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提的折旧费用进行比较，就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性；的折旧费用进行比较，就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性；v在选项在选项B B中，用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折中，用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折旧费用的合理性也是有效的，这种估算不一定十分准确，但注册会计师旧费用的合理性也是有效的，这种估算不一定十分准确，但注册会计师可以用估算出来的数据对某一项目总值的合理性进行判断；可以用估算出来的数据对某一项目

28、总值的合理性进行判断；v在选项在选项C C中，用本年度折旧费用除以固定资产原值，得出的其实相当于中，用本年度折旧费用除以固定资产原值，得出的其实相当于综合折旧率，通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合综合折旧率，通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常；折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常；v但在选项但在选项D D中，通过复核折旧费用分配汇总表，难以说明折旧费用计提中，通过复核折旧费用分配汇总表，难以说明折旧费用计提的合理性，因为折旧费用的分配与计提是完全不同的两个环节问题。的合理性，因为折旧费用的分配与计提是完全不同的

29、两个环节问题。精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v3 3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可能实施的是（注册会计师最有可能实施的是（ ）。）。vA A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况投保情况vB B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况保情况vC C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固

30、定资产实物vD D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用费用精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v3 3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可能实施的是（注册会计师最有可能实施的是（ ）。）。vA A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况投保情况vB B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投以检查固定资产明细账为起点

31、，检查固定资产实物和投保情况保情况vC C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物vD D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用费用精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v3 3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可能实施的是（注册会计师最有可能实施的是（ ）。）。vA A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和以检查固定资产实物为起点，检查固定资产

32、的明细账和投保情况投保情况vB B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况保情况vC C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物vD D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用费用精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v【答案】【答案】B Bv【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项处理的固定资产，不能

33、以固定资产实物为起点，因此，选项A A和和D D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项故选项C C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项废但未做出会计处理的审计证据，故选项B B最有可能。最有可能。精品精品pptppt模板模板任务任务1审计审计基础知识基础知识 v4 4、以下审计程序中，、以下审计程序中，C C注册会计师最有可能获取固定资产注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（存在的审计证据的是（ ）。）。vA A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较比较vB B询问被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门vC C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证关凭证vD D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证关凭证