监盘程序复核盘点计划课件.ppt

1、第四章第四章 案例一案例一 康泰公司存货审计案例康泰公司存货审计案例 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分，对存货存在性和存货价值的评估常常十分杂也是最费时的部分，对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难，困难，导致存货审计复杂的主要原因包括：导致存货审计复杂的主要原因包括：（1 1）存货本身的重要性。）存货本身的重要性。 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利通常都会产生直接的影响。（2 2）存货存放于

2、不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。困难。（3 3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。存货项目的多样性也给审计带来了困难。（4 4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。困难。（5 5）允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方法的多样性。存货审计要解决什么问题存货审计要解决什么问题 证实管理当局对存货作出的以下各项认定：证实管理当局对存货作出的以下各项认定： （一）存在（一）存在确定存货是否存在；（二）完整性（二）完整性确定存货增减变动的记录是否

3、完整；（三）所有权（三）所有权确定存货是否归被审计单位所有；（四）计价（四）计价确定存货的计价方法是否恰当，确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理；（五）列报与披露（五）列报与披露确定存货余额是否正确、在财务报表中的披露是否恰当。 （见教材P82）本案例简介本案例简介1 1、审计人、审计人：诚信会计师事务所2 2、被审计人、被审计人：康泰股份有限公司3 3、审计内容：、审计内容：年度会计报表审计存货的审计过程及相关问题4 4、审计方法及过程、审计方法及过程（1 1）风险评估）风险评估（2 2）控制测试控制测试 通过调查、描述、检查凭证、实地考察等方法对被审计单位进行了控制测试，并进行评

4、价。（3 3）实质性程序实质性程序 实施了下列程序： 编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对； 监盘存货； 验证存货所有权； 检查存货品质状况，审查存货跌价准备； 存货计价检查等。具体审计过程一：风险评估具体审计过程一：风险评估 由于存货的成本归集较为复杂，且存货的牵扯性大，一般存在重大错报风险。（教材P79） 影响错报风险的因素具体包括： （1）存货的数量和种类； （2）成本归集的难易程度； （3）陈旧过时的速度和易损坏程度； （4）遭受失窃的难易程度。 具体审计过程二：控制测试具体审计过程二：控制测试 1 1、与存货相关的内部控制、与存货相关的内部控制 采购、存货验收、仓储、

5、领用、生产、转运出库、 存货的盘存制度（定期盘存制、永续盘存制） 2 2、该案例的测试、该案例的测试 （1）通过调查表对康泰公司的内部控制进行了解。 见教材P80表4-1 （2）取得康泰公司与存货相关的内部控制流程图 （3）采用检查凭证法、实地考察法等对内控进行测试 3 3、结论、结论 见教材P81具体审计过程三：实质性程序具体审计过程三：实质性程序1 11、编制存货明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对。 结论：核对相符 对明细表的进一步分析： 存货总体合理性分析， 运用简单比较分析和 结构百分比分析金额金额% %存货：存货：原材料原材料60000600003466734667-2533

6、3-25333 -42.22-42.22配件配件50000500002288522885-27115-27115 -54.23-54.23在产品在产品 2400000240000018800001880000 -520000-520000 -21.67-21.67产成品产成品 5000000500000084000008400000 3400000340000068.0068.00合计合计75100007510000 1033755210337552 2827552282755237.6537.65横向趋势分析表横向趋势分析表本期比上年度增长本期比上年度增长报表报表项目项目上年度上年度已审数已

7、审数本期本期未审数未审数金额金额% %其他流动资产其他流动资产45000004500000 10.7110.7163000006300000 12.2012.201.491.491800000180000040.0040.00存货存货75100007510000 17.8817.881033755210337552 20.0220.022.142.142827552282755237.6537.65固定资产固定资产3000000030000000 71.4171.413500000035000000 67.7867.78-3.63-3.630.000.00资产总计资产总计42010000420

8、100001001005163755251637552100100282755228275526.736.73上年度上年度已已审数审数结构比结构比率率结构比结构比率率本期未审本期未审数数纵向分析表纵向分析表报表项目报表项目本期比上年度增长本期比上年度增长升降升降具体审计过程三：实质性程序具体审计过程三：实质性程序2 22、进行存货监盘 （1）存货监盘的涵义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点，即观察观察。 二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货，即检查检查。（2）目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以证实被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥

9、有的全部存货。（3）监盘 年末盘点时参与监盘外勤时抽盘监盘程序监盘程序复核盘点计划复核盘点计划 参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向委托人索取存货盘点计划，审核盘点计划的完备性。 关注或考虑十二大事项，见教材P82。编制存货监盘计划编制存货监盘计划 监盘计划应当包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加监盘人员的分工；检查存货的范围。 现场监盘现场监盘（1）观察：在盘点前观察存货现场；对所有权不属于被审计单位的存货的处理；观察盘点人员是否遵守盘点计划（2）检查：检查范围：依据内控及盘点过程而定，通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。检查方法：

10、从盘点记录到实物，测试存在性；从实物到盘点记录，测试完整性。差异处理：抽点如发现差异，应督促被审计单位更正，同时扩大盘点范围，如果差异过大，要求被审计单位重新盘点。监盘程序监盘程序监盘结束监盘结束 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对，确定是否账实相符。其他注意事项其他注意事项 有无代保管存货 有无存放他人处存货 品质、状况 盘盈、盘亏和损失处理 存货的截止（购货截止和销货截止） 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘表中。 在监盘

11、或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账。 检查资产负债表日若干天的存货增减变动项目的有关账簿记录和原始凭证、检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。 外勤时抽盘外勤时抽盘 如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可

12、信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产债表日的存货数量，并检查倒推期间的大额入、出库记录至有关原始凭证。 监盘的替代程序监盘的替代程序（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。 监盘的局限性监盘的局限性存货的盘点测试存在以下局限性：（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。（2）通知式盘点将使管理当局有机会将存

13、货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。 如法尔莫案例（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。具体审计过程三：实质性程序具体审计过程三：实质性程序3 33、确定存货的所有权归属 收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购货合同、购货发票、成本核算与结转记录等。（1）抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。（2）复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定企业外部存放的存货的所有权。（3）复核董事会会议记录、法律信函、合同等，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。具体审计过程三：实质性程

14、序具体审计过程三：实质性程序4 44、确定存货的品质状况，以及存货跌价准备的计提是否合理（即存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致） 制度规定： 存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。特殊情况可按类别计提，见教材P84。 本案例情况： 见教材P85，共计提跌价准备57747.73万元。具体审计过程三：实质性程序具体审计过程三：实质性程序5 55、确定存货的计价方法是否恰当具体审计过程三：其他实质性程序具体审计过程三：其他实质性程序（1）抽查大额的采购业务

15、，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。（2）抽查大额的材料发出业务，检查其原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。（3）抽查大额的委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。（4）检查产品成本计算是否正确。包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。存货审计中存在的问题存货审计中存在的问题1.没有进行盘点2.以企业提供的明细表换一个表头作为盘点表盘点损失无可靠依据3.存货中有某项配件，附注中列入低值易耗品大型设备发货无对应合同4.存货不存在，但仍列示5.发出商品年初年末一致，未见审计程序6.国有企业和上市公司通常多留存货，少转成本7.私营企业通常少留存货，多转成本习题：教材P87练习思考题第三题复习指导册综合案例分析第13题