所得税汇算清缴年终技术盘点和操作攻略PPT课件.ppt

1、1企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴 风险管理和操作攻略风险管理和操作攻略 2所得税风险防范三步走：TwoOneThree认认识识风风险险选选择择风风险险把把控控风风险险3企业所得税纳税人的税收筹划方法企业所得税纳税人的税收筹划方法4企业所得税纳税人的税收筹划方法企业所得税纳税人的税收筹划方法5对税务风险进行分析和测试对税务风险进行分析和测试是管理企业税务风险的重要手段和必要手段是管理企业税务风险的重要手段和必要手段纳税人纳税人寓管于测，以测促管寓管于测，以测促管6方向不对，努力白费LOGO7企业所得税常见处理失误分析企业所得税常见处理失误分析一、会计核算错误一、会计核算错误1、工会经费在本

2、企业内核算明细、工会经费在本企业内核算明细 会计核算主体错误会计核算主体错误（会计假设之一）（会计假设之一）2、购买车辆当年保险费、购买车辆当年保险费（应计入当期损益）（应计入当期损益） 区分购置固定资产费用中是否资本化的原则区分购置固定资产费用中是否资本化的原则 （购置税与保险费之购置税与保险费之分）分）3、设备、配件一起购买，一起计入固定资产设备、配件一起购买，一起计入固定资产（配件做费用入账）（配件做费用入账）4、购买软件系统，选用的摊销年限不合理购买软件系统，选用的摊销年限不合理（财税（财税【2008】1号，号，需备案）需备案）5、执行新准则，没有按规定计提准备金、执行新准则，没有按规

3、定计提准备金（平时坏账准备、存货跌价准（平时坏账准备、存货跌价准备）备）LOGO8企业所得税常见处理失误分析企业所得税常见处理失误分析一、会计分类错误一、会计分类错误1、饭堂宿舍等福利部门水电费计入办公费用饭堂宿舍等福利部门水电费计入办公费用（应入福利费）（应入福利费）2、价值很低的耐用品列入固定资产、价值很低的耐用品列入固定资产（传真机、小型打印机可直接入费（传真机、小型打印机可直接入费用）用）3、价值很高的快速耗品列入固定资产、价值很高的快速耗品列入固定资产4、员工工作服计入了福利费、员工工作服计入了福利费（应入劳动保护支出）（应入劳动保护支出）5、员工工伤相关支出计入了福利费、员工工伤相

4、关支出计入了福利费（工伤直接入管理费用或其他项目）（工伤直接入管理费用或其他项目）二、税务分类错误二、税务分类错误1、企业高层出国考察费用：可以从教育经费中独立出来、企业高层出国考察费用：可以从教育经费中独立出来（不要挤占教（不要挤占教育经费）育经费）2、向客户赠送礼品没有归入业务招待费、向客户赠送礼品没有归入业务招待费LOGO9企业所得税常见处理失误分析企业所得税常见处理失误分析一、会计核算不符合税务要求一、会计核算不符合税务要求1、研发费用加计扣除相关费用的核算、研发费用加计扣除相关费用的核算（加计（加计50%，税前按，税前按150%）2、免税收入、不征税收入的核算、免税收入、不征税收入的

5、核算（财政拨款是否符合免税规定）（财政拨款是否符合免税规定）二、会计核算没有考虑税务要求二、会计核算没有考虑税务要求1、员工宿舍装修按、员工宿舍装修按3年还是年还是5年摊销？年摊销？2、是否应该选择加速折旧、是否应该选择加速折旧三、财务管理流程没有考虑税务要求三、财务管理流程没有考虑税务要求1、资产损失处置不能满足税务要求、资产损失处置不能满足税务要求（是否有内部有效的控制流程文件）（是否有内部有效的控制流程文件）四、税务程序有瑕疵四、税务程序有瑕疵1、软件摊销年限缩短到软件摊销年限缩短到2年，未办理核准手续年，未办理核准手续（需税局备案）（需税局备案）LOGO10企业年终决算前的准备企业年终

6、决算前的准备一、税务机关眼里的权责发生制一、税务机关眼里的权责发生制1、收入与成本费用支出适用不同规定、收入与成本费用支出适用不同规定（收入按权责制，成本费用认发（收入按权责制，成本费用认发票）票）2、企业未按合同约定的时间取得境外利息收入，是否需要确认收入、企业未按合同约定的时间取得境外利息收入，是否需要确认收入 根据根据国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布【企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南】的的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2010年第一号）第三条第一项中规定，企年第一号）第三条第一项中规定，企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入

7、，若未业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现付交易对价款的日期确认收入实现LOGO11企业年终决算前的准备企业年终决算前的准备一、期末财务截止日期一、期末财务截止日期-收入、成本确认收入、成本确认需要与财务预算、业绩考核协调需要与财务预算、业绩考核协调1、截止日期提前、截止日期提前（截止开票日票，月底前几天），（截止开票日票，月底前几天），2、针对年末截止设计相应合同条款、针对年末截止设计相应合同条款赊销条款赊销条款验收条款

8、验收条款（所得税与增值税规定不一致）（所得税与增值税规定不一致）-销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入时确认收入-需要提供安装、检验验收相关文件资料需要提供安装、检验验收相关文件资料3、双方对验收是否有书面文件确定？、双方对验收是否有书面文件确定？（是否已写进正式合同中）（是否已写进正式合同中）LOGO12企业年终决算前的准备企业年终决算前的准备一、期末财务截止日期一、期末财务截止日期-收入、成本确认收入、成本确认1、按权责发生制确认部分收入、按权责发生制确认部分收入特别是工程项目、劳务服务特别是工程

9、项目、劳务服务 问题：与营业发票的链接问题：与营业发票的链接持续时间超过持续时间超过12个月的跨年度的劳务：按照从接受劳务方已收或应收个月的跨年度的劳务：按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的总额，额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的总额，确认为当期劳务收入确认为当期劳务收入当期提供劳务收入当期提供劳务收入=提供劳务收入总额提供劳务收入总额*完工进度完工进度-以前纳税年度累计以前纳税年度累计已确认提供劳务收入已确

10、认提供劳务收入二、采取对应的措施处理成本二、采取对应的措施处理成本（使用预提费用节税，应根据业务合同计（使用预提费用节税，应根据业务合同计提）提）LOGO13企业年终决算前的准备企业年终决算前的准备一、企业成本费用税前扣除的凭证问题（总局公告一、企业成本费用税前扣除的凭证问题（总局公告【2011】第第34号）号）1、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供

11、该成本、费用的有发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。效凭证。（发票、正式收据、内部控制流程制度及文件）（发票、正式收据、内部控制流程制度及文件）（先入账，收到发票时补粘（先入账，收到发票时补粘 贴）贴）（先预提，付款时再补发票）（先预提，付款时再补发票）LOGO14企业年终决算前的准备企业年终决算前的准备一、期末财务截止日期一、期末财务截止日期-财务票据截止财务票据截止1、截止日期提前、截止日期提前（如（如12月月25日以后业务发票开下年日期）日以后业务发票开下年日期）2、先计入成本费用，票据补黏贴、先计入成本费用，票据补黏贴3、先计入成本费用，票据在付款时黏贴

12、、先计入成本费用，票据在付款时黏贴4、先作为预提费用，票据在付款时黏贴、先作为预提费用，票据在付款时黏贴5、先支付部分款项，要求对方开具发票、先支付部分款项，要求对方开具发票财务部分发出年终决算通知，明确成本费用年终决算方法，为各个部财务部分发出年终决算通知，明确成本费用年终决算方法，为各个部门提供相关费用报销指引。门提供相关费用报销指引。（年终决算通知）（年终决算通知）LOGO15利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入确认：流转税已经确认收入，所得税不确一、收入确认：流转税已经确认收入，所得税不确认收入的处理认收入的处理1、流转税：先开具发票先交税、流转税：先开具发票先交税（商品发生转

13、移为增值税义务发生）（商品发生转移为增值税义务发生）2、所得税：确认收入有原则、所得税：确认收入有原则商品销售合同已经签订；商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。商品所有权相关的主要风险和报酬转移。对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算3、两者之间的差异如何协调？、两者之间的差异如何协调？LOGO16利润表的决算前检查利润表的决

14、算前检查一、收入项目的决算前检查：销售折扣、退货一、收入项目的决算前检查：销售折扣、退货1、销售折让与销售退货的处理是否正确（国税函、销售折让与销售退货的处理是否正确（国税函2008875号）号）因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，在发生当期冲减当期销售商品收入让，在发生当期冲减当期销售商品收入因商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回因商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，在发生当期冲减当期销售商品收入，在发生当期冲减当期销售商品收入发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误

15、等情形，发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票质量赔偿的处理：红字发票、赔偿金质量赔偿的处理：红字发票、赔偿金（合同规定金额与发票不相符，合同是否约定违约赔偿，折扣及（合同规定金额与发票不相符，合同是否约定违约赔偿，折扣及赔偿金的内部审批制度及流程文件）赔偿金的内部审批制度及流程文件）（发票备注栏写明折扣是不能作为收入的抵减数）（发票备注栏写明折扣是不能作为收入的抵减数）LOGO17利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查：折扣、退货一、收入项目的决算前检查：折扣、退货

16、1、商业折扣的处理是否符合要求、商业折扣的处理是否符合要求国税发国税发1993154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额售额中减除折扣额如果在发票上的备注栏内注明也不能抵减收入如果在发票上的备注栏内注明也不能抵减收入企业检查：发票价格、折扣是否与订单（合同）一致企业检查：发票价格、折扣是否与订单

17、（合同）一致LOGO18利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查：现金折扣一、收入项目的决算前检查：现金折扣现金折扣的处理是否符合要求（国税函现金折扣的处理是否符合要求（国税函2008875号）号）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣属于现金折扣企业按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实企业按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除际发生时作为财务费用扣除问题分析问题分析客户原因承担的商业票据贴现如何处理？客户原因承担的商业

18、票据贴现如何处理？企业检查：现金折扣是否按财务费用处理，发票金额是否正确企业检查：现金折扣是否按财务费用处理，发票金额是否正确LOGO19利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查：供应商提供收入一、收入项目的决算前检查：供应商提供收入1、取得与采购相关的收入是否正确处理（国税发、取得与采购相关的收入是否正确处理（国税发2004136号）号）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金（冲销进项税及购（冲销进项

19、税及购货成本）货成本）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，商业企商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，商业企业向供货方提供一定劳务的收入，咧如进场费、广告促销费、上架费、业向供货方提供一定劳务的收入，咧如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，作为劳务服务处理作为劳务服务处理（开营业税发票）（开营业税发票）企业检查：采购合同、对方发票是否一致（合同约定收入的性质、计企业检查：采购合同、对方发票是否一致（合同约定收入的性质、计算基础）算基础）LOGO20利

20、润表的决算前检查利润表的决算前检查收入项目决算前检查：业务中发生纠纷收入项目决算前检查：业务中发生纠纷1、特殊问题：提供劳务服务发生纠纷、特殊问题：提供劳务服务发生纠纷已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入入不能将已经发生的劳务成本计入当期损益不能将已经发生的劳务成本计入当期损益待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定作为损失扣除作为损失扣除（做资产损失处理）（做资产损失处理）2、特殊问题：跨年度租金收入（国税函、特殊问题：跨年度租

21、金收入（国税函201079号）号）合同或协议中约定租赁期限跨年度，租金提前一次性收取，出租人对合同或协议中约定租赁期限跨年度，租金提前一次性收取，出租人对收取的款项可以在租赁期内，期均匀计入各年度年度收入收取的款项可以在租赁期内，期均匀计入各年度年度收入LOGO21利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查：视同销售一、收入项目的决算前检查：视同销售1、视同销售的处理是否正确、视同销售的处理是否正确（消耗品不存在视同销售）（消耗品不存在视同销售）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利

22、润分配等用途的视同销售货物工福利或者利润分配等用途的视同销售货物2、决算前复核、决算前复核复核存货、营业外支出、福利费等科目复核存货、营业外支出、福利费等科目（是否应视同售销处理）（是否应视同售销处理）会计与税务之间是否存在差异会计与税务之间是否存在差异（是否应视同售销处理）（是否应视同售销处理）如果纳税调整，视同销售收入如何确定（如果纳税调整，视同销售收入如何确定（外购用外购成本，自制用同外购用外购成本，自制用同类销售收入）类销售收入）纳税调整对应纳税额的影响纳税调整对应纳税额的影响LOGO22利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查一、收入项目的决算前检查1、视同销售的

23、处理是否正确、视同销售的处理是否正确以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入（国售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入（国税函税函2008875号）号）企业资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资企业资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不需要视同销售（国税函产，不需要视同销售（国税函2008828号）号）（有业务关系的、采用积分方式，不视同售销）（有业务关系的、采用积分方式，不视同售销）（产权关系是否转

24、移）（产权关系是否转移）LOGO23利润表的决算前检查利润表的决算前检查 一、收入项白的决算前检查一、收入项白的决算前检查1、视同销售的处理是正确、视同销售的处理是正确-以下资产移送行为涉及视同销售以下资产移送行为涉及视同销售2、用于市场推广或销售、用于市场推广或销售3、用于交际、用于交际 应酬应酬4、用于职工奖励或福利、用于职工奖励或福利5、用于股息分配、用于股息分配6、 用于对外捐赠用于对外捐赠 移送他人，导致产权归属改变移送他人，导致产权归属改变 LOGO24利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、收入项目的决算前检查一、收入项目的决算前检查1、视同销售、视同销售-注意计价方法的变化注意

25、计价方法的变化自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入外购的资产：按购入时的价格确定销售收入外购的资产：按购入时的价格确定销售收入-外购资产按购入时的价格确定销售收入，仅适用企业购买该项资产不外购资产按购入时的价格确定销售收入，仅适用企业购买该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，购买后一是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，购买后一般在一个纳税年度内处置（国税函般在一个纳税年度内处置（国税函2010148号）号）LOGO25利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、成本项目的决算前检查一、成

26、本项目的决算前检查 1、 暂估入帐的存货结转成本暂估入帐的存货结转成本 涉及纳税调整涉及纳税调整 与收入截止日期的匹配与收入截止日期的匹配 工程、服务成本确认的特殊问题工程、服务成本确认的特殊问题（跨年度按完成程度）（跨年度按完成程度） 成本经发生，预计现金流不能流入企业，发生成本如何处成本经发生，预计现金流不能流入企业，发生成本如何处理理 - 会计：确定为成本会计：确定为成本 -税务：经主管税务机关核定作为损失扣除税务：经主管税务机关核定作为损失扣除LOGO26利润表的决算前检查利润表的决算前检查营业税金及附加的决算前检杏营业税金及附加的决算前检杏1、流转税与附加税之间的勾稽关系、流转税与附

27、加税之间的勾稽关系2、内资：查补的增值税是否缴纳了附加税、内资：查补的增值税是否缴纳了附加税3、外资企业的城建税、教育附加、外资企业的城建税、教育附加 增值税、教育附加：增值税、教育附加：10%，注意生产企业出口退税抵免内销增，注意生产企业出口退税抵免内销增值税部分值税部分 地方教育附加地方教育附加LOGO27利润表的决算前检查利润表的决算前检查广告宣传费用决算前检查广告宣传费用决算前检查1、企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费用和业务宣传费，除国、企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费用和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入务院财政、税务主管部门另有

28、规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除（超过部分可在以后年度抵扣，注意（超过部分可在以后年度抵扣，注意5年内）年内）二、按广告费用税前扣除要求复核二、按广告费用税前扣除要求复核1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的2、已取得广告宣传费用发票、已取得广告宣传费用发票3、广告已经通过媒体发布，宣传活动已经实施、广告已经通过媒体发布，宣传活动已经实施（合同的约定）（合同的约定）LOGO28利润表的决算前检查利润表的决算前检查理解广告业务的范闺理解广告业务的范闺 (穗地税函穗地税函 2011128号号)1、“广告业广告业

29、”税目征收营业税应同时符合以下条件：税目征收营业税应同时符合以下条件：1)利用媒利用媒体、载体平台；体、载体平台；2)进行了宣传；进行了宣传；3)提供了相关服务提供了相关服务2、受托组织、受托组织 (协调协调)客户参加车展、举办发布会、进行市场调客户参加车展、举办发布会、进行市场调查等活动，不属于广告业营业税征收范围查等活动，不属于广告业营业税征收范围3、利用媒体、载体为客户商品、劳务作宣传发布所提供的设计、利用媒体、载体为客户商品、劳务作宣传发布所提供的设计、制作、安装等广告相关服务，按广告业征收营业税、制作、安装等广告相关服务，按广告业征收营业税LOGO29利润表的决算前检查利润表的决算前

30、检查广告费用的决算前检查广告费用的决算前检查1、企业发生的与生产经营活动有关的各种广告性质的赞助支出、企业发生的与生产经营活动有关的各种广告性质的赞助支出可以作为可以作为“广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费”税前扣除税前扣除二、年终决算前的检查二、年终决算前的检查1、对各类赞助支出进行分析、对各类赞助支出进行分析（检查是属于赞助支出还是业务宣（检查是属于赞助支出还是业务宣传费）传费）A、属于与经营无关的支出，不能税前扣除、属于与经营无关的支出，不能税前扣除B、属于宣传支出，按广告宣传费税前扣除、属于宣传支出，按广告宣传费税前扣除C、属于其他服务，按服务费用税前扣除、属于其他服务，按服务费用税

31、前扣除复核要点复核要点 双方协议、票据、对方提供的服务双方协议、票据、对方提供的服务LOGO30利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、佣金支出的决算前检查一、佣金支出的决算前检查1、按与具有、按与具有合法经营资格中介服务机构合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的确认的收入金额的5%计算限额计算限额2、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金同，并按国家有关规定支付手续费及佣金3、除委托个人代理外，、除委托个人代理外，企业以现金

32、等非转账方式支付的手续费及佣金企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除不得在税前扣除二、年终决算前的复核二、年终决算前的复核1、对方的资质证明文件，支付方式是否符合要求、对方的资质证明文件，支付方式是否符合要求2、 服务费、业务提成、进场费是否与佣金有清晰的界限服务费、业务提成、进场费是否与佣金有清晰的界限LOGO31利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、运输费用的决算前检查一、运输费用的决算前检查1、自行运输、自行运输 1）运输费用与车辆的匹配关系）运输费用与车辆的匹配关系（货物运输与燃油发票）（货物运输与燃油发票）2、外包运输、外包运输 1）运输公司：运输发票合规性，是否包

33、含其他费用）运输公司：运输发票合规性，是否包含其他费用 2）物流公司：运输发票、物流服务发票）物流公司：运输发票、物流服务发票 3）国际货代公司）国际货代公司 4）特快专递公司）特快专递公司 5）个体运输）个体运输3、代办运输处理方式是否合规、代办运输处理方式是否合规（是否作为价外费）（是否作为价外费）4、运输费用占销售收入百分比评估、运输费用占销售收入百分比评估LOGO32利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、促销费用的决算前检查一、促销费用的决算前检查 1、赠品：礼品支出的所得税风险分析、赠品：礼品支出的所得税风险分析 1）、）、 赠品支出的个税风险赠品支出的个税风险（无业务关系，按（无

34、业务关系，按20%代扣代缴）代扣代缴）2、样品：是否有商业价值？是否属王陈列品？、样品：是否有商业价值？是否属王陈列品？（有商业价值视同销售（有商业价值视同销售）3、陈列品、陈列品 ：陈列也是一种经营耗用：陈列也是一种经营耗用（销售（销售 费用）费用）4、物料配送：、物料配送： 1）、宣传资料应该作为营销宣传用品处理）、宣传资料应该作为营销宣传用品处理 2）、其他配送：是否可以与产品）、其他配送：是否可以与产品/商品组合商品组合LOGO33利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、渠道费用决算前检查一、渠道费用决算前检查1、旗舰店、直营专卖店：外地存货损失、旗舰店、直营专卖店：外地存货损失（在损

35、失当地的税局办理资产（在损失当地的税局办理资产损失处理申报）损失处理申报）2、加盟专卖店：返利费用结算、加盟专卖店：返利费用结算/是否需要预提是否需要预提/特许使用费特许使用费3、经销商：返利费用结算方式、经销商：返利费用结算方式（有红字发票、折扣、费用，咨询、推（有红字发票、折扣、费用，咨询、推广类合同）广类合同）4、超市、大卖场、超市、大卖场:扣点费用扣点费用/进场费用票据的处理进场费用票据的处理5、直供渠道：佣金、直供渠道：佣金（协议）（协议）、质量扣款、质量扣款（坏账处理）（坏账处理）的处理方式的处理方式（扣点费用适用增值税还是营业税，代销协议约定；进场费营业税）（扣点费用适用增值税还

36、是营业税，代销协议约定；进场费营业税）LOGO34利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、外地办事处费用决算前检查一、外地办事处费用决算前检查1、场地租赁费用：发票抬头为公司还是个人、场地租赁费用：发票抬头为公司还是个人（租金发票一定为公司）（租金发票一定为公司）（租赁发票应按含税价金额开发票，否则税金不得扣除）（租赁发票应按含税价金额开发票，否则税金不得扣除）1）、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应）、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、

37、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除除2、租赁管理费、水电费：发票抬头为业主和个人、租赁管理费、水电费：发票抬头为业主和个人（根据租赁协议、租（根据租赁协议、租金发票，可能扣除）金发票，可能扣除）3、人员社保费用：异地购买；外派人员，本地购买、人员社保费用：异地购买；外派人员，本地购买（可扣除）（可扣除）LOGO35利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、工资费用决算前检查一、工资费用决算前检查2、工资薪金的范围、工资薪金的范围1）、企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非）、企业支付给

38、在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出2）交通、旅游、通讯、伙食补贴是否属于工资薪金范围？）交通、旅游、通讯、伙食补贴是否属于工资薪金范围？（企业所得（企业所得税按福利费列支，个税按工资薪金应税所得）税按福利费列支，个税按工资薪金应税所得）2、按工资管理要求进行复核、按工资管理要求进行复核1）、工资制度（书面）、工资制度（书面）2）、工资水平）、工资水平3）、工资调整（工薪调整是否

39、有书面文件）、工资调整（工薪调整是否有书面文件）4）、扣缴个税（包括未达到）、扣缴个税（包括未达到3500的是否全员全额申报）的是否全员全额申报）LOGO36利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、链接：一、链接：关于职工工资总额组成的规定关于职工工资总额组成的规定（1989年国家统计局第年国家统计局第1号令）中企业工资总额的内容号令）中企业工资总额的内容1、基本工资，包括计时工资计件工资、基本工资，包括计时工资计件工资2、奖金，如生产奖，劳动竞赛奖、奖金，如生产奖，劳动竞赛奖3、津贴和补贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高空津、津贴和补贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高

40、空津贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校师津贴），贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校师津贴），工龄津贴及其他津贴工龄津贴及其他津贴4、加班加点工资、加班加点工资5、其他类似工资的支出、其他类似工资的支出LOGO37利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、工资费用决算前检查一、工资费用决算前检查复核临时服务人员与员工的界限划分复核临时服务人员与员工的界限划分1、聘请兼职人员、聘请兼职人员2、聘请个人提供临时劳务、聘请个人提供临时劳务3、聘请大学生实习、聘请大学生实习4、聘请已经离退休人员、聘请已经离退休人员5、总公司派遣人员、总公司派遣人员6、境外关联公司派遣人员、

41、境外关联公司派遣人员（涉及增值税、营业税的个人报报酬要有发票及个税申报才可以税前（涉及增值税、营业税的个人报报酬要有发票及个税申报才可以税前扣除）扣除）（租赁起征点（租赁起征点1000元元/月，增值税、营业税月，增值税、营业税500元元/次，增值税、营次，增值税、营业税按业税按20000元元/月）月）LOGO38利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、企业辞退员工所支付的离职补偿金是否能够在一、企业辞退员工所支付的离职补偿金是否能够在计算企业所得税时扣除，能否按工资薪金处理？计算企业所得税时扣除，能否按工资薪金处理？1）、企业由于辞退员工引发的支出，不得计入工资薪金。具体能否在）、企业由于辞退

42、员工引发的支出，不得计入工资薪金。具体能否在所得税前扣除，应根据相关法律、劳动合同等确定补偿金额是否为所得税前扣除，应根据相关法律、劳动合同等确定补偿金额是否为“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”，如是则准予在，如是则准予在计算应纳税所得额时扣除，否则不可扣除。计算应纳税所得额时扣除，否则不可扣除。二、会计上称为辞退福利，税务不作为福利费（管二、会计上称为辞退福利，税务不作为福利费（管理费支出）理费支出）LOGO39利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、福利费用决算前检查一、福利费用决算前检查1、福利费的范围、福利费的范围1）、内设福利部门

43、所发生的设备、设施和人员费用，包括职工）、内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2）、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴）、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外

44、地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等堂经费补贴、职工交通补贴等（福利支出，有（福利支出，有14%的限额）的限额）LOGO40利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、福利费用决算前检查一、福利费用决算前检查1、福利费的范围、福利费的范围1）、按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、）、按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路

45、费等安家费、探亲假路费等2、对福利费的复核、对福利费的复核1）、福利部门的场地、设备折旧、费用是否纳入福利费）、福利部门的场地、设备折旧、费用是否纳入福利费（宿舍、食堂）（宿舍、食堂）2）、福利部门人员的工资、社保等是否纳入福利费）、福利部门人员的工资、社保等是否纳入福利费（宿舍、食堂人员（宿舍、食堂人员） 3）、发放费员工的货币福利补贴、实物福利是否纳入福利费）、发放费员工的货币福利补贴、实物福利是否纳入福利费（假（假日补助）日补助）4）、员工内部聚餐是否纳入福利费）、员工内部聚餐是否纳入福利费5）、旅游活动是否纳入福利费）、旅游活动是否纳入福利费6）、外籍人员、派遣工的福利费（外籍员工资属

46、于）、外籍人员、派遣工的福利费（外籍员工资属于）LOGO41利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、关注会计、财务、税务差异一、关注会计、财务、税务差异1、财企、财企2009242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函20093号规定不相同号规定不相同2、总局已经解释企业会计处理可依据财企字、总局已经解释企业会计处理可依据财企字2009242号，税务处号，税务处理要依据国税函理要依据国税函20093号号。LOGO42利润表的决算前检查利润

47、表的决算前检查一、福利费的决算前检查一、福利费的决算前检查1、旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于、旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于同其企业生产经营相关的支出，其性质属于非货币性福利，根据同其企业生产经营相关的支出，其性质属于非货币性福利，根据国税函国税函【2009】003号文件规定，应当纳入职工福利费在企业号文件规定，应当纳入职工福利费在企业所得税前扣除所得税前扣除 复核是否属于集体活动复核是否属于集体活动（集体活动的旅游）（集体活动的旅游）2、复核以个人名义发生的费用是否与公司经营活动相关、复核以个人名义发生的费用是否与公司经营活动相关 个人旅游费用报销

48、属于与经营无关支出个人旅游费用报销属于与经营无关支出LOGO43利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、员工社保、住房公积金的决算前检查一、员工社保、住房公积金的决算前检查1、企业依照政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基、企业依照政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除险费和住房公积金，准予扣除2、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政

49、、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除（工资（工资薪金的薪金的5%） 只为部分、个别职工购买不能税前扣除（只为部分、个别职工购买不能税前扣除（应为全员购买才能扣除）应为全员购买才能扣除）3、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除除（航意险、特种商业保险费）（航意险、特种商业保险费）LOGO44利润表的决算前检查利润表的决算前检查一、员工社

50、保、住房公积金的决算前检查一、员工社保、住房公积金的决算前检查1、自、自2008年年1月月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除（财税时准予扣除；超过的部分，不予扣除（财税200927号）号）2、决算前复核、决算前复核1、各种商业保险的纳税调整影响、各种商业保险的纳税调整影响2、非特