企业所得税年纳税申报表课件.ppt

1、企业所得税年度纳税申报表讲解企业所得税年度纳税申报表讲解2015年年1月月新申报表主要构成新申报表主要构成 除报表封面、填报表单外，申报表共除报表封面、填报表单外，申报表共4141张：张： 1 1张基础信息表；张基础信息表； 1 1张主表；张主表； 6 6张收入、支出、费用明细表；张收入、支出、费用明细表； 1515张纳税调整表；张纳税调整表； 1 1张亏损弥补表；张亏损弥补表； 1111张税收优惠表；张税收优惠表； 4 4张境外所得抵免表；张境外所得抵免表； 2 2张汇总纳税表。张汇总纳税表。新申报表主要构成新申报表主要构成封面封面填报填报表单表单基础基础信息表信息表A100000A1000

2、00中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）类）收入、成本、收入、成本、费用表（费用表（6 6） 免税、减计收入免税、减计收入及加计扣及加计扣二级附表二级附表4 4张张弥补亏损弥补亏损明细表明细表所得减免所得减免 抵扣应纳税抵扣应纳税所得额所得额减免所减免所得税得税二级附表二级附表2 2张张税额抵免税额抵免纳税调整纳税调整明细表明细表二级附表二级附表1212张张三级附表三级附表2 2张张境外所得境外所得抵免表抵免表汇总纳税汇总纳税企业分摊表企业分摊表二级附表二级附表1 1张张二级附表二级附表3 3张张封面封面 税款所属期间税款所属期间 纳税人识

3、别号及名纳税人识别号及名称称 填报日期填报日期 签字盖章签字盖章填报表单填报表单 列示申报表全部表单的名称及编号。列示申报表全部表单的名称及编号。 纳税人在填报申报表之前，根据企业的涉税业纳税人在填报申报表之前，根据企业的涉税业务，选择务，选择“填报填报”或或“不填报不填报”。 选择选择“填报填报”的，需完成该表格相关内容的填的，需完成该表格相关内容的填报；选择报；选择“不填报不填报”的，可以不填报该表格。的，可以不填报该表格。表单编号表单编号表单名称表单名称选择填报情况选择填报情况填填 报报不填报不填报A000000企业基础信息表企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所中华人民共和国

4、企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表（A类）类）A101010一般企业收入明细表一般企业收入明细表企业基础信息表企业基础信息表- -基本信息基本信息企业基础信息表企业基础信息表- -主要会计政策和估计主要会计政策和估计企业基础信息表企业基础信息表- -企业主要股东及对外投资情况企业主要股东及对外投资情况利润总额计算利润总额计算应纳税所得额计算应纳税所得额计算应纳税额计算应纳税额计算附列资料附列资料收入、成本、费用明细表收入、成本、费用明细表 A101010A101010 一般企业收入明细表一般企业收入明细表 A101020A101020 金融企业收入明细表金融企业收入明细表 A10201

5、0A102010 一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表 A102020A102020 金融企业支出明细表金融企业支出明细表 A103000A103000 事业单位、民间非营利组织收入、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表支出明细表 A104000A104000 期间费用明细表期间费用明细表收入、成本、费用明细表收入、成本、费用明细表 一般企业填报：一般企业填报：A101010A101010 一般企业收入明细表一般企业收入明细表A102010A102010 一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表A104000A104000 期间费用明细表期间费用明细表 金融企业填报：金融企业填

6、报：A101020A101020 金融企业收入明细表金融企业收入明细表A102020A102020 金融企业支出明细表金融企业支出明细表A104000A104000 期间费用明细表期间费用明细表 事业单位、民间非营利组织填报：事业单位、民间非营利组织填报：A103000A103000 事业单位、民间非营利组织收入、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表支出明细表一般企业收入明细表一般企业收入明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表期间费用明细表期间费用明细表弥补亏损明细表弥补亏损明细表企业所得税年度纳税申企业所得税年度纳税申报表报表(2014年版

7、年版)培训培训纳税调整部分 表格架构: 15=115=1( (一级附表一级附表) )+12+12（二级附表）（二级附表）+2+2（三级附表）（三级附表） 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 本表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。 本表主要关联报表为主表、纳税调整体系的其他附表、境外所得纳税调整后所得明细表（表A108010）。（一）（一）A105000 纳税调整项目明

8、细表纳税调整项目明细表1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税税 条例56条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。 权益法核算 1、初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）会会只有调减金额2. “2. “交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产

9、初始投资调整”（新增）（新增）税税会 条例56条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接交易费用应当直接计入当期损益计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 借：交易性金融资产 投资收益（交易费用） 贷 ：银行存款等 只有调增金额只有调增金额3. “3. “公允价值变动净损益公允价值变动净损益”税税会 条例56条：企业的各项资产，包括固

10、定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额公允价值与其账面余额的差额，应计入的差额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 公允价值升高时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益 （差异，调整） 主要：交易性金融资产

11、、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产。4. “4. “不征税收入不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” ” 税税 企业所得税法第企业所得税法第7 7条：收入总额中的下列收入为不征税收条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 条例第条例第2626条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取条：国务院规定的其他不征税收入，是指企

12、业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。准的财政性资金。 条例第条例第2828条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 其他：财税（其他：财税（20082008）151151号、号、财税（财税（20112011）7070号号、财税、财税（20122012）2727号、财税（号、财税（20082008）136136号。号。会 企业会计准则企业会计准则1616号号政府补助政府补

13、助 收到补助：收到补助： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益贷：递延收益（与资产相关或与以后期间收益相关）（与资产相关或与以后期间收益相关） 或营业外收入或营业外收入（计入当期损益）（计入当期损益） 发生支出：发生支出： 借：管理费用等（差异，调整借：管理费用等（差异，调整） 贷：银行存款等贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入：分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整贷：营业外收入（差异，调整） 4. “4. “销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”（新增）（新增）税税商业折扣国税函（2008）875号：企业为促进商品销售

14、而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 会会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后商业折扣后的金额的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确认收入时进行折扣扣除，基本无差异确认收入时进行折扣扣除，基本无差异税税销售折让和退回 国税函（国税函（20082008）875875号：企业已经确认销售收入的售出商品发号：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生生销售折让和销售退回，应当在发生当期当期冲减当期销售商品收入。冲减当

15、期销售商品收入。 会 销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的，应作为资产负债表日后事项债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整的调整事项处理，调整报告年度报告年度的收入、成本等。的收入、成本等。会计准则14号基本无差异。资产负债表日后事项追溯调整，存在差异，需调整（一般

16、为报告期调增，当期所在年度调减）5. “5. “业务招待费支出业务招待费支出”税税会 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算。 条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入视同销售（营业）收入。

17、国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。 另外，广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在期间费用明细表和纳税调整项目明细表两张表中都有会计核算金额的填报。 2、计提基数：主表第1行+视同销售表第1行+视同销售表第23行-视同销售表第27行+股息、红利以及股权转让

18、收入（从事股权投资业务的企业）6. “ “利息支出利息支出”税税会 企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的

19、数额的部分。利率计算的数额的部分。 其他主要文件其他主要文件：财税2008121号、国税函2009312号、国税函2009777号、国家税务总局公告2011年第34号 1 1、第、第1818行行“（六）利息支出（六）利息支出”：第：第1 1列列“账载金额账载金额” ” 填报纳税人向非金融企业借款，填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2 2列列“税收金额税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。的的利息支出的金额。 2 2、只对利息支出的费用化支出进行调整。、只对利息支出的费用化支

20、出进行调整。 3 3、关联方利息支出（资本弱化管理）、关联方利息支出（资本弱化管理）-特特别纳税调整（第别纳税调整（第4141行）。行）。7. “ “罚金、罚款和被没收的财物罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收税收滞纳金、加收利息利息”、“赞助支出赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出” 税税增加了增加了“加收利息加收利息” 调整项目调整项目 企业所得税法第企业所得税法第10条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款

21、项；（二）企业所得税税款；（三）业所得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）；（四）罚金、罚款和被没收财物的罚金、罚款和被没收财物的损失损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。 条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度

22、的次年年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。 8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用务费用” 结合结合A105020A105020未按权责发生制确认收入纳税未按权责发生制确认收入纳税调整明细表理解。调整明细表理解。9. “ “佣金和手续费支出佣金和手续费支出”（新增）（新增）税税与期间费用表中“佣金手续费”的勾稽。 财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不

23、得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。10. “ “跨期扣除项目跨期扣

24、除项目” 填报维简费、安全生产费用、维简费、安全生产费用、预提费用预提费用、预计负债、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额。11. “ “境外所得分摊的共同支出境外所得分摊的共同支出” 第第3 3列列“调增金额调增金额”，为境外所得纳税调整后所得明细表，为境外所得纳税调整后所得明细表（A108010A108010）第）第1010行第行第16+1716+17列的金额。列的金额。12.资产减值准备金税税 条例56条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资

25、资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 设置A105120特殊行业准备金纳税调整明细表，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。 仅调整持有期间（提取、转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。 13. “ “特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得” 第第3 3列列“调增金额调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定填报纳税人按特别纳税调整规

26、定自行调增的当年应税所得；第自行调增的当年应税所得；第4 4列列“调减金额调减金额”填报纳税填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。（原申报表无调减栏的通知，需要调减的当年应税所得。（原申报表无调减栏次）次） 新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 （二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产

27、开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.视同销售范围税税 条例第25条：企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售 1.填报会计处理不确

28、认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。 4.本表第8行“用于对外投资项目视同销售收入”与企业重组纳税调整明细表第13行“以非货币性资产对外投资”（只反映上海自贸区政策）。 1.房地产开发企业特定业务- -销售未完工产品税税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第号）第9条：条：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税企业销售未完工开发产品

29、取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率率 第第12条的规定：条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务- -销售未完工产品 关于表中税金扣除问题“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：在会计核算中未计

30、入当期损益的金额 ，才填报。（会计核算时,当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若在会计上已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。2.房地产开发企业特定业务- -未完工产品结转完工产品 一、基本按销售未完工产品进行反向填报，消一、基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。除重复计算问题。 二、第二、第2727行行 “1. “1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收销售未完工产品转完工产品确认的销售收入入”：第：第1 1列列“税收金额税收金额”填报房地产企业销售的未

31、完工产品，填报房地产企业销售的未完工产品，此前年度已按预计毛利额征收所得税，本年度结转为完工产品，此前年度已按预计毛利额征收所得税，本年度结转为完工产品，会计上符合收入确认条件，当年会计核算确认的销售收入金额。会计上符合收入确认条件，当年会计核算确认的销售收入金额。 适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调

32、整明细表（A105040）中纳税调整。 （三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（新增）未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（新增）2,4,62,4,6列参与计算列参与计算税税 1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的日期确认收入的实现。 3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现。 5.企业受托加工制造大型

33、机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工纳税年度内完工进度或者完成的工作量进度或者完成的工作量确认收入的实现。 1、分期收取的租金、利息、特许权使用费收入租金税税会 1.合同约定的承租人应付应付租金租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入分期均匀计入相关年度收入相关年度收入。（若选择，基本无差异） 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法直线法确认为当

34、期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 2、分期确认收入分期收款方式销售货物收入税税会 合同约定的收款日期确认 。 注意： 1、时间和金额都存在差异 2、未实现融资收益确认的财务费用（A105000调整表22行） 分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。 3、政府补助递延收入政府补政府补助收入助收入不征税收入不征税收入 其他其他 A105020 A105020专项用途财政性资金专项用途财政性资金 A105040 A105040其他其他 A105000 A105000 符合税法规定

35、不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税专项用途财政性资金纳税调整明细表调整明细表（A105040）中纳税调整。）中纳税调整。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（财税收入总额。（财税20082008151151号）号） 适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整

36、情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的( (如国债利息收如国债利息收入等入等) )，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)(A105090)进行纳税调整。进行纳税调整。（四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表 1 1、行次设置：、行次设置：企业会计准则主要按照金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、

37、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）、小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 2 2、列次设置：、列次设置： 初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表5、6行调整） 持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整）以长期股权为例持有期间税税会 条例71条：投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 条例17条：股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资被投资方做出利润分配决定的日期方做出利润分配决定的日期确确认收入的实现。成本法核算：成本法核算： 借：应

38、收股利 贷：投资收益（基本无差异）会权益法核算：权益法核算： 1取得长期股权投资时 （1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 （支出额） 贷：银行存款等 （2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 贷： 营业外收入（差额）（有差异，调整主表调整） 2. 被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。） 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 3决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资

39、-损益调整（差异，税收确认收入）以长期股权为例持有期间税税 条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 国税函201079号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金

40、额。 2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。以长期股权为例处置 企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 会 甲公司长期股权投资（权益法核算）相关业务如下： 1、201

41、3年购入A公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与A公司的生产经营决策。取得投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为6000万元；2014年被投资单位A公司净利润600万元。甲公司根据取得投资时A公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整，计算应享有份额=370*30%=111万元，确认投资收益，计入当期利润111万元。 会计处理： 借：长期股权投资-损益调整 111 贷：投资收益 111（调减） 税务处理 由于税收按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现，因此，企业按照权益法核算确认为当期投资收益的111万元应当作纳税调减

42、。 2、2014年12月20日出售其持有的D公司股权（权益法核算），出售时对D公司长期股权投资账面价值的构成为：投资成本300万元，损益调整80万元。出售取得价款470万元。 会计处理： 甲公司应确认的处置损益为： 借：银行存款 470 贷：长期股权投资 380（300+80） 投资收益 90 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行

43、纳税调整。 （五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表（新增）专项用途财政性资金纳税调整明细表（新增） 属于调整表中不征税收入纳税调整的其中项目，反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况。 采用台账式申报表（4,11,14列参与调整）。 在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。 税税 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）： （一）企业从县级以上县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中

44、减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资

45、金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 会 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时： 借：银行存款等 贷：递延收益（营业外收入）发生支出时： 借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除，调整增加） 贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（ VS不征税收

46、入时：调整减少） 3 3个纳税调整列次个纳税调整列次： 1、第4列“计入本年损益的金额”：纳税调减 2、第11列“费用化支出金额”： 填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年本年（申报年度）用于支出（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额。纳税调增 用支出金额和费用化支出金额两列进行展现，支出金额（含资本化支出）用于计算资金的结余情况，费用化支出金额用于纳税调整。 3、第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调增 （注

47、意：第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额有余额应调整处理）。 适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 （将旧表相关项目归并设置）（六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表工资薪金支出税税会 条例条例3434条：企业发生的合理条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。 国税函国税函2009320093号：号：“工资薪金工资薪金总额总额”，是指企业按照本通知第一，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金

48、总和。条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、（政府部门的限定数额）、 股权期权：国家税务总局公告股权期权：国家税务总局公告20122012年年1818号，股权激励计划实施号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。薪金支出，按规定税前扣除。计提时：（计提时：（差异，税收，实际发放）差异，

49、税收，实际发放）借：生产成本借：生产成本 ( (生产工人的职工薪生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用）制造费用（销售、管理费用） 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换完成等待期内条件才可行权的换 取得职工服务的以权益结算的股份支取得职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当础，按照

50、权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。积。职工教育经费税税 一、比例扣除：一、比例扣除： 2.5% 2.5%。 8% 8%：技术先进型服务企业、中关村、东湖、张江三个国家自主创新：技术先进型服务企业、中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区的高新技术企业。示范区和合芜蚌自主创新综合试验区的高新技术企业。 二、全额扣除二、全额扣除职工培训费用职工培训费用 软件生产企业、动漫企业、集成电路企业。软件生产企业、动漫企业、集成电路企业。 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据