会计初级复习资料-第2章负债PPT课件.ppt

1、4/21/20221第二章 负 债短 期 借 款应付及预收款项应付职工薪酬应 缴 税 费应付股利及其他应付款长 期 借 款及长期应付款标题添加点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容前言点击此处输入相关文本内容标题添加点击此处输入相关文本内容4/21/20223本章重点、难点：1.有现金折扣时应付账款的核算2.应付职工薪酬中非货币性职工薪酬的核算3.增值税的核算、消费税的核算4.长期借款的核算5.应付债券的核算课时：4节4/21/20224 第一节 短期借款 一、负债的概念和分类 P97 二、短期借款的核算 1.账户设置 短期借款（负债类） 2.核算方法（1）取得时 借：银行存款 贷：

2、短期借款短期借款借入的实际数归还本金时尚未归还的借款4/21/20225（2）计提借款利息时借：财务费用 贷：应付利息（3）支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款（4）到期偿还借款时 借：短期借款 贷：银行存款例见P98【例21】4/21/20226 第 二 节 应付及预收款项一、应付账款 1.概念 核算企业购进商品、接受劳务应向销货方支付的款项。 2.核算要点：（1）发生的现金折扣列入财务费用（2）确实无法支付的应付账款应转为“营业外收入” 3.账户 应付账款 核算企业购进商品、接受劳务应向销货方支付的款项。按照销货方单位名称设明细账例见P99【例22】【例25】 应付账款购进存货、接受劳务

3、发生的应付款项实际支付款项时尚未支付的款项4/21/20227二、应付票据的核算（一）应付票据概述 1.应付票据的概念和核算范围 P101 2.账户：应付票据核算企业购进商品、接受劳务时应向销货方支付的票据款。 3.核算要点（1）付款期限最长为6个月（2）发生时，按照票面金额入账 （二）不带息票据的核算1.签发银行承兑汇票，向银行支付手续费时：借：财务费用 贷：银行存款 P102【例26】（2）应付票据签发、承兑票据到期支付票据款尚未支付的票据款4/21/202282.发生采购业务，购进原材料时：借：材料采购 应交税费应缴增值税（进项税） 贷：应付票据 【例26】（1）3.到期支付票据款时借：

4、应付票据 （本金） 贷：银行存款 【例26】（3）4.到期无力支付票据款时借：应付票据 贷：应付账款（若为银行承兑汇票：贷：短期借款）【例27】4/21/20229三、应付利息（一）应付利息概述1.应付利息的核算内容企业在筹资理财活动中发生的应由企业负担的费用。包括各种借款、债券应支付的利息。2.账户 应付利息（二）核算方法1.计算时：借：财务费用 （用于经营活动的借款利息） 在建工程 （用于购建固定资产的借款利息） 贷：应付利息4/21/202210（2）实际支付时 借：应付利息n 贷：银行存款例见P103【例28】四、预收账款（一）预收账款的核算内容和特点1.核算内容核算企业按照合同规定，

5、应向购货方预先收取的款项。2.特点预收账款形成的负债不是以货币偿还，而是在以后用货物偿还。3.账户 预收账款 （负债类）4/21/202211 核算企业按照合同规定向购货方收取的款项。n（二）核算方法n1.收到预收款借：银行存款 贷：预收账款 P104【例29】（1） 2.按合同发货时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应缴增值税（销项税） 【例29】（2）预收账款1.发生预收款2.向购货方补收的款项1.向购货方发货冲销的款项2.将多余款退还购货方尚未发货的预收款尚未转销的预收款4/21/2022123.补收款项时：借：银行存款 贷：预收账款若为退还余款，则作与上述相反的会计分录。例见P1

6、04【例29】（3）预收账款业务不多的企业，可以不设“预收账款”账户，发生的预收账款在“应收账款”账户核算。例见P104【例210】4/21/202213 第三节 应付职工薪酬一、含义及核算内容：（一）含义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。（二）职工薪酬的内容:见P105 1.短期薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4/21/202214（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）其它短期薪酬。 2.离职后福利 3

7、.辞退福利 4.其它长期职工福利4/21/202215二、应付职工薪酬的账户及其确认（一）账户：应付职工薪酬（二）确认（结算）应付职工工资的核算1.核算要点 准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。车间人员工资，列入制造费用。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或研发支出。计入当期损益。 应付职工薪酬实际支付工资分配工资时尚未发放的工资明细账的设置见P1064/21/202216n企业销售人员工资，列入“销售费用” 具体说，包括以下几个主要方面：

8、 借：生产成本（应由生产的产品负担的职工薪酬） 劳务成本（应由提供劳务负担的职工薪酬） 制造费用（车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程（计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用（企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用（销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 4/21/202217n三、短期薪酬的核算n（一）货币性职工薪酬的核算n1.工资、奖金、津贴和补贴的核算 （1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】 （2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2） （3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3） 2.计提和

9、使用职工福利费的核算 例见P108 【例212】、【例213】4/21/202218n3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算n 国家有明确规定计提标准的职工薪酬是指国家规定有比例提取的三险一金、工会经费、职工教育费等。 其会计处理和前面计提职工工资的核算基本相同。在应付职工薪酬账户后面分别设“社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费”等明细科目进行明细分类核算。 例见P108【例2-15】、【例2-16】 4.短期带薪缺勤短期时间一般在1个月以内。带薪缺勤职工因病、休假等原因缺勤期间支付的工资。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两种。4/21/202219（1）累积带薪缺勤 概念见教材

10、P109【例】某公司从2014年开始实行累积带薪缺勤制度。公司职工李某日工资为150元，制度规定，李某每年有5天带薪休假，但李某2014年实际只休假3天。计算李某未使用的累积带薪缺勤是多少。因为累积带薪缺勤可以无限期向后结转，因而公司在年末应确认李某未使用的累积带薪缺勤。（5-3）150=300 根据计算：借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 300另例见P109【2-17】注意公司在年末只能确认未使用的那部分累积带薪缺勤。4/21/202220 （2）非累积带薪缺勤 含义见P110特点是本期没有用完的带薪缺勤权利以后取消。对非累积带薪缺勤，职工在缺勤期内发生的工资已经列入了平时

11、正常的工资里面，没有享受带薪缺勤，也不补发。故对非累积带薪缺勤不单独进行账务处理。4/21/202221（二）非货币性职工薪酬的核算（1）核算要点：企业以自产的产品作为非货币性福利发给职工的，按照产品的公允价值，根据发放对象，分别列入生产成本或相关费用账户；例见P110【例218】、【例220】n1000200（1+17%）=234000n234000170/200=198900n23400030/200=35100n根据以上计算编制的分录如教材P110n以后实际将电暖器发给职工时要视同为销售，计算收入并同时结转成本：4/21/202222 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主

12、营业务收入 200 000n 应交税费应缴增值税（销项税）34 000 同时： 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 将企业自有的房屋、小车等无偿提供给职工使用，应将计提的折旧按照不同的受益对象，分别列入有关成本、费用；计算、确认非货币性福利时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利计提房屋、小车等折旧费用时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 例见P111【例219】4/21/202223 租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，方法处理为： 在期末确认该项租赁住房作为非货币性福利时 借：管理费用租赁费 贷：应付职工薪酬非货币性福利 当向出租房实际支付租金

13、时 借 ：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：银行存款 例见P111【例219（2）】四、设定提存计划的核算1.含义：是指企业向一个独立主体（通常是基金）按照规定支付固定提存金，当前主要指养老保险和失业保险。2.会计核算方法：同短期薪酬的核算。见P112【例221】4/21/202224n 第四节 应交税费n一、核算内容和账户：n1.核算企业应向国家缴纳的各种税款（不包括印花税、耕地占用税）。见P112n2.核算账户：应交税费（负债类）n二、应交增值税的核算n（一）概述n1.含义 见P113n2.纳税人 一般纳税人 小规模纳税人n3.账户： 在“应交税费”下面设：“应交增值税”和“未交增值税”两个

14、明细账户。另在“应交增值税”明细账下面设进项税、已交税金、销项税、出口退税、进项税转出等专栏4/21/202225（二）一般纳税人的核算 1.进项税的核算（1）进项税是企业购进货物、接受工业性劳务时发生的，可以用来抵扣销项税的税款额，购进货物发生的运输费用，可以按照7%的扣除率计算进项税。例见P114【例222】（1）（2）按照新规定，购进固定资产（动产）时发生的进项税也可以抵扣销项税。例见P114【例222】（2）（3）免税农副产品可以按照13%的扣除率计算进项税；例见P115【例222】（3）（4）企业接受外单位提供的工业性劳务发生的进项税也应单独列示。例见P115【例222】（4）4/2

15、1/2022262.进项税转出的核算 （1）核算要点：企业购进货物发生非常损失的，要将原来发生的进项税转入“进项税转出”。 借：待处理财产损益 贷：原材料（或库存商品等账户） 应交税费应缴增值税（进项税转出） 例见P115【例223】（1） （2）改变原来的用途的，同样要转出购进货物时支付的进项税。 借： 应付职工薪酬职工福利 （福利部门领用的） 贷：原材料（或库存商品等） 应交税费应缴增值税（进项税转出） 例见P115【例223】（2）4/21/202227 3.销项税的核算（1）销售货物或应税劳务时，按照营业收入计算增值税销项税。销项税=不含增值税收入增值税的税率然后根据计算作销售的会计分

16、录：借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 （不含增值税税收入） 应交税费 应交增值税（销项税额） 例见P116【例224】（1）（2）向外单位提供工业性劳务，按照增值税专用发票计算销项税。 例见P116【例224】（2）4/21/2022284.视同为销售的核算 含义见P112. 会计分录为： 借： 在建工程 （将自产货物用于在建工程） 应付职工薪酬职工福利 （用于集体、个人福利） 长期股权投资 （用于对外投资） 营业外支出 （用于对外捐赠） 贷：库存商品 （成本价） 应交税费应交增值税（销项税） 例见P116【例225】5.出口退税的核算 按照原来计算的增值税： 借：其它应收款 贷：

17、应交税费应缴增值税（出口退税） 4/21/202229 6.缴纳增值税的核算 （1）缴纳上月未交增值税时： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （2）本月预交增值税时； 借：应交税费应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款 例见P117【例226】本月预交增值税=销项税+进项税转出-进项税=136000+4420-80750=59670根据计算的结果编制会计分录。上例如果是下月初缴纳，在月末时： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税4/21/202230 （三）小规模纳税人的核算 核算要点：小规模纳税人购进货物发生的增值税不能抵扣。因此，购进货物发生的进项税要计入相关

18、货物的成本。 发生货物销售收取的销项税按照征收率计算，列入“应交税费应交增值税”。 小规模纳税人的征收率统一为3%。 例见P117【例227】 （四）营改增试点企业增值税的核算 1.核算要点： （1）从2012年1月1日起，对部分地区和行业试点； （2） 新增11%、6%两档低税率，其中建筑、交通运输业适用11%的税率、租赁有形资产按照17%、其它现代服务业适用6%。 4/21/202231（3）金融保险和生活性服务业采用简易计税法，其余行业用一般计税法。2.核算方法（1）一般纳税人差额征税的核算应交增值税销项税=含税收入（1+增值税税率）增值税税率 例见P119【例228】 可以抵减的销项税

19、相当于进项税接受其它单位的劳务支出列入主营业务成本发生的服务性收入应当计算的销项税，从含税收入中分离。4/21/202232（2）小规模纳税人企业接受外单位服务时：借：主营业务成本 应交税费应交增值税 贷：银行存款 在期末一次性进行账务处理的企业，在期末根据允许扣减销售额而减少的销项税：借：应交税费应交增值税 贷：主营业务成本4/21/202233三、应交消费税（一）概述 1.概念 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。2.核算范围征收消费税的消费品有：烟酒（含酒精）、化妆品、重首饰及珠宝玉石、烟花爆竹、汽油、柴

20、油，汽车轮胎、摩托车和小汽车等。3.计算方法（1）从价定率（2）从量定额 4/21/202234（二）消费税的账务处理 1.销售产品应交消费税的账务处理n 企业销售产品按规定计算出应交纳的消费税时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。例见P120【例229】 2. 视同产品销售应交消费税的账务处理企业将自产的应税消费品用于对外投资或用于本单位的生产经营、在建工程、职工福利等，按税法规定仍需缴纳消费税，按应交额计入相关成本或费用。例见P120【例230】、【例231】 3.委托加工的应税消费品的账务处理按照税法规定，一般由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。4/21/

21、202235委托方所纳税额，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况处理：委托方收回后用于继续加工的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。因此，在支付给受托方消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（或应付账款）在收回继续加工后的应税消费品对外出售时：借：银行存款（或其它科目） 贷：应交税费应交消费税企业按照贷方减去借方的差额向税务部门缴纳消费税。例见P121【例232】（1）委托方在加工收回后直接对外出售，其所纳消费税计入委托加工应税消费品的成本，在销售时，不再缴纳消费税。举例同上【例232】（2）。4/21/202236企业缴纳消费税时：借：应交税费

22、应交消费税 贷：银行存款4.进口应税消费品其消费税计入进口货物成本。 例见P121【例233】四、应交营业税（一）营业税概述 1.概念及核算内容 营业税是指对在我国境内提供应税劳务、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。2.计算方法 应交营业税= =营业额 营业税税率（二）营业税的核算4/21/2022371.核算要点：（1）列入“营业税金及附加”借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税例见P122【例234】（2）列入“固定资产清理”例见P122【例235】五、其他应交税费主要指上述几种税金以外的其他税金。核算要点：（一）应列入“营业税金及附加”账户的： 资源税（对外销售的

23、资源税应税产品）、城建税、教育费附加（二）应列入产品成本的：资源税（自产自用的资源税应税产品）4/21/202238 （三）应列入”固定资产清理“账户的： 土地增值税 （四）应列入“管理费用”账户的： 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花税（印花税不通过“应交税费”账户，直接缴纳） （五）列入“应付职工薪酬”账户的： 个人所得税 例见P1251274/21/202239 第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利（一）含义：指企业向投资者分配的现金股利或利润。 （二）账户：应付股利（三）核算方法1.经过股东大会或类似机构批准后：借：利润分配应付股利 贷：应付股利2.实际向投资者分

24、派现金股利时：借：应付股利 贷：银行存款例见P127 【例242】4/21/202240二、其它应付款的核算（一）核算范围核算的范围广，经营活动以外的其他各种应付、暂收款均通过“其它应付款”账户核算。如租入包装物的租金、存入保证金等。（二）核算账户 ：其它应付款（三）核算方法1.发生费用时借：管理费用（或其他账户） 贷：其他应付款2.实际支付时借：其他应付款 贷：银行存款 例见P128【例243】4/21/202241 第六节 长期借款 一、长期借款概述（一）概念 P129（二）核算内容及账户二、长期借款的核算（一）取得借款时借：银行存款 贷：长期借款 P129【例244】（二）计息的核算 计

25、息时，分别三种不同情况处理。1、企业筹建期间发生的借款利息，列入管理费用；2、生产经营期间发生的，列入财务费用；长期借款借入时计息时到期归还本金和利息尚未归还的本金和利息4/21/2022423、购建固定资产发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，列入在建工程成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，列入财务费用。例见P130【例245】（三）到期归还的核算1、分期计息和付息，到期还本的，在归还本金时借：长期借款 （本金） 贷：银行存款 2、若为分期计息，到期一次性还本付息的借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款例见 P130【例246】4/21/202243 第七节 应付债

26、券及长期应付款一、应付债券（一）概述 见P131（二）账户：应付债券（三）应付债券的核算方法1.债券发行时（1）按照面值发行时（发行费用从发行价款中扣除）借：银行存款 贷：应付债券面值（2）溢价发行时借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整若为折价发行，应“借：应付债券利息调整”例见P132【例247】应付债券发行债券时计提利息时到期偿还本金和利息尚未到期的债券下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户4/21/2022442.发生债券利息（只要求掌握按面值发行债券利息的计算）（1）利息的核算原则与长期借款相同。（2）账务处理借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券应计利息例见P132

27、【例248】3.到期偿还本金和利息（平时计息、到期本金和利息同时支付）借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款例见P132【例249】4/21/202245 二、长期应付款（作一般性了解）（一）长期应付款的概念及核算内容 见 P133 （二）账户 长期应付款（三）应付融资租赁款 融资租入固定资产应支付的款项（四）具有融资性质的延期付款购买资产及带有融资性质的分期付款销售4/21/202246n 近几年考题评析4/21/202247n本章主要考试内容分析：n1.应付职工薪酬（主要内容、涉及的对应账户）n2.应付账款和预收账款（有现金折扣的应付账款的核算、无法支付的应付账款，取得预收账款）n3.应

28、付票据（票据到期无法支付款项的处理）n商业承兑汇票到期不能支付，转入应付账款；n银行承兑汇票到期不能支付，转入短期借款；n4.短期借款（利息的处理）n5.应缴税费（增值税、加工应税消费品的消费税、费用税）n6.其他应付款的核算内容n7.分配现金股利n8.长期借款的核算和长期应付款的核算内容n9.应付债券利息和溢价、折价4/21/202248n近几年考题分析：n1.下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的（）nA.应付租入包装物的租金nB.应付融资租入固定资产的租金（列入长期应付款）nC.结转到期无力支付的应付票据（列入应付账款）nD.应付由企业负担的职工社会保险费（列入应付职工薪酬）n

29、2.企业发生赊购商品业务，下列不影响应付账款入账金额的项目是（ ）nA.商品价款 B.增值税进项税nC.现金折扣 D.销货方代垫运杂费n3.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，该批半成品收回后要继续加工以后才能对外出售。甲公司发出材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元；问题提问与解答问答HERE COMES THE QUESTION AND ANSWER SESSION结束语感谢参与本课程，也感激大家对我们工作的支持与积极的参与。课程后会发放课程满意度评估表，如果对我们课程或者工作有什么建议和意见，也请写在上边谢谢您的观看与聆听Thankyouforwatchingandlistening