初级会计实务课件.ppt

1、复习要求：复习要求：1 1、这门课强调理解，不要刻意的、这门课强调理解，不要刻意的去死记硬背。去死记硬背。2 2、多做点题目，加以巩固，做到、多做点题目，加以巩固，做到熟能生巧。熟能生巧。3 3、将近几年的考试真题看一下，、将近几年的考试真题看一下，了解考试具体怎么考，考点具体了解考试具体怎么考，考点具体在哪，有针对性的复习。在哪，有针对性的复习。第一章第一章 资产资产第一节第一节 货币资金货币资金一、库存现金一、库存现金（一）现金的账务处理（一）现金的账务处理 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置置“备用金备用金”科目核算。科目核算。 或者是

2、或者是“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目核算科目核算（二）现金的清查（二）现金的清查1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。入营业外收入。【例题【例题11判断题】现金清查中，对于无法查明原判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，

3、经批准后应计入营业外支出。因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( )( )（20082008年）年）【答案】【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款二、银行存款【提示【提示1 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示【提示2 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。款余额表示企

4、业可以动用的银行存款数。【提示【提示3 3】调节后的月的计算（单选题的计算题，】调节后的月的计算（单选题的计算题，0909年考过计算题）年考过计算题）【例题【例题2多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有对账单余额的有( )。(2008年年)A企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业

5、尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项B和和D会导致银行存款日记账的账面余额大会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。于银行对账单的余额。 【例题【例题3判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。整银行存款日记账。( )（2007年）年）【答案】【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金三、其他

6、货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。外埠存款、存出投资款等。【例题【例题4多选题】下列各项中，应确认为企业其他多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有货币资金的有( )。（。（2010年）年）A.企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

7、企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】【答案】BCD【解析】选项【解析】选项A属于现金等价物。属于现金等价物。 ( (二二) )其他货币资金的账务处理其他货币资金的账务处理1 1、讲解书本例题。、讲解书本例题。2 2、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业需向银行申请取得。存出投资款是在证券公需向银行申请取得。存出投资款是在证券公司开具的用于证券投资的资金账户司开具的用于证券投资的资金账户2 2、收到银行本票和银

8、行汇票的账务处理、收到银行本票和银行汇票的账务处理会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：某某科目贷：某某科目3 3、出售股票取得资金借记其他货币资金、出售股票取得资金借记其他货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述 应收票据应收票据 ；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商业承兑汇票

9、和银行承兑汇票。区别于银行汇票业承兑汇票和银行承兑汇票。区别于银行汇票 (二二)应收票据的账务处理应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和收回到期票款讲解例题讲解例题到期无法收到票据款：到期无法收到票据款：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2转让应收票据转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料材料采购采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借增值税专用发票上注明

10、的可抵扣的增值税额，借记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按科目，按商业汇票的票面金额，贷记商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目，科目，如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。讲解书本例题讲解书本例题借：原材料等科目借：原材料等科目 应交税费应交税费 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 银行存款（差额）银行存款（差额）3、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行，、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行，代价是贴现息，计入财务费用代价是贴现息，计入财务费用借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实

11、际收到的款项） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）【例题【例题5多选题】应收票据终止确认时，对应的会多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（计科目可能有（ ）。）。A资本公积资本公积 B原材料原材料C应交税费应交税费D材料采购材料采购【答案】【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。积。二、应收账款二、应收账款(一一)应收账款的内容应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，活动，

12、应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运运杂费等。杂费等。【提示】不单独设置【提示】不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，科目的企业，预收的款项也在预收的款项也在“应收账款应收账款”科目核算。对报表科目核算。对报表无影响无影响 应收账款入账价值应收账款入账价值= =货款或劳务款货款或劳务款+ +增值税增值税+ +代代垫的包装费、运杂费垫的包装费、运杂费等等（不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）（不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）【例题

13、【例题6多选题】下列各项中构成应收账款入账价多选题】下列各项中构成应收账款入账价值的有（值的有（ABC ）A、未收的货款、未收的货款B、发生的增值税、发生的增值税C、代垫的运杂费、代垫的运杂费D、发生的商业折扣、发生的商业折扣商业折扣和现金折扣的计算：商业折扣和现金折扣的计算：【例题【例题7单选题】某企业在单选题】某企业在2012年年10月月8日销售商日销售商品品100件件,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为10 000元元,增值税额为增值税额为1 700元。商业折扣为售价的元。商业折扣为售价的20%，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折企业为了及早收回货款而在合同

14、中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方时不考虑增值税。如买方2012年年10月月14日付清货日付清货款款,该企业实际收款金额应为（该企业实际收款金额应为（ B ）元。）元。 A.9 466 B.11 500 C.9200 D.9172.8三、预付账款三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，科目，而直接通过而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。对报表无影响科目核算。对

15、报表无影响预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1 1、预付款项、预付款项2 2、收到货物、收到货物3 3、补付款项或收回多余款项、补付款项或收回多余款项 【例题【例题88单选题】预付款项情况不多的企业，可单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置以不设置“预付账款预付账款”科目，预付货款时，借记科目，预付货款时，借记的会计科目是（的会计科目是（ ）。）。A. A. 应收账款应收账款 B B预收账款预收账款 C C其他应收款其他应收款 D D应付账款应付账款资产负债表报表上：资产负债表报表上：应付账款项目：应付账款项目：应付账款所属明细账贷

16、方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计预付款项项目预付款项项目 ：预付账款所属明细账借方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容其他应收款主要内容包括：其他应收款主要内容包括：1. 1. 赔款、罚款赔款、罚款 2.2.出租包装物租金出租包装物租金3.3.应向职工收应向职工收取的各种垫付款项取的各种垫付款项4.4.存出保证金即押金；存出保证金即押金；【例题【例题99多选题】下列事项中，通过多选题】下列事项

17、中，通过“其他应收其他应收款款”科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。A. A. 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款B. B. 应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金C. C. 存出保证金存出保证金D D企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D通过通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。其他应收款应当按实际发生的金额入账。1 1、企业发生其他应收款时，借记、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷

18、记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营营业外收入业外收入”等科目等科目营业外收入：指罚款营业外收入：指罚款2 2、收回或转销其他应收款时，借记、收回或转销其他应收款时，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。3 3、讲解书本例题、讲解书本例题出租：出租： 甲企业甲企业 租赁租赁 乙企业乙企业 出租方出租方 承租方承租方（支付押金收到租金）（支付押金收到租金） (支付租金收到押金支付租金收到押金)（1）押金：）押金：借：银行存款借：银行存款 借：其他应收款借：其他应收款-押金押金

19、贷：其他应付款贷：其他应付款押金押金 贷：银行存款贷：银行存款（2）租金（未收）：）租金（未收）：借：其他应收款借：其他应收款租金租金 借借:成本费用科目成本费用科目 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：其他应付款贷：其他应付款租金租金五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（资产负债表日）（一）应收款项减值损失的确认（资产负债表日）企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值至预计未来现金流量现值，减记的金

20、额确认减值损失，计提坏账准备。采用备抵法核算。损失，计提坏账准备。采用备抵法核算。 【例题【例题10判断题】企业应收款项发生减值时，应判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（）（2011年）年） 【答案【答案】 2.2.备抵法备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应

21、收款项。生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题【例题1111多选题】下列各项中，应计提坏账准备多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.应收账款应收账款B.B.应收票据应收票据C.C.预付账款预付账款D.D.其他应收款其他应收款 【答案】【答案】ABCDABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。账准备。 （二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理1 1、计算公式：、计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按应收款项计算应提当期按应收款项计算应提坏账准备金

22、额坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目的余额。科目的余额。在该公式中：在该公式中：（1 1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额）当期按应收款项计算应提坏账准备金额= =应应收账款账面价值收账款账面价值- -预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值（2 2）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户余额为正数，在借方时，则为负数。余额为正数，在借方时，则为负数。注意：注意：“坏账准备坏账准备”资产类科目但账户结构同负资产类科目但账户结构同负债，它是资产类备抵账户。债，它是资产类备抵账户。2 2、账务处理：讲解书本例题、账务处理：讲解书本例题（1 1）计提：）计

23、提：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2 2）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）已确认的坏账又收回：）已确认的坏账又收回：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备（4 4）冲减多余的坏账准备：）冲减多余的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【例题【例题1212多选题】下列各项中，会引起应收账多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（款账面价值发生变化的有（ ）。）。(2008(2008年考题年考题) )A A

24、计提坏账准备计提坏账准备 B B收回应收账款收回应收账款C C转销坏账准备转销坏账准备 D D收回已转销的坏账收回已转销的坏账 【答案】【答案】ABDABD 【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。款，不引起应收账款账面价值的变动。 【例题【例题1313多选题】下列各项业务中，应记入多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备坏账准备”科目贷方的有科目贷方的有( )( )。A.A.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 B.B.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失C.C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.D.已转销的

25、坏账当期又已转销的坏账当期又收回收回【例题【例题14单选题】长江公司单选题】长江公司2012年年2月月10日销售日销售商品应收大海公司的一笔应收账款商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，万元，2012年年6月月30日计提坏账准备日计提坏账准备150万元，万元，2012年年12月月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。万元。2012年年12月月31日，该笔应收账款应计提的日，该笔应收账款应计提的坏账准备为坏账准备为( )万元。万元。A.300 B.200 C.350 D.250 【答案】【答案】B 【解析】【解析】2012年年12月月31

26、日该笔应收账款应计提日该笔应收账款应计提的坏账准备的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。（万元）。【例题【例题1515计算分析题】计算分析题】20122012年年1 1月月1 1日日, ,甲企业应甲企业应收账款余额为收账款余额为3 0003 000万元万元, ,坏账准备余额为坏账准备余额为150150万元。万元。20122012年度年度, ,甲企业发生了如下相关业务：甲企业发生了如下相关业务：(1)(1)销售商品一批销售商品一批, ,增值税专用发票上注明的价款增值税专用发票上注明的价款为为5 0005 000万元万元, ,增值税税额为增值税税额为850850万元万元, ,

27、货款尚未收货款尚未收到。到。(2)(2)因某客户破产因某客户破产, ,该客户所欠货款该客户所欠货款1010万元不能收万元不能收回回, ,确认为坏账损失。确认为坏账损失。(3)(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 8万万元并存入银行。元并存入银行。(4)(4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款4 0004 000万元并存入万元并存入银行。银行。(5)2012(5)2012年年1212月月3131日，甲企业对应收账款进行减值日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按测试，确定按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。要求：要求：（1 1）计算）计

28、算20122012年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。 (2)(2)编制编制20122012年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。( (答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示) )解答：解答：(1)2012(1)2012年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)5%=4 5%=4 8408405%=2425%=242（万元）。（万元）。( (注：注：5 0005 000和和850850是业务是业务(1)(1)中发生

29、的应收账款；中发生的应收账款；4 4 000000是业务是业务(4)(4)中的应收款项收回。中的应收款项收回。) )(2)(2)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，额倒挤，242-(150-10+8)=94242-(150-10+8)=94（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 94 94 贷：坏账准备贷：坏账准备 9494 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念1 1、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、基金投资。采用公允价值属性计量

30、基金投资。采用公允价值属性计量2 2、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资交易性金融资产产”科目核算。科目核算。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理（一）账户设置（一）账户设置1 1、交易性金融资产、交易性金融资产成本：初始成本成本：初始成本 公允价值变动：后续价值变动公允价值变动：后续价值变动2 2、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的收益或损失收益或损失3 3、投资收益：能确定的收益（除了波动的差价）、投资收益

31、：能确定的收益（除了波动的差价） （二）交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的账务处理 1 1、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息）应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等交易费用：手续费交易费用：手续费+佣金佣金购买股票贷其他货币资金，购买债券贷银行存款购买股票贷其他货币资金，购买债券

32、贷银行存款初始成本初始成本=支付的公允价值，不包括已含有的股利支付的公允价值，不包括已含有的股利或利息，也不包括交易费用或利息，也不包括交易费用讲解书本例题讲解书本例题 【例题【例题16判断题】企业为取得交易性金融资产发判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（额。（ ）（）（2009年）年） 【答案】【答案】 【例题【例题1717单选题】某企业购入单选题】某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 2 830 万

33、元，其中包括已宣告但尚未发放的现金万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利股利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4 4万元。万元。该项交易性金融资产的入账价值为（该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。（20072007年）年） A. 2 700 BA. 2 700 B2 704 C2 704 C2 830 D2 830 D、2834 2834 【答案【答案】B B 2 2、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收

34、利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益讲解书本例题讲解书本例题( (三三) )交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量1 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动讲解书本例题讲解书本例题【例题【例题1818单选题】单选题】A A公司于公司于20102010年年1111月月5 5日从证日从证券市场上购入券市场上购

35、入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票200200万股作为万股作为交易性金融资产，每股支付价款交易性金融资产，每股支付价款5 5元，另支付相关元，另支付相关费用费用2020万元，万元，20102010年年1212月月3131日，这部分股票的公日，这部分股票的公允价值为允价值为1 0501 050万元，万元，A A公司公司20102010年年1212月月3131日应确日应确认的公允价值变动损益为（认的公允价值变动损益为（ ）万元。）万元。A A损失损失50 B50 B收益收益50 C50 C收益收益30 D30 D损失损失3030【答案】【答案】B B【解析】公允价值变动收益【解析】公允价

36、值变动收益=1 050-200=1 050-2005=505=50（万元）。（万元）。 ( (四四) )交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费）借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时同时：（不确定收益转为已确定收益）：（不确定收益转为已确定收益）借：公允价值变动损益（公允价值变动损益余额）借：公允价值变动损益（公允价值变动损益余额） 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（1 1）出售后交易性金融资产投资最

37、终的投资收益）出售后交易性金融资产投资最终的投资收益= =价值变动收益价值变动收益+ +股利或利息收益股利或利息收益交易费用交易费用（2 2）出售交易性金融资产确认的损益）出售交易性金融资产确认的损益= =售价售价- -初始初始买价买价 【例题【例题1919单选题】甲公司单选题】甲公司20082008年年7 7月月1 1日购入乙日购入乙公司公司20082008年年1 1月月1 1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 1002 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息4040万万元），另支付交易费用元），另支付交易费用1515万元。该债券面

38、值为万元。该债券面值为2 2 000000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%（票面利率等于实际利（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司性金融资产。甲公司20082008年度该项交易性金融资年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（产应确认的投资收益为（ ）万元。（）万元。（20092009年）年） A.25 B.40A.25 B.40 C.65 D.80C.65 D.80 【答案】【答案】A A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益益=-15+2 000=

39、-15+2 0004%4%2=252=25（万元）。（万元）。 【例题例题2020单选题】甲公司单选题】甲公司20122012年年1 1月月1 1日购入面日购入面值为值为200200万元，年利率为万元，年利率为4%4%的的A A债券；取得时支付债券；取得时支付价款价款208208万元（含已到付息期但尚未发放的利息万元（含已到付息期但尚未发放的利息8 8万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1 1万元，甲公司将该项金万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。融资产划分为交易性金融资产。20122012年年1 1月月5 5日，日，收到购买时价款中所含的利息收到购买时价款中所含的利息8

40、8万元，万元，20122012年年1212月月3131日，日，A A债券的公允价值为债券的公允价值为212212万元，万元，20132013年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A债券债券20122012年度的利息年度的利息8 8万元；万元；20132013年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A债券，售价为债券，售价为215215万元。甲公万元。甲公司出售司出售A A债券时应确认投资收益的金额为债券时应确认投资收益的金额为( A )( A )万元。万元。 A.15 B.11 C.16 D.3A.15 B.11 C.16 D.3 【解析】甲公司出售【解析】甲公司出售A A债券

41、时应确认投资收益债券时应确认投资收益=215-=215-（208-8208-8）=15=15（万元）。（万元）。 【例题【例题2121计算分析题】甲上市公司发生的交易计算分析题】甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：性金融资产业务如下：（1 1）20102010年年3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1 1 000000万元，款项已通过开户行转入万元，款项已通过开户行转入D D证券公司银行证券公司银行账户。账户。（2 2）20102010年年4 4月月2525日，委托日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市上市公司股票公司股票100100万股，每股万

42、股，每股8.28.2元（含每股元（含每股0.20.2元的现元的现金股利），另发生相关交易费用金股利），另发生相关交易费用2 2万元，并将该股万元，并将该股票划分为交易性金融资产。票划分为交易性金融资产。（3 3）20102010年年5 5月月8 8日，委托日，委托D D证券公司收回买价中证券公司收回买价中含有的现金股利。含有的现金股利。（4 4）20102010年年6 6月月3030日，该股票在证券交易所的收日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股盘价格为每股8.308.30元。元。（5 5）20102010年年1212月月3131日日, , 该股票在证券交易所的收该股票在证券交易所的收盘价格为

43、每股盘价格为每股7.807.80元。元。（6 6）20112011年年4 4月月1010日，日，A A上市公司宣告分派现金股上市公司宣告分派现金股利，每股利，每股0.10.1元。元。（7 7）20112011年年4 4月月1515日，将所持有的该股票全部出日，将所持有的该股票全部出售，取得价款售，取得价款825825万元，已存入银行。假定不考虑万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。相关税费。要求：要求： （1 1）逐笔编制甲公司上述业务的会计公录。逐笔编制甲公司上述业务的会计公录。 （2 2）计算甲公司该项交易性金融资产投资总收）计算甲公司该项交易性金融资产投资总收益。益。(2008(2008

44、年年) )第四节第四节 存货存货一、存货概述一、存货概述( (一一) )存货的内容存货的内容存货：待售的产成品或商品、生产或加工中的在存货：待售的产成品或商品、生产或加工中的在产品或委托加工物资、待耗用的材料和物料等。产品或委托加工物资、待耗用的材料和物料等。不包括建筑用的材料（工程物资），包装材料和不包括建筑用的材料（工程物资），包装材料和包装物包装物 ( (二二) )存货成本的确定存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。1、采购成本、采购成本=买价买价+相关税费（不能抵扣的

45、增值税）相关税费（不能抵扣的增值税）+其他费用其他费用其他费用是指在存货采购过程中发生的运杂费、其他费用是指在存货采购过程中发生的运杂费、仓储费（入库前）、包装费、保险费、运输途中仓储费（入库前）、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（扣除回收的合理损耗、入库前的挑选整理费用（扣除回收的下角废料价值）等。的下角废料价值）等。 【例题【例题2222单选题】某工业企业为增值税小规模单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人纳税人,2012,2012年年1010月月9 9日购入材料一批日购入材料一批, ,取得的增值取得的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为100001

46、0000元元, ,增值税税额增值税税额为为17001700元。材料入库前的挑选整理费为元。材料入库前的挑选整理费为100100元元, ,材材料已验收入库。，入库后仓储费料已验收入库。，入库后仓储费150150元，则该企业元，则该企业取得的该材料的入账价值应为取得的该材料的入账价值应为( B )( B )元。元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100A.11700 B.11800 C.10000 D.10100【解析】该企业取得的该材料的入账价值【解析】该企业取得的该材料的入账价值10000+1700+10010000+1700+1001180011800（元）。（元）。

47、注意合理损耗的处理：总成本不扣除，但数量扣注意合理损耗的处理：总成本不扣除，但数量扣除，使得单位成本上升除，使得单位成本上升商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货损益；对于未售

48、商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。【例题【例题2323判断题】商品流通企业在采购商品过判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（直接计入当期费用。（ ）（）（20092009年）年）【答案】【答案】【例题【例题2424多选题】下列项目中，一般纳税人应多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存

49、货成本的有（计入存货成本的有（ ）。）。A A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B B商品流通企业采购过程中发生的保险费商品流通企业采购过程中发生的保险费C C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D D入库后的仓储费用入库后的仓储费用【答案【答案】ABAB2 2存货的加工成本存货的加工成本= =直接人工直接人工+ +分配转入的制造费用分配转入的制造费用3 3存货的其他成本存货的其他成本委托加工成本委托加工成本= =材料费（原材料、半成品）材料费（原材料、半成品）+ +加工费加工费+ +往返往返运杂费运杂费+ +计入成本的相关税费（如消费税）计入成本的相关税费（如消费税）【例题

50、【例题2525单选题】某企业为增值税小规模纳税单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料人，本月购入甲材料2 0602 060公斤，每公斤单价（含公斤，每公斤单价（含增值税）增值税）5050元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3 5003 500元，运输途元，运输途中发生合理损耗中发生合理损耗6060公斤，入库前发生挑选整理费公斤，入库前发生挑选整理费用用620620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ D D ）元。）元。(2008(2008年年) )A.50 B.51.81 C.52 D.53.56A.50 B.51.81 C.52 D.5