初级会计职称考试《经济法基础》第3章-营业税法律制度(初级会计职称考试)课件.ppt

1、第三章 营业税法律制度本章章节分布及要点提示本章章节分布及要点提示 第一节 营业税概述（）1 第二节 营业税纳税人和扣缴义务人（ ）2 第三节 营业税的征税范围（ ）3 第四节 营业税税目和税率（ ）4 第五节 营业税计税依据（ ）5 第六节 营业税应纳税额计算（ ）6 第七节 营业税纳税人和扣缴义务人（ ）7 第八节 营业税纳税义务发生时间、地点、期限（）8 第九节 城市建设维护税和教务费附加（ ）9第一节 营业税概述以下为本章具体讲解一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。知识链接知识链接增值税是对在货物流

2、转过程中发生的增值额征税，因此增值税是货物税，但增值税中所指货物是指有形动产，因而，无形资产及不动产应缴纳营业税 。增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务、进口环节征收。因此，加工修理修配劳务交纳增值税而非营业税。 二、营业税的特点 以非货物营业额为征税对象 按行业大类设计税目税率 计算简便、征收成本低第二节 营业税纳税人和扣缴义务人 一、营业税的纳税人（） 营业税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 营业税纳税人的特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人

3、、被挂靠人名义对外经营并由法宝人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。某某单单位或位或个个人人某某单单位位以以发发包方名包方名义经营义经营：发发包方包方以自己的名以自己的名义经营义经营：承包人：承包人承包承包挂靠挂靠 二、扣缴义务人（了解即可） （一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 一、营业税

4、征税范围的一般规定 根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。第二节 营业税征税范围境内：境内：提供或者接受应税劳务的单位和个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有（ ）。 A提供应税劳务的单位或者个人在境内 B接受应税劳务的单位或者个人在境内 C所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受

5、单位或者个人在境内 D所销售或者出租的不动产在境内 【答案】ABCD 2应税劳务 （1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 （2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。 （3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。 （2011年） A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务 【答案】D 【例题单选题】根据营业税法律制

6、度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年） A建筑安装业 B交通运输业 C邮电通信业 D加工、修理修配业 【答案】D 二、营业税征税范围的特殊规定 混合销售行为 一项销售行为如果涉及应税劳务又涉及货物销售的，为混合销售行为。混合销售特点：混合销售特点：一项经济业务同时涉及应税劳务又涉及销售货物（增值税范围）按照主要税种交纳税金解释：1.以交纳营业税为主的纳税人交纳营业税 2.以交纳增值税为主的纳税人交纳增值税应应税税劳劳务务销销售售货货物物同一经济业务同一经济业务 【例题案例分析题】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及

7、到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。 由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。 【例题案例分析题】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税， 因此，其混合销售行为一并征收营业税。 【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 【答案】D 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。 （2010年

8、） A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案】D 【例题判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。（） 【答案】特殊规定：特殊规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务和营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额交纳营业税，货物销售额不交纳营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其应税营业额。 【例题案例分析题】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门

9、窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。 【分析】甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。 【例题判断题】提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。未分别核算的，一并征收营业税。（ ） 【答案】 兼营行为 纳税人兼营应税行为或者非应税劳务的，应当风别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，应应税行

10、为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税（增值税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业。提供应税劳务提供应税劳务销售货物销售货物情况一：情况一：处理原则:能够提供应税劳务的营业额和销售货物的销售额的分别缴纳营业税与增值税。如果不能准确划分，有主管税务机关分别核定营业额和销售额。情况二：情况二：处理原则:能够提供不同税目营业额的，应当分别核算营业税，未分别核算的从高税率征收。不同税目不同税目不同税目不同税目情况三：情况三：处理原则:能够提供应税项目和免税项目营业额的应当分别纳税额，未分别核算的一并征收营业税。应税项目应税项目免税项目免税项目混合销售与兼营行为的对比表混

11、合销售与兼营行为的对比表项目定义税务处理混合销售一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。 兼营行为兼营货物与非应税劳务行为 纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税货物及劳务应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。兼营营业税不同税目行为 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的

12、，从高适用税率。 视同发生应税行为 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 1.单位或个人讲不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。 2.单位或个人自己新建建筑物后销售的，其所发生的自建行为。 3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 特殊业务的征税规定 1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征增值税。 2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税。集邮商品的生产调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 3.邮政部门发行报刊征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 4.电

13、信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关 的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。5.纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。6.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 7.自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额

14、无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。平销返利示意图平销返利示意图厂家厂家商场商场客户客户进价进价100元元售价售价100元元返利返利20元元【处理原则处理原则】平销返利作为平销返利作为进项税额转出进项税额转出平销平销与销售无必然联系的费用与销售无必然联系的费用厂家厂家商场商场上架费、进场费、陈列费等上架费、进场费、陈列费等【处理原则处理原则】与销售无必然联系的其他费用应与销售无必然联系的其他费

15、用应该缴纳营业税，并不得开具增值税专用发票该缴纳营业税，并不得开具增值税专用发票 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A邮政部门、集邮公司销售集邮商品 B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C邮政部门发行报刊 D邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 【答案】AC 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务 B纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车 C纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务 D纳税人单独提供林木管护劳务 【答案】BD 【例题单选题】根据营业税法律制度的规

16、定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。 A水利工程单位向用户收取的水利工程水费 B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C邮票的生产、调拨 D纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务 【答案】A 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（ ）。 A某足球俱乐部的门票收入 B某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入 C某拍卖行向委托人收取的手续费 D某企业生产邮票首日封取得的收入 【答案】D第四节 营业税税目和税率 一、营业税税目（） 现行营业税按照行业、类别的不同设置了9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业转让无形资产、

17、销售不动产。提供应税劳务提供应税劳务销售货物销售货物营业税税目营业税税目交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产【特别提示特别提示】：提供加工修理修配劳务缴纳增值税：提供加工修理修配劳务缴纳增值税 交通运输业要点提示要点提示123包括：水陆、航空、陆路运输。包括：水陆、航空、陆路运输。打捞业务属于交通运输业。打捞业务属于交通运输业。装卸搬运业务属于交通运输业。装卸搬运业务属于交通运输业。远洋运输与航空运输的特殊说明远洋运输与航空运输的特殊说明远洋运远洋运输与航输与航空运输空运

18、输交通运输业：交通运输业：配备操作人员配备操作人员租赁业：租赁业：不配备操作人员不配备操作人员远洋运输业：程租远洋运输业：程租远洋运输业：期租远洋运输业：期租航空运输业：湿租航空运输业：湿租远洋运输业：光租远洋运输业：光租航空运输业：干租航空运输业：干租 建筑业要点提示要点提示12包括：建筑工程、安装工程、修缮工程等。包括：建筑工程、安装工程、修缮工程等。管道煤气集资费（初装费）：建筑业。管道煤气集资费（初装费）：建筑业。 金融保险业要点提示要点提示612保险公司摊回保费不征营业税。保险公司摊回保费不征营业税。融资租赁：金融保险业。不属于租赁业。融资租赁：金融保险业。不属于租赁业。金融经济业：

19、金融金融经济业：金融 保险业。不属于代理业。保险业。不属于代理业。3人民银行对金融机构贷款不征营业税。人民银行对金融机构贷款不征营业税。4金融机构往来业务不暂不征收营业税。金融机构往来业务不暂不征收营业税。5出纳长款不征收营业税。出纳长款不征收营业税。人民银行贷款的特殊说明人民银行贷款的特殊说明中国人中国人民银行民银行其他金融机构其他金融机构贷款贷款利息收入：免税利息收入：免税情况一：情况一：中国人中国人民银行民银行企业企业贷款贷款利息收入：应税利息收入：应税情况二：情况二：中国人中国人民银行民银行其他金融其他金融机构机构委托委托贷款贷款情况三：情况三：单位或单位或个人个人贷款贷款利息收入：应

20、税利息收入：应税保险公司摊回保费的说明保险公司摊回保费的说明单位单位或或个人个人保险公司保险公司其他保险其他保险公司公司初保初保分保分保初保费：缴纳营业税初保费：缴纳营业税摊回分保费：不纳税摊回分保费：不纳税 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。（2010年） A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务 【答案】D 【例题判断题】保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。（） （2010年） 【答案】 邮电通信业要点提示要点提示12单位和个人从事快递业务：邮电通信业。单位和个人从事快递

21、业务：邮电通信业。其他：销售邮政、电信物品、电话安装等。其他：销售邮政、电信物品、电话安装等。 文化体育业要点提示要点提示12文化业：表演、播映、其他文化业。文化业：表演、播映、其他文化业。有线电视台收取初装费：建筑业。有线电视台收取初装费：建筑业。3广告播映：服务业广告播映：服务业广告业。广告业。4出租文化、体育场所：服务业出租文化、体育场所：服务业租赁业。租赁业。 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（）。（2008年） A、武术表演 B、文学讲座 C、体育比赛 D、广告播映 【答案】D 娱乐业要点提示要点提示1娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉娱乐业：歌

22、厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等。歌舞厅等。 服务业要点提示要点提示12代理报关业务：服务业代理报关业务：服务业代理业。代理业。金融经济业务：金融保险业。金融经济业务：金融保险业。3餐饮中介服务：服务业餐饮中介服务：服务业代理业。代理业。4个人、单位受托种植、养殖：服务业个人、单位受托种植、养殖：服务业代理业代理业56景区的索道、游船等客运收入：服务业景区的索道、游船等客运收入：服务业旅游业。旅游业。有偿转让高速公路收费权：服务业有偿转让高速公路收费权：服务业租赁业租赁业7广告代理业务：服务业广告代理业务：服务业广告业。广告业。8航空勘探、钻井勘探、爆破勘探：建筑业。航空勘探、钻井勘探、爆破勘探：建

23、筑业。 转让无形资产要点提示要点提示12包括转让无形资产的所有权或使用权。包括转让无形资产的所有权或使用权。将土地使用权归还给土地所有者不征税。将土地使用权归还给土地所有者不征税。3以无形资产投资入股，参与利润分配、共担以无形资产投资入股，参与利润分配、共担风险的投资行为不征收营业税。转让股权后也不征。风险的投资行为不征收营业税。转让股权后也不征。31特殊规定特殊规定转让已完成土地前期开发或正在进行转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发、但尚未进入施工阶段土地前期开发、但尚未进入施工阶段的在建项目，按照的在建项目，按照“无形资产无形资产土土地使用权地使用权”税目征收营业税。税目征收营业税

24、。2 转让已进入建筑物施工阶段的在建项转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按照目，按照“销售不动产销售不动产”税目征收营税目征收营业税。业税。 销售不动产要点提示要点提示12包括：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让包括：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让 以不动产投资入股：同无形资产。以不动产投资入股：同无形资产。3整体转让企业产权：不征收营业税。整体转让企业产权：不征收营业税。无偿赠送不动产、土地使用权：视同销售。无偿赠送不动产、土地使用权：视同销售。4 【例题多选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。 A.

25、个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为 【答案】ABD 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的有（ ）。 A、单独收取管道煤气集资费（初装费）业务 B、将自建建筑物出租的自建行为 C、将自建建筑物投资入股的自建行为 D、有线电视台单独收取的初装费 【答案】AD 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“文化体育业”税目征收营业税的有（ ）。 A、广告的播映 B、广播电视有线数字付费频道业务 C、有线电视台收取的初装费 D、动物园销售门票的业务 【答案】BD

26、 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（）。 （2011年） A.旅游公司从事景区内索道运输业务 B.金融企业从事融资租赁业务 C.邮政局从事传递函件业务 D.文化公司从事字画展览业务 【答案】A 二、营业税税率：税目税率交通运输业、建筑业、文化体育业邮电通信业3%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%娱乐业5%-20%第五节 营业税计税依据 一、营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据：营业额。 营业额全额 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 1.计税营业额应包括价外费用，如收取的手续费、补贴、

27、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 2.但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列价外费用中，应计入营业额的有（ ）。 A.延期付款利息 B.违约金 C.滞纳金 D.赔偿金 【答案】ABCD 差额计税 以纳税人的营业收入-税法允许扣除的项目后的金

28、额计税。 如：转让金融商品、转让无形资产、销售不动产等。 组成营业额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由税务机关按照下列顺序确定其营业额：1纳税人最近同类应税行为的平均价格。纳税人最近同类应税行为的平均价格。2其他纳税人最近同类应税行为的平均价格。其他纳税人最近同类应税行为的平均价格。3组成计税价格。组成计税价格。组成计税价格组成计税价格组成计税价格（营业额）=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）/（1-营业税率）推算过程：营业税是价内税，因此：营业额=成本+利润+税金营业额=成本+成本成本利润率+营业额营业税率营业额

29、（1-营业税率）=成本（1+成本利润率）营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）/（1-营业税率） 其他规定 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。相关解释相关解释1.收到预收款时收到预收款时2.计提税金时计提税金时3.确认收入时确认收入时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费借：预收账款借：预收账

30、款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入不需再计算税金。不需再计算税金。 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的，因受让方违约而从受让方取得赔偿金收入的，应并入营业额中征收营业税。 纳税人的营业额计算交纳营业税后发生退款减除营业额的，应当退还已交纳营业税税额或者从纳税人以后的应缴纳营业税额中减除。 【例题判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（ ）（2010年） 答案【】 【例题判断题】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额

31、中减除。（） （2011年） 【答案】 自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控机，经主管税务机关批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税额。 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额价款（117）17 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 【例题单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。 A.5887.68 B.5251 C.5456

32、 D.6000 【答案】C 【解析】应纳营业税20000033744（117）175456（元）。 【例题单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。 A.5887.68 B.2256 C.5456 D.6000 【答案】B 【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税200000337442256（元） 二、营业税计税依据的具体规定 交通运输业 交

33、通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。示意图示意图承运单位承运单位其他运输其他运输单位单位单位单位运输业务运输业务分运业务分运业务以实际取得的运输收入纳税以实际取得的运输收入纳税=运输总金运输总金额额-支付给其他运输单位的金额支付给其他运输单位的金额以实际收到的运输收入纳税以实际收到的运输收入纳税 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物处境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的

34、余额为营业额。 建筑业建筑劳务计税依据基本规定收取的工程价款和价外费用分包工程以取得的全部价款和价外费用减去支付给其他单位的分包款的余额为营业额建筑劳务包括工程所用材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款。自建房屋自用：不纳税出售：1.首先按建筑业纳税(组成计税价格） 组成计税价格=工程成本（1+成本利润 率）（1-营业税率） 应纳税额=组成计税价格营业税率 2.然后按照销售不动产交纳营业税装修劳务不含客户自行采购的材料和设备价款 【例题单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出4

35、6万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。 （2011年） A.12030%3.6 B.（1208）3%3.84 C.（12085）3%3.99D.（120854928）3%1.77 【答案】C 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年） A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为 【答案】ABD 【例题 计算题】假设甲公司是家建材批发企业2011年1月在武汉市郊区购买了一块土地准备作为公司

36、新办公地点，并在其土地上建造了两栋办公楼。2011年6月两栋办公楼全部完工。两栋办公楼的建筑成本都是1000万元。2011年10月甲公司欠债无力偿还，变卖了其中一栋办公楼，价款2000万元。已知当地的建筑业的成本利润率为10%。 要求：甲公司2011年6月应纳营业税额是多少？ 【分析】甲公司建造两栋办公楼，一栋自用不纳营业税。而另一栋在2011年10月出售，应分别按照建筑业和销售不动产交纳营业税。计算如下 1.20005%=100万元 2.1000（1+10%）（1-3%）3%=34.02万元 甲企业应纳营业税=100+34.02=134.02万元 三、金融保险业 1.金融业 金融业的营业额主

37、要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。金融保险金融保险业业全额计税全额计税余额计税余额计税利息收入利息收入手续费收入手续费收入融资租赁融资租赁金融商品买卖金融商品买卖 贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 金融商品买卖业务：以卖出价减去买入价后的余额为计税依据. 本期营业额=卖出价买入价 【注意】买入和卖出过程中的税费均

38、不得扣除。 金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。 2.保险业 办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。 储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初余额与期末余额之和乘以50% 保险企业开展保险点奖励业务的，以想投保人实际收取的保费为营业额。储金业务，是指保险企业在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。 【例题多选题】（关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）

39、。 （2011年） A.贷款业务的营业额为贷款利息收入B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额 【答案】ABD 【例题单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（ ）。（2009年） A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额 C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额 【答案】A 邮电通

40、信业 邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮件、报刊发行、邮政物品销售，邮政储蓄或者其他邮政业务所取得的营业收入额 电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他典型业务所取得的营业收入额。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。电信部门销售电话机、移动电话征收营业税，其他单位销售电话机等征收增值税邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 【例题单选题】2011年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9

41、万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为( )万元。 A. 0.42 B. 0.69 C. 1.00 D. 1.18 【答案】B 【解析】应缴纳营业税（698）30.69（万元）。 文化体育 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 【例题单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30

42、000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（）元。 A.15 300B.14 940 C.18 000D.17 640 【答案】B 【例题单选题】2011年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为15。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 A. 0.15 B. 0.9 C. 1.89 D. 2.7 【答案】D 【解析】应纳营业税（15

43、12）152.7（万元）。 服务业 代理业 服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。 福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费应征收营业税。 旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入 餐饮业的营业额为向顾客提供餐饮销售服务而收取的餐饮收入 旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿

44、费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”为营业额。 旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的“余额”为营业额。情况一：情况一：游客游客旅行社旅行社酒店酒店景点景点其他旅行社其他旅行社旅游费旅游费住宿费住宿费门票门票接团费用接团费用情况二：情况二：游客游客旅行社旅行社境外旅行社境外旅行社旅游费旅游费接团费用接团费用 【例题单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5，该旅

45、行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。 A5000 B. 2500 C. 1500 D. 1300 【答案】D 【解析】应纳营业税（200050050040080）5501300（元）。 广告业营业额为从事广告设计，制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。客户客户广告公司广告公司广告代理广告代理公司公司电视台电视台广告制作费广告制作费广告代理费广告代理费广告发布费广告发布费广告发布费广告发布费 【例题单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费

46、用是（）。 （2008年） A.支付给广告发布者的广告发布费 B.支付给广告设计者的广告制作费 C.支给广告印刷者的广告印刷费 D.广告公司发生的人员工资等费用 【答案】A 转让无形资产 纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。 纳税人转让土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。 销售不动产 销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。 纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。 纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为

47、营业额。 【例题多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。（2011年） A.手续费1万元 B.违约金2万元 C.赔偿金5万元 D.延期付款利息3万元 【答案】ABCD 【例题单选题】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（ ）。（2010年） A以全部收入为营业额 B以销售时的评估价格为营业额 C以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额 D以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额 【答案】D 【例题多选题】根据营业税法

48、律制度的规定，下列关于营业额的表述中，正确的有（ ）。 A纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 B纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 C融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 D外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价全额为营业额 【答案】ABC 【解析】外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。第七节 营业税起征点和税收

49、减免 一、营业税起征点（ ）（仅限个人纳税人） 1.定义：纳税人营业额未达到起征点，免征营业税；达到起征点的，全额计算营业税。 营业税起征点的幅度如下： 按期纳税：月营业额10005000元 按次纳税：每次（日）营业额100元 二、营业税税收减免（ ） 1.以下项目免征营业税 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供育养服务，婚姻介绍、殡葬服务。 残疾人员个人提供的劳务。 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工检学提供的劳务。 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 纪念馆、博物馆

50、、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 2.减征或免征营业税 （1）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 （2）对科普单位的门票收入，免征营业税。 （3）文化企业在境外演出从境外取得的收入，免征营业税。 （4）个人转让著作权，免征营业税。 （5）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （6）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住