-投资-金融资产课件.ppt

1、2022-4-24制作：罗殿英15 投资-金融资产中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院INVESTMENTSChapter 52022-4-24制作：罗殿英2主要内容主要内容n投资的分类投资的分类n交易性金融资产交易性金融资产n持有至到期投资（债券）持有至到期投资（债券）n可供出售金融资产可供出售金融资产n金融资产减值金融资产减值2022-4-24制作：罗殿英3第一节第一节 投资的特点与分类投资的特点与分类n投资的概念投资的概念n广义：对内投资（固定资产、无形资产、存广义：对内投资（固定资产、无形资产、存货等）、对外投资货等）、对外投资狭义：对外投资狭义：对外

2、投资n投资指企业为通过分配来增加财富，或为谋投资指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。得的另一项资产。n本章的投资：证券投资本章的投资：证券投资2022-4-24制作：罗殿英4对投资的分类对投资的分类-准则准则2006可供出可供出售售交易性交易性投资投资持有至持有至到期到期长期股长期股权投资权投资成本法、成本法、权益法权益法按投资按投资目的：目的：按证券按证券类型：类型：会计处会计处理：理：公允价值公允价值变动计损益变动计损益公允价值公允价值变动计权益变动计权益摊余成本摊余成本2022-4-24制作：罗殿英

3、5债券债券n面值、票面利率、到期日、付息方式面值、票面利率、到期日、付息方式按其发行人分按其发行人分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息方式分按还本付息方式分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券2022-4-24制作：罗殿英6股票股票n所有权权益凭证所有权权益凭证n分类：分类：n普通股：拥有投票权和剩余利益分配权普通股：拥有投票权和剩余利益分配权n优先股：没有投票权，享有权益分配的优先优先股：没有投票权，享有权益分配的优先权利权利n投

4、资人的收益：股利、股价波动投资人的收益：股利、股价波动2022-4-24制作：罗殿英7第一节第一节 金融资产的概念与分类金融资产的概念与分类一、金融资产（一、金融资产（financial asset）的概念的概念n 现金；现金；n 持有的其他单位的权益工具；持有的其他单位的权益工具；n 从其他单位收取现金或其他金融资产的合从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；同权利；n 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利资产或金融负债的合同权利2022-4-24制作：罗殿英8二、金融资产的分类二、金融资产的分类n交易性金融资产交易性金融资产n

5、为近期出售而取得；为近期出售而取得；n该投资组合的管理方式为短期获利；该投资组合的管理方式为短期获利；n衍生工具衍生工具n持有至到期投资；持有至到期投资；n贷款和应收款项；贷款和应收款项；n可供出售金融资产（其他）。可供出售金融资产（其他）。J成本法或权益法的股权投资（见第五章成本法或权益法的股权投资（见第五章P200-228）2022-4-24制作：罗殿英9第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n持有目的：持有目的：近期内出售近期内出售n会计处理：会计处理：公允价值计量，且变动计入当期损公允价值计量，且变动计入当期损益益n入账价值：入账价值：公允价值公允价值n相关费用（税金、手续费等）：

6、相关费用（税金、手续费等）：当期损益（投当期损益（投资收益）资收益）n注意：不包括包含在价款中的已宣告但尚未发注意：不包括包含在价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。放的利息或股利。n如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应应收项目收项目独立于投资核算。独立于投资核算。2022-4-24制作：罗殿英10应收股利与应收利息应收股利与应收利息n股票投资的应收股利股票投资的应收股利付息日付息日付息日付息日付息日付息日购买日购买日到期利息？到期利息？未到期利息计入购买成本未到期利息计入购买成本债券投资的应收利息：包含两部分债券投资的应收利息：包含两部分股权股权登记

7、登记日日现金股利现金股利宣告日宣告日股利股利支付支付日日购买日购买日买价中含股利买价中含股利买价中不含股利买价中不含股利2022-4-24制作：罗殿英11取得交易性金融资产的核算n设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收投资收益益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户取得交易性金融资产：取得交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产（价款）（价款） 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 投资收益投资收益（相关费用）（相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款取得投资取得投资时，已宣时，已宣告尚未发告尚未发放的利息放的利息或股利或股利2022-4-24制作：罗殿英

8、12交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间收到现金股利或利息收到现金股利或利息n如果是已计入应收股利或利息的项目收回：如果是已计入应收股利或利息的项目收回：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）n购买以后宣告并支付的，作为投资收益购买以后宣告并支付的，作为投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益注意：注意：收到的股票股利在备查簿中登记。收到的股票股利在备查簿中登记。期末计价：公允价值，差额计入期末计价：公允价值，差额计入“公允价值变动公允价值变动损益损益”2022-4-24制作：罗殿英13举例举例nA公司公司2010年年9月月13

9、日购入日购入B公司公司1万股普通万股普通股，每股价格为股，每股价格为3.5元，其中含已宣告但尚未元，其中含已宣告但尚未支付的股利支付的股利0.1元。另支付相关税费元。另支付相关税费500元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 3400034000 应收股利应收股利 1000 1000 投资收益投资收益 500500 贷：银行存款贷：银行存款355000355000n10月月29日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 10001000贷：应收股利贷：应收股利 100010002022-4-24制作：罗殿英14续前例续前例n12月月31日，日，B公司每股市

10、价公司每股市价3.8元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 4000 4000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40004000 n2011年年1月月20日，日，A公司将股票全部出售，售价每股公司将股票全部出售，售价每股4.0元，出售过程中发生相关税费元，出售过程中发生相关税费600元。元。借：银行存款借：银行存款 3940039400 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -成本成本3400034000- -公允价值变动公允价值变动40004000投资收益投资收益 14001400借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益40004000（累计变动）

11、（累计变动） 贷：投资收益贷：投资收益 400040002022-4-24制作：罗殿英15交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置n投资收益投资收益=实收金额实收金额-账面余额账面余额n同时，将原计入该金融资产的公允价值变同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益动转出，计入投资收益n如果有尚未领取的股利或利息，应转出。如果有尚未领取的股利或利息，应转出。P166 例例5-2至例至例5-62022-4-24制作：罗殿英16第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n持有至到期投资：是指到期日固定、回持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有收金额固定或可确定，

12、且企业有明确意明确意图图和和能力能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。n持有发行人的债券持有发行人的债券2022-4-24制作：罗殿英17债券的发行定价债券的发行定价n某企业拟发行面值为某企业拟发行面值为1000元，票面利率元，票面利率为为5%，三年期，每年末付息，到期还，三年期，每年末付息，到期还本的债券本的债券1万份。如果市场利率为年利万份。如果市场利率为年利率率6%，该债券将以什么价格发行？，该债券将以什么价格发行？2022-4-24制作：罗殿英18现金流现金流01235050501000折现利率折现利率5%还是还是6%？2022-4-24制作：罗殿英19n3年期年

13、期6%复利现值系数为复利现值系数为0.8396 n3年期年期6%年金现值系数为年金现值系数为2.6730 发行价格为：发行价格为：502.6730+10000.8396=973.25n比面值低，称为折价发行。比面值低，称为折价发行。n如果市场利率为如果市场利率为4%，发行价格，发行价格？面值面值n如果市场利率为如果市场利率为5%，发行价格，发行价格？面值面值2022-4-24制作：罗殿英20债券的发行价格债券的发行价格n票面利率与实际票面利率与实际(市场市场)利率利率票面利率实际利率，发行价面值，溢价发行票面利率实际利率，发行价面值，溢价发行票面利率实际利率，发行价面值，折价发行票面利率实际利

14、率，发行价面值，折价发行票面利率实际利率，发行价面值，平价发行票面利率实际利率，发行价面值，平价发行n如果某投资者在第如果某投资者在第3个月月末购买，应该个月月末购买，应该支付多少钱？假设市场利率不变。支付多少钱？假设市场利率不变。n支付价款中将包含支付价款中将包含3个月的利息。个月的利息。n973.25 (1+6%3/12)=987.85n在年末将收到票面全年利息在年末将收到票面全年利息50元，实际元，实际挣到挣到6%，9个月利息。个月利息。01235050501000973.253个月个月2022-4-24制作：罗殿英22一、持有至到期投资成本的确定一、持有至到期投资成本的确定n资产计价的

15、实际成本原则资产计价的实际成本原则n买价手续费、税金等相关费用买价手续费、税金等相关费用n购买价款中包含的利息购买价款中包含的利息n已到期尚未领取的利息：计入应收利息已到期尚未领取的利息：计入应收利息 n未到期的利息：计入投资成本未到期的利息：计入投资成本2022-4-24制作：罗殿英23投资成本的确定投资成本的确定利息利息n分期付息的债券：分期付息的债券：前一个付息日至购买日的利息计入投资成本前一个付息日至购买日的利息计入投资成本未到期利息：未到期利息：计入投资成本计入投资成本00.1.1发行日发行日01. 1.1付息日付息日01.2.1购买日购买日02.1.1付息日付息日03.1.1到期日

16、到期日已到期利息：购买已到期利息：购买日尚未支付的，计日尚未支付的，计入应收利息入应收利息2022-4-24制作：罗殿英24投资成本的确定投资成本的确定利息利息n未到期的利息：计入投资成本未到期的利息：计入投资成本n到期一次还本付息债券的利息到期一次还本付息债券的利息00.1.1发行日发行日01.2.1购买日购买日03.1.1到期日到期日支付利息支付利息计入投资成本计入投资成本2022-4-24制作：罗殿英25持有至到期投资的科目设置持有至到期投资的科目设置投资成本按内容分别进行核算投资成本按内容分别进行核算(设置账户设置账户)持有至到期投资持有至到期投资成本成本面值面值持有至到期投资持有至到

17、期投资利息调整利息调整折溢价折溢价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息到期一次支付利息的债券期末计提的利息到期一次支付利息的债券期末计提的利息2022-4-24制作：罗殿英26投资成本的确定投资成本的确定例子例子A企业企业2010年年1月月1日，以日，以545000元的价元的价格购入格购入B公司公司2008年年1月月1日发行的五年日发行的五年期每年末付息，到期还本的面值期每年末付息，到期还本的面值500000元的债券，票面利率元的债券，票面利率8。另支付相关费。另支付相关费用用1000元。元。A企业购入时，企业购入时，B公司尚未支公司尚未支付付2009年的利息，上述利息于年的利息，上述

18、利息于2010年年1月月4日支付。日支付。n已到期尚未支付的利息已到期尚未支付的利息40000元。元。n投资成本为投资成本为506000元。元。 2022-4-24制作：罗殿英27投资成本的确定投资成本的确定例子例子账务处理：账务处理：借借:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 500000 利息调整利息调整 6000应收利息应收利息 40000贷：银行存款贷：银行存款 5460002022-4-24制作：罗殿英28二、债券投资收益二、债券投资收益n应收利息应收利息=面值票面利率面值票面利率n折溢价摊销与投资收益（折溢价摊销与投资收益（难点难点）溢价：后期较高利息收入的代价溢价：后期较高利息收

19、入的代价折价：后期较低利息收入的补偿折价：后期较低利息收入的补偿投资收益投资收益=票面利息收入票面利息收入+折价摊销折价摊销 溢价摊销溢价摊销摊销方法：直线法、实际利率法摊销方法：直线法、实际利率法2022-4-24制作：罗殿英29实际利率法摊销实际利率法摊销n当期（实际）利息收入当期（实际）利息收入=期初投资账面余额实际利率期初投资账面余额实际利率n摊销额摊销额=实际利息收入与票面利息收入的差额实际利息收入与票面利息收入的差额溢价：实际利息收入溢价：实际利息收入票面利息收入票面利息收入本金本金2022-4-24制作：罗殿英30实际利率法摊销实际利率法摊销n甲公司甲公司2010年年1月月1日以

20、日以42万元的价格万元的价格购入购入A公司同日发行的公司同日发行的5年期，面值年期，面值40万万元，年利率元，年利率12%，分期付息到期还本的，分期付息到期还本的债券。另支付相关费用债券。另支付相关费用1500元。元。借借:持有至到期投资持有至到期投资A债券债券(成本成本)400000（利息调整）（利息调整）21500 贷：银行存款贷：银行存款 421500n实际利率实际利率10.56%.2022-4-24制作：罗殿英31实际利率法摊销实际利率法摊销-举例举例投资账面余额的变化投资账面余额的变化日期日期 应收利息应收利息溢价摊销溢价摊销利息收入利息收入未摊销未摊销溢价溢价账面余额账面余额摊余成

21、本摊余成本10.12.1542.1510.124.80.35 4.45 1.80 41.80 11.124.80.39 4.41 1.42 41.42 12.124.80.43 4.37 0.99 40.99 13.124.80.47 4.33 0.52 40.52 14.124.80.52 4.29 040合计合计242.1521.852022-4-24制作：罗殿英32实际利率法摊销实际利率法摊销-分录分录第一年：第一年：借：应收利息借：应收利息48000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3500投资收益投资收益 445002022-4-24制作：罗殿英33直线法摊销直线

22、法摊销n每期摊销额每期摊销额n=溢折价总额溢折价总额/债券存续期间债券存续期间n账务处理同实际利率法账务处理同实际利率法从购买至从购买至到期到期2022-4-24制作：罗殿英34直线法摊销直线法摊销-举例举例长期投资账面余额的变化长期投资账面余额的变化日期日期 应收利息应收利息溢价摊销溢价摊销利息收入利息收入未摊销未摊销溢价溢价账面余额账面余额摊余成本摊余成本10.12.1542.1510.124.80.434.371.7241.7211.124.80.434.371.2941.2912.124.80.434.370.8640.8613.124.80.434.370.4340.4314.124

23、.80.434.37040合计合计242.1521.852022-4-24制作：罗殿英35三、持有至到期投资的处置或到期三、持有至到期投资的处置或到期n投资收益投资收益=出售所得金额（到期所得）出售所得金额（到期所得） 投资账面价值投资账面价值成本、成本、应计利息、应计利息、利息调整、利息调整、减值准备减值准备2022-4-24制作：罗殿英36第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产n可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即，是指初始确认时即被指定为可供出售的被指定为可供出售的金融资产金融资产，下列各，下列各类类除外除外：n贷款贷款n持有至到期投资持有至到期投资n以公允价值计量

24、且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）融资产（交易性金融资产）n长期股权投资（成本法、权益法）长期股权投资（成本法、权益法）2022-4-24制作：罗殿英37取得成本取得成本n资产计价的实际成本原则资产计价的实际成本原则n买价手续费、税金等相关费用买价手续费、税金等相关费用n购买价款中包含的利息购买价款中包含的利息n已到期尚未领取的利息：计入应收利息已到期尚未领取的利息：计入应收利息 n未到期的利息：计入投资成本未到期的利息：计入投资成本n价款中的已宣告但尚未领取的股利价款中的已宣告但尚未领取的股利n作应收股利处理作应收股利处理2022-4-24

25、制作：罗殿英38科目设置科目设置n可供出售金融资产可供出售金融资产n类别和品种设置二级科目：股票、债券类别和品种设置二级科目：股票、债券等等n三级科目：三级科目：“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”2022-4-24制作：罗殿英39持有期间持有期间收到现金股利或利息收到现金股利或利息n如果是已计入应收股利或利息的项目收回：如果是已计入应收股利或利息的项目收回：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）n购买以后宣告并支付的股利，作为投资收益购买以后宣告并支付的股利，作为投资收益借：应收股利借：应收股利借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益

26、贷：投资收益 贷：应收股利贷：应收股利n购买以后每年的利息按实际利率法确认为投资购买以后每年的利息按实际利率法确认为投资收益，与持有至到期投资相同收益，与持有至到期投资相同2022-4-24制作：罗殿英40期末计价期末计价-举例举例n公允价值计价，且变动计入所有者权益公允价值计价，且变动计入所有者权益(未实现未实现)n何时实现？何时实现？例：例：2010年年10月月31日，日，A购入购入B普通股普通股3000股，股，指定为可供出售金融资产。购买时支付买价及相指定为可供出售金融资产。购买时支付买价及相关费用关费用8100元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产8100贷：银行存款贷：银行

27、存款81002010年年12月月31日，该股票的市价为日，该股票的市价为8300元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 200贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积2002022-4-24制作：罗殿英41续前例续前例2011年年5月收到月收到B宣告并分派的现金股利宣告并分派的现金股利450元。元。借：应收股利借：应收股利 450 450 借：银行存款借：银行存款 450450 贷：投资收益贷：投资收益 450 450 贷：应收股利贷：应收股利 4504502011年年12月月31日，该股票的市价为日，该股票的市价为7800元。元。借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本

28、公积 500500贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 5005002022-4-24制作：罗殿英42出售出售n投资收益投资收益=出售所得出售所得-账面价值账面价值n同时将原计入资本公积的金额转出同时将原计入资本公积的金额转出(实现实现)续前例，续前例，2012年年10月月4日，将持有的日，将持有的B公公司股票出售一半，获得司股票出售一半，获得4000元。元。借：借：银行存款银行存款 40004000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 39003900投资收益投资收益 100100借：投资收益借：投资收益 150150贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 150150

29、2022-4-24制作：罗殿英43第五节第五节 金融资产减值金融资产减值n减值迹象减值迹象n减值损失确认减值损失确认n减值后的会计处理减值后的会计处理n减值的转回减值的转回金融资产减值金融资产减值-证据（资产负债表日检查）证据（资产负债表日检查）n发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；n债务人违反了合同条款，如违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如违约或逾期等；n债权人对发生财务困难的债务人作出让步；债权人对发生财务困难的债务人作出让步；n债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；n因发行方财务困难，该投资无法在活跃市场继续因发行方财务困

30、难，该投资无法在活跃市场继续交易；交易；n预计未来现金流量确已减少且可计量；预计未来现金流量确已减少且可计量；n债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使股权投资人可能无法收等发生重大不利变化，使股权投资人可能无法收回投资成本；回投资成本；n股权投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；股权投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；n其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。2022-4-24制作：罗殿英45减值减值-会计处理会计处理将原已计入资本公积的公允价值累计下跌损将原已计入资本公积的公允价值累计下跌损

31、失转出失转出2012年年12月月31日，日，B公司股票价格为公司股票价格为3700元。元。其中有证据表明其中有证据表明B股票发生了减值，减值金股票发生了减值，减值金额为额为350元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 350350贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 150150 可供出售金融资产可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 200 2002022-4-24制作：罗殿英46减值减值-转回转回n可供出售债权投资，可以转回，计入当期损益。可供出售债权投资，可以转回，计入当期损益。n条件：公允价值已上升，且客观上与确认原条件：公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关。减值损失确认后发生的事项有关。n可供出售股权投资发生的减值损失，可以转回，可供出售股权投资发生的减值损失，可以转回，但不计入当期损益，计入资本公积。但不计入当期损益，计入资本公积。n在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资的减值损失，不得转回。量的股权投资的减值损失，不得转回。