周转材料的核算课件.ppt

1、专业专业培养目标培养目标教学目标教学目标周转材料的核算周转材料的核算课程课程主要内容主要内容工作工作任务任务工作工作过程过程工作工作情景情景任务驱动任务驱动 任务设置任务设置【任务设置【任务设置-1-1】中天公司生产车间领用专用工具】中天公司生产车间领用专用工具一批，实际成本为一批，实际成本为2,0002,000元，厂部管理部门领用办元，厂部管理部门领用办公用具一批，实际成本公用具一批，实际成本1,5001,500元，如何进行业务处元，如何进行业务处理？理？【任务设置【任务设置-2-2】 中天公司中天公司3 3月月1010日生产车间，领日生产车间，领用工具一批，实际成本用工具一批，实际成本18

2、,00018,000元，元，5 5月月1010日该批工日该批工具全部报废，收回残料具全部报废，收回残料800800元入库，如何进行业务元入库，如何进行业务处理？处理？【任务设置【任务设置-3-3】中天公司生产车间为包装产品领】中天公司生产车间为包装产品领用包装物一批，实际成本用包装物一批，实际成本3,0003,000元。元。【任务设置【任务设置-4-4】中天公司在商品销售过程中，领】中天公司在商品销售过程中，领用包装物一批，实际成本用包装物一批，实际成本2,5002,500元，该批包装物随元，该批包装物随同产品出售，单独计算售价同产品出售，单独计算售价3,0003,000元，应收取的增元，应收

3、取的增值税值税510510元，款项已收到。元，款项已收到。【任务设置【任务设置-5-5】中天公司在销售过程中，租给购】中天公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本货单位新包装物一批，实际成本1,8001,800元，收取押元，收取押金金2,0002,000元和租金元和租金468468元（其中增值税元（其中增值税6868元）存入元）存入银行，租期银行，租期1 1个月，期满未收回，没收押金。个月，期满未收回，没收押金。周转材料核算是材料核算的主要项目之一分分析析讨讨论论周转材料是什么？周转材料是什么？如何进行核算？如何进行核算？ 任务处理任务处理周转材料的概念？周转材料的概念？ 周转材料

4、是指企业能够多次使用逐渐转移其价值，周转材料是指企业能够多次使用逐渐转移其价值，但仍保持原有形态不作但仍保持原有形态不作为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。手架和其他周转使用的材料等。 周转材料包括低值易耗品和包装物。周转材料包括低值易耗品和包装物。一、低值易耗品核算一、低值易耗品核算（一）低值易耗品的概念与内容（一）低值易耗品的概念与内容 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、

5、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。按用途可以分为以下几类：玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。按用途可以分为以下几类：教师对学生的讨论结果和处理办法进行总结、归纳、点教师对学生的讨论结果和处理办法进行总结、归纳、点评，进而提出为完成任务应了解和掌握的周转材料的概评，进而提出为完成任务应了解和掌握的周转材料的概念及核算方法。念及核算方法。（1 1）一般工具，指生产中常用的工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。）一般工具，指生产中常用的工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。（2 2）专用工具，指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的）专用工具，指专门用于制造某一特定产

6、品，或在某一特定工序上使用的工具、专用模具等。工具、专用模具等。（3 3）替换设备，指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。）替换设备，指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。（4 4）管理用具，指在管理上使用的各种家具、用具，如办公用具等。）管理用具，指在管理上使用的各种家具、用具，如办公用具等。（5 5）劳动保护用品，指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、）劳动保护用品，指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品。工作鞋和各种防护用品。（6 6）其他，指不属于上述各类的低值易耗品。）其他，指不属于上述各类的低值易耗品。 任务处理任务处

7、理 任务处理任务处理（二）低值易耗品的核算方法（二）低值易耗品的核算方法（1 1）一次摊销法：）一次摊销法： 就是在领用低值易耗品时将其价值一次计入相关成本费用中的摊销方就是在领用低值易耗品时将其价值一次计入相关成本费用中的摊销方法。这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期较短、一次领用数量不法。这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期较短、一次领用数量不多的物品。多的物品。领用时：领用时： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品低值易耗品报废收回的残料：低值易耗品报废收回的残料： 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造

8、费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用（2 2）五五摊销法：）五五摊销法： 领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半，领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半，并注销其总成本的一种方法。这种方法适用于各月领用和报废比较均衡、各月并注销其总成本的一种方法。这种方法适用于各月领用和报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。摊销额相差不多的低值易耗品。 任务处理任务处理 任务处理任务处理 领用低值易耗品时：领用低值易耗品时： 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品） 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（在库

9、低值易耗品）低值易耗品（在库低值易耗品） 同时摊销其价值的一半：同时摊销其价值的一半： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 低值易耗品报废时：低值易耗品报废时：摊销其价值的另一半：摊销其价值的另一半： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 任务处理任务处理回收残料：回收残料： 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用注销低值易耗品总成本：注销低值易耗品总成本： 借：周转材料借：周转材料-低值

10、易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品） 任务处理任务处理二、包装物的核算二、包装物的核算（一）（一） 包装物的概念、种类包装物的概念、种类包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。主要包括以下四种：如桶、箱、瓶、坛、袋等。主要包括以下四种：生产过程中用于包装产品，成为产品组成部分的包装物。生产过程中用于包装产品，成为产品组成部分的包装物。 随同产品出售，不单独计价的包装物。随同产品出售，不单独计价的包装物。 随同产品

11、出售，单独计价的包装物随同产品出售，单独计价的包装物出租、出借的包装物。出租、出借的包装物。（二）包装物的核算（二）包装物的核算 包装物的核算应通过包装物的核算应通过“周转材料周转材料包装物包装物”科目来反映和监督包装物的增减变科目来反映和监督包装物的增减变动、价值损耗及结存情况。如果实行计划成本核算的，应核算动、价值损耗及结存情况。如果实行计划成本核算的，应核算“材料成本差异材料成本差异”； 任务处理任务处理 任务处理任务处理 周转材料周转材料包装物（资产）包装物（资产）入库包装物的实际成本入库包装物的实际成本发出包装物的实际成本发出包装物的实际成本库存包装物的实际成本库存包装物的实际成本按

12、其使用情况，可以分为： （1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。上述分类中：（1）-（3）类包装物随同产品出售后不再收回，称为一次性使用的包装物；（4）类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回，称为周转使用的包装物。 任务处理任务处理（1 1）生产过程领用包装物，在包装产品后，就构成产品实体，成为产品的组成部分，因）生产过程领用包装物，在包装产品后，就构成产品实体，成为产品的组成部分，因此，应将包装物价值计入产品的生产成本。此，应将包装物价值计入产品的生产成本。

13、会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（2 2）随同产品出售不单独计价的包装物，随同产品出售不单独计价的包装物，主要是为了销售产品，为客户提供良好的销售主要是为了销售产品，为客户提供良好的销售服务，同时它也是一种促销手段，因此，应将这部分包装物成本作为企业的销售费用处理。服务，同时它也是一种促销手段，因此，应将这部分包装物成本作为企业的销售费用处理。会计分录如下：会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 任务处理任务处理 任务处理任务处理（3）随同产品出售单独计价的包装物，实际就是出售包装物。随同产品出

14、售单独计价的包装物，实际就是出售包装物。出售包装物取得的收出售包装物取得的收入计入入计入“其他业务收入其他业务收入”账户，出售包装物成本计入账户，出售包装物成本计入“其他业务成本其他业务成本”。 取得价款：取得价款： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 结转已售包装物成本：结转已售包装物成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 企业出租、出借给购货单位使用的包装物，在使用过程中虽然其实物形态无明显变化，但其价值会逐渐损耗，因此应采用一定的方法计算出租、出借包装物的摊销额。对于出租

15、、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，可以采用五五摊销法进行摊销； 在五五摊销法下，“周转材料-包装物”账户应设置“在库包装物”、“在用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”5个明细账户。在第一次领用全新包装物用于出租时，先按计划成本或实际成本将包装物从“在库包装物”明细账户转入“出租包装物”明细账户，并按其成本的50%计提摊销额；包装物报废时或收不回来时，再摊销其成本的50%，并结转其应负担的成本差异。出租包装物计入出租包装物计入“其他业务成本其他业务成本”；出借计入；出借计入“销售费用销售费用”； 任务处理任务处理（1 1）领用领用包装物用于出租时，包装物用于出租时，

16、借：周转材料借：周转材料- -包装物包装物出租包装物出租包装物 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物在库包装物在库包装物 同时摊销同时摊销其其50%50%成本成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（包装物摊销）包装物（包装物摊销） 任务处理任务处理（2 2）收到租金和押金时：）收到租金和押金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入-（租金） 应交税金应交增值税（销项税额） 其他应付款 -（押金） 任务处理任务处理（3 3）退回包装物）退回包装物（包括可继续使用和报废两部分）（包括可继续使用和报废两部分）可用的：可用的：借：周转材料借：周转材料- -包装物

17、（在库）包装物（在库） 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（出租）包装物（出租） 报废的报废的按收回材料价值：按收回材料价值： 借：原材料借：原材料 贷：周转材料贷：周转材料-包装物（出租）包装物（出租） 退回押金，退回押金， 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 任务处理任务处理摊销报废的包装物摊销报废的包装物50%50%成本成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（摊销）包装物（摊销）结转摊销额：结转摊销额： 借：周转材料借：周转材料- -包装物（摊销）包装物（摊销） 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（出租）包装物（出租）结转材料

18、成本差异结转材料成本差异（计划成本核算下）计划成本核算下） 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 任务处理任务处理 （4 4）对逾期未退回的：对逾期未退回的： 摊销成本摊销成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（摊销）包装物（摊销） 结转摊销结转摊销： 借：周转材料借：周转材料- -包装物（摊销）包装物（摊销） 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物（出租）包装物（出租） 结转材料成本差异结转材料成本差异（计划成本核算下）计划成本核算下） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 没收押金没收押金 借

19、：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2222222222222222222222222222222222222222222222 任务处理任务处理【例】： 中天公司在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库；另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2,500元，其余押金退回。 该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差

20、异率为2%;根据上述资料，编制会计分录： 任务处理任务处理 （1 1）领用包装物用于出租时，）领用包装物用于出租时， 借：周转材料借：周转材料- -包装物包装物- -出租包装物出租包装物 20,000 20,000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物在库包装物在库包装物 20,000 20,000 摊销摊销50%50%成本成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 10,000 10,000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物- -包装物摊销包装物摊销 10,000 10,000 （2 2）收到租金和押金时，）收到租金和押金时， 借：银行存款借：银行存款 30,000 30,000

21、 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4,273.5 4,273.5 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 726.5 726.5 其他应付款其他应付款 25,000 25,000 任务处理任务处理 （3 3）退回包装物）退回包装物450450只，其中只，其中410410只仍可继续使用，另外只仍可继续使用，另外4040只不能继续使用只不能继续使用予以报废，收回残料予以报废，收回残料100100元。元。 借：周转材料借：周转材料- -包装物包装物在用包装物在用包装物 16,400 16,400 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物- -出租包装物出租包装物 16,40

22、0 16,400 借：原材料借：原材料 100 100 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物- -出租包装物出租包装物 100 100退回押金，退回押金， 借：其他应付款借：其他应付款 22,500 22,500 贷：银行存款贷：银行存款 22,500 22,500 任务处理任务处理摊销摊销4040只包装物只包装物50%50%成本成本借：其他业务成本 700 贷：周转材料-包装物-包装物摊销 700借：周转材料-包装物包装物摊销 1 500 贷：周转材料-包装物出租包装物 1 500结转材料成本差异结转材料成本差异（40只，计划成本为40元）借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异 32

23、 任务处理任务处理 （4 4）对逾期未退回的）对逾期未退回的5050只包装物：只包装物： 借：其他业务成本 1,000 贷：周转材料-包装物包装物摊销 1,000 借：周转材料-包装物包装物摊销 2,000 贷：周转材料-包装物出租包装物 2,000 任务处理任务处理结转材料成本差异 借：其他业务成本 40 贷：材料成本差异 40 没收押金 借：其他应付款 2,500 贷：其他业务收入 2,136.75 应交税金应交增值税（销项税额） 363.25 任务处理任务处理【任务设置任务设置-1-1】属于一次摊销法下低值易耗品的核算，处理如下：属于一次摊销法下低值易耗品的核算，处理如下： 借：制造费用

24、借：制造费用 2,0002,000 管理费用管理费用 1,5001,500 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品 3,5003,500【任务设置任务设置-2-2】属于五五摊销法下低值易耗品的核算，处理如下：属于五五摊销法下低值易耗品的核算，处理如下： 3 3月月1010日日 领用时：领用时： 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品） 18,00018,000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品）低值易耗品（在库低值易耗品） 18,00018,000 任务处理任务处理 任务处理任务处理同时摊销其价值的一半同时摊销其价值的一半

25、借：制造费用借：制造费用 9,0009,000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 9,0009,0005 5月月1010日报废时，摊销其价值的另一半：日报废时，摊销其价值的另一半： 借：制造费用借：制造费用 9,0009,000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 9,0009,000回收残料时回收残料时 借：原材料借：原材料 800800 贷：制造费用贷：制造费用 800800同时注销低值易耗品总成本：同时注销低值易耗品总成本： 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（

26、低值易耗品摊销） 18,00018,000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品） 18,00018,000 任务处理任务处理【任务设置【任务设置-3】属于生产过程领用包装物的核算，处理如下：】属于生产过程领用包装物的核算，处理如下： 借：生产成本借：生产成本 3,000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 3,000【任务设置【任务设置-4】属于随同产品出售单独计价的包装物的核算，处理如下：】属于随同产品出售单独计价的包装物的核算，处理如下：取得收入时：取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 3,510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,00

27、0 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 510结转已售包装物成本时：结转已售包装物成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 2,500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2,500 任务处理任务处理【任务设置【任务设置-5-5】属于出租包装物的核算，处理如下：】属于出租包装物的核算，处理如下：出租包装物时：出租包装物时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 1,8001,800 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1,8001,800收取押金时：收取押金时： 借：银行存款借：银行存款 2,0002,000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 2,0002,

28、000收取租金时：收取租金时： 借：银行存款借：银行存款 468468 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 6868逾期不能收回包装物，没收押金时：逾期不能收回包装物，没收押金时：没收押金应交增值税没收押金应交增值税=2000=2000（1+17%1+17%）17%=290.60(17%=290.60(元元) ) 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 2,000 2,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1,709.4 1,709.4 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 290.6 290.6

29、任务处理任务处理 模拟训练模拟训练【模拟训练【模拟训练-1】根据原始凭证编制记账凭证】根据原始凭证编制记账凭证 领领 料料 单单 NO.012040 NO.012040领料部门领料部门:一车间一车间 2012年年04月月01日日 材料名称及材料名称及规格规格单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注小包装箱小包装箱个个1,0001,0002.502.502,5002,500大包装箱大包装箱个个2002005.005.001,0001,000合计合计3,5003,500部门负责人：张伟部门负责人：张伟 领料人：王军领料人：王军 发料人：陈海发料人：陈海 模拟训练模拟训练【模拟训练【模拟训练-2】根

30、据原始凭证编制记账凭证（领用随同产品出售】根据原始凭证编制记账凭证（领用随同产品出售而不单独计价的包装物）而不单独计价的包装物） 包包 装装 物物 出出 库库 单单 2012 2012年年04月月12日日材料名称材料名称名称及规格名称及规格计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额包装物包装物小包装箱小包装箱个个1001002.502.50250250合计合计250250部门负责人：张伟部门负责人：张伟 领料人：王军领料人：王军 发料人：陈海发料人：陈海 模拟训练模拟训练【模拟训练【模拟训练-3】根据原始凭证编制记账凭证】根据原始凭证编制记账凭证 领领 料料 单单 NO.01204057 NO.

31、01204057领料部门领料部门:一车间一车间 2012年年04月月15日日 材料名称及规材料名称及规格格单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注专用工具专用工具件件404010.0010.00400.00400.00一次摊销法一次摊销法合计合计400.00400.00部门负责人：张伟部门负责人：张伟 领料人：王军领料人：王军 发料人：陈海发料人：陈海 能力评价能力评价能力评价表能力评价表学习目标学习目标评价项目评价项目小组自评小组自评小组互评小组互评教师评价教师评价知识知识周转材料的概念周转材料的概念低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物专业能力专业能力低值易耗品的核算低值易耗品的核算包装物的核算包装物的核算通用能力通用能力语言表达能力语言表达能力沟通协调能力沟通协调能力态度态度严谨认真爱岗敬业严谨认真爱岗敬业