-盈亏平衡分析PPT课件.ppt

1、 在在1991年末和年末和1992年初本田（年初本田（Honda）汽）汽车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市（元汇率的上升将会使其一条产品线都市（Civic）在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是：理和生产工人所组成的团队。其目标是： 降低新车型都市的成本，并计划在降低新车型都市的成本

2、，并计划在1996年推年推出这款新车型。结果依据测算，出这款新车型。结果依据测算，1996年一辆年一辆都市的生产成本比该车型都市的生产成本比该车型1992年的成本低年的成本低800美元。美元。CVP本量利分析帮助本田公司实本量利分析帮助本田公司实现了成本削减目标。现了成本削减目标。 某地方电话公司推出两种服务：一种是每月收某地方电话公司推出两种服务：一种是每月收费费50美元，加每通话一分钟收费美元，加每通话一分钟收费0.40美元；另一美元；另一种是每月收费种是每月收费20美元，加每通话一分钟收费美元，加每通话一分钟收费0.70美元，试问通话多少分钟时，两种服务的费用相美元，试问通话多少分钟时，

3、两种服务的费用相等？等？盈亏平衡分析的意义：盈亏平衡分析的意义：意义：意义：能为企业预测未来的经营目标、规划未能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。 通过本章的学习，学生应通过本章的学习，学生应熟练掌握熟练掌握保本保本点、保利点和保净利点有关公式及其应点、保利点和保净利点有关公式及其应用，用，掌握掌握多品种条件下本量利分析的加多品种条件下本量利分析的加权平均法；权平均法； 熟悉熟悉本量利分析的基本关系式、企业经本量利分析的基本关系式、企业经营安全程度评价指标，以及几种主要的营安全程度评价指标，以及几种主要的本量利分

4、析图的特点；本量利分析图的特点； 了解了解盈亏平衡分析的概念、前提条件和盈亏平衡分析的概念、前提条件和内容，内容，了解了解有关因素的变动对保本点和有关因素的变动对保本点和保利点影响；保利点影响；一般了解一般了解多品种条件各种多品种条件各种方法的特点及适用范围。方法的特点及适用范围。1、盈亏临界点的含义及其确定、盈亏临界点的含义及其确定2、保利点的含义及其计算、保利点的含义及其计算3、盈亏平衡图、盈亏平衡图 4、多品种条件下的本量利分析、多品种条件下的本量利分析 第一节第一节 盈亏平衡分析概述盈亏平衡分析概述一一 基本含义基本含义二二 基本假定基本假定三三 基本公式基本公式一、盈亏平衡分析含义一

5、、盈亏平衡分析含义盈亏平衡分析：盈亏平衡分析： 是以成本性态分析为基础，以盈利额或是以成本性态分析为基础，以盈利额或亏损额为零作为基点，揭示产品或劳务的亏损额为零作为基点，揭示产品或劳务的销售量、成本和利润三者之间内在联系的销售量、成本和利润三者之间内在联系的一种经济分析方法。一种经济分析方法。二、盈亏平衡分析的基本假定二、盈亏平衡分析的基本假定*相关范围假设：相关范围假设：期间假设期间假设 业务量假设业务量假设*模型线性假设：模型线性假设：固定成本不变假设固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量

6、呈完全线性关系假设*产销平衡假设产销平衡假设*品种结构不变假设品种结构不变假设 营业利润营业利润 贡献边际总额贡献边际总额 单位贡献边际单位贡献边际 贡献边际率贡献边际率 变动成本率变动成本率营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额成本之间的差额 。贡献边际贡献边际=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献边际单位贡献边际 销售量销售量 =销售收入销售收入 贡献边际率贡献边际率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献边际是指产品的销售单价减

7、去单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位变动成本后的差额。 单位贡献边际单位贡献边际=单价单价单位变动成本单位变动成本 =贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量 =销售单价销售单价 贡献边际率贡献边际率 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。入总额的百分比。 贡献边际率贡献边际率=贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入 100% =单位贡献边际单位贡献边际/单价单价 100% =1变动成本率变动成本率 变动成本率是指变动成本占销售收入的百变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本

8、/销售收入销售收入 100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价 100% =1-贡献边际率贡献边际率 Tcm = 销售收入销售收入 变动成本变动成本 = px bx 单位边际贡献单位边际贡献 销售量销售量边际贡献率边际贡献率 销售收入销售收入（1 变动成本率）变动成本率） 销售收入销售收入= (p b)x= ( 1 bR ）px =（1 b/p）px注意啦！注意啦！cmR + bR = 1即：边际贡献率即：边际贡献率+变动成本率变动成本率1 已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，件，单位变动成本单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成

9、本a为为40 000万元。万元。20 4年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。 要求：要求：(1)计算全部贡献边际指标。计算全部贡献边际指标。 (2)计算营业利润。计算营业利润。 (3)计算变动成本率。计算变动成本率。 (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。 解：解：(1) 全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下： 单位贡献边际单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元万元/件件) 贡献边际贡献边际(Tcm)cmx4 12 50050 000(万元万元) 贡献边际率贡献边际率(cmR) 4/10 40% (2)营业利润营业利润(P)Tcm-

10、a50 000-40 00010 000(万元万元) (3)变动成本率变动成本率(bR)6/10 60% (4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1第二节第二节 盈亏平衡点的计算盈亏平衡点的计算一、含义一、含义二、单一品种保本点的计算二、单一品种保本点的计算三、多品种保本点的计算三、多品种保本点的计算一、保本分析的含义一、保本分析的含义 盈亏平衡点（也叫保本点）盈亏平衡点（也叫保本点） ：使企业：使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为零恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为零状况的销售量或销售

11、收入。状况的销售量或销售收入。 表现形式：表现形式：盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售量和盈亏平衡盈亏平衡销售额，又称为保本销售量、保本销售额。销售额，又称为保本销售量、保本销售额。 根据课本公式分析：保本点与哪些因素有关？根据课本公式分析：保本点与哪些因素有关？二、单一产品保本点的计算二、单一产品保本点的计算单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-基本等式法基本等式法: x0 = a/(pb)边际贡献法：边际贡献法： px0 = a/cmR本量利图法本量利图法 盈利区盈利区 保本点保本点 亏损区亏损区 X0 例题例题 某企业只生产某企业只生产A产品产品 2001年初投产

12、，当年年初投产，当年即达到年产即达到年产5000件的设计能力，并实现件的设计能力，并实现4000件件销售。销售。 已知：已知：2001年该产品年该产品cmR 40% ,b=60元元, a=100000元元 。经测算，。经测算，2002年年A产品单价和单产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售位变动成本均不变，但为了实现销售5000件产件产品，达到产销平衡，需追加投入品，达到产销平衡，需追加投入a 20000元。元。计算：（计算：（1）单价、变动成本率、）单价、变动成本率、2001年边际贡年边际贡献、营业利润；献、营业利润；（2）2002年保本量年保本量 1、 变动成本率变动成本率 bR =

13、140%=60% 2、 单价单价 = bbR = 60/60%=100元元 3、 2001年营业收入年营业收入 =100 4000=400000元元 4、 2001年边际贡献年边际贡献 = px bx = 40万万40 60%=16万万 5、 2001年营业利润年营业利润 = Tcm a = 16万万-10万万=6万万6、2002年预计年预计a = 10万万 + 2万万 = 12万万 7、2002年预计保本点年预计保本点 x。= a(p b) = 12万万/(100-60) =0.3万件万件 px。=0.3 100=30万元万元三、三、多种产品盈亏平衡点计算多种产品盈亏平衡点计算1.综合边际贡

14、献率法综合边际贡献率法方法一方法一:（1）计算各产品的）计算各产品的cmR（2）计算各产品的销售比重）计算各产品的销售比重（3）计算加权平均）计算加权平均cmR= 各产品的各产品的cmR 各产品的销售比重各产品的销售比重（4）计算综合保本销售额）计算综合保本销售额= 企业固定成本企业固定成本 加权平均加权平均cmR（5）计算各产品的保本销售额）计算各产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额 各产品的销售比重各产品的销售比重 方法二方法二:（1）计算全部产品销售收入合计数）计算全部产品销售收入合计数（2）计算全部产品变动成本合计数）计算全部产品变动成本合计数（3）计算全部产品边际贡献总额）

15、计算全部产品边际贡献总额（4）计算综合边际贡献率）计算综合边际贡献率（其余步骤同方法一）（其余步骤同方法一） 适用适用：各种产品的实物产销量之间存在着比较稳定的：各种产品的实物产销量之间存在着比较稳定的数量关系，而且其产品的销路都有保障。数量关系，而且其产品的销路都有保障。 计算公式计算公式： 联合单价联合单价 某产品单位售价某产品单位售价 该产品产销量比该产品产销量比 联合单位变动成本联合单位变动成本 某产品单位变动成本某产品单位变动成本 该产品产销量比该产品产销量比 联合盈亏平衡销售量固定成本总额联合盈亏平衡销售量固定成本总额 联合单价联合单位变动成本联合单价联合单位变动成本 某产品盈亏平

16、衡销售量某产品盈亏平衡销售量 联合盈亏平衡销售量联合盈亏平衡销售量 该产品产销量比该产品产销量比 分算法分算法是指将整个企业的固定成本总额按一定是指将整个企业的固定成本总额按一定标准在各产品之间进行分配，分别确定各产品标准在各产品之间进行分配，分别确定各产品的固定成本数额，然后按单一产品盈亏平衡点的固定成本数额，然后按单一产品盈亏平衡点的计算方法计算各产品的盈亏平衡点。的计算方法计算各产品的盈亏平衡点。 计算公式计算公式： 固定成本分配率固定成本分配率 固定成本总额固定成本总额 各产品边际贡献总额各产品边际贡献总额 各产品应分担的固定成本各产品应分担的固定成本 固定成本分配率固定成本分配率 各

17、产品的边际贡献各产品的边际贡献 小结：小结：保本分析保本分析单一单一品种品种保本销售量保本销售量 X。= a(p b)保本销售额保本销售额PX。= a cmR多品种多品种综合保本销售额综合保本销售额PX。= a cmR产品保本销售量产品保本销售量= 产品保本销售额产品保本销售额产品单价产品单价（四）利用保本点评价企业经营安全程度（四）利用保本点评价企业经营安全程度 1.安全边际安全边际：目标或预计销售量、额超过保本销售量、目标或预计销售量、额超过保本销售量、额的差额。表现形式：额的差额。表现形式： 安全边际实际或预计销售量（额）安全边际实际或预计销售量（额） 保本销售量、额保本销售量、额 安全

18、边际率安全边际率=安全边际实际或预计销售量、额安全边际实际或预计销售量、额 MSR=( XX。) X = （p x p x。 ） p x2.保本作业率保本作业率保本销售量、额保本销售量、额/实际或预计销售量、额实际或预计销售量、额 d R = x。x = p x。 p x二者关系：二者关系：安全边际率保本作业率安全边际率保本作业率1利润利润(单价单价-单位变动成本单位变动成本) 销售量销售量-固定成本固定成本 单位贡献边际单位贡献边际 安全边际销售量安全边际销售量 贡献边际率贡献边际率 安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率 安全边际率安全边际率 （2）计算）计

19、算2002年企业安全边际指标，并年企业安全边际指标，并 评价企业安全程度。评价企业安全程度。 MSR=（X X。）。）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企业经营安全企业经营安全第三节第三节 保利分析保利分析（一）概述（一）概述（二）单一品种保利分析（二）单一品种保利分析（三）多品种保利分析（三）多品种保利分析 1.保利点的确定保利点的确定 由由Lpxbxa 得得 保利量保利量 （aL)(pb) 保利额保利额px （aL)cmR 注注：保本点与保利点的区别在于利润是为还是要：保本点与保利点的区别在于利润是为还是要保证目标利润的实现。保证目标利润的实现。2.保净利点的确

20、定保净利点的确定因为因为 税前净利税前净利 税后净利（所得税率）税后净利（所得税率）所以，求保净利点时，只需把上面保利点两个公式中所以，求保净利点时，只需把上面保利点两个公式中的的L换成：换成：税后净利（所得税率）就是保净利点的计算公税后净利（所得税率）就是保净利点的计算公式了。式了。单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11有关指标之间关系的分析正反指标法有关指标之间关系的分析正反指标法将有关指标分成正反两类指标：将有关指标分成正反两类指标：正指标（越大

21、越好）正指标（越大越好） 反指标（越小越好）反指标（越小越好）单价单价 单位变动成本单位变动成本销售量销售量 固定成本固定成本利润利润 保本点保本点边际贡献边际贡献 保利点保利点安全边际安全边际 保本作业率保本作业率分析分析：同类指标变动方向一致，异类指标变动方向相反：同类指标变动方向一致，异类指标变动方向相反单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全

22、边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降（二）单一品种保利分析（二）单一品种保利分析L = px bx a 若已知目标利润若已知目标利润L、单价、单价p、单位变动成、单位变动成本本b、固定成本、固定成本a，则此条件下的销售量即：，则此条件下的销售量即： 保利销售量保利销售量 =a + LP b保利销售额保利销售额 = (a + L) cmR（三）多品种的保利分析（三）多品种的保利分析 企业企业

23、L = px bx a 在已知企业目标利润在已知企业目标利润L、企业变动成、企业变动成本额、企业固定成本的条件下，可求出企本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：业综合保利销售额： 综合保利销售额综合保利销售额 px = L + bx + a = (L + a)/ cmR 各产品的保利销售额各产品的保利销售额 = 综合保利销售额综合保利销售额 px 各产品销售比重各产品销售比重 已知：已知： 某企业只生产某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动件，单位变动成本成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。20 4年生年生产经

24、营能力为产经营能力为12 500件。假设件。假设20 4年的目标利润年的目标利润TP为为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。要求万元，价格和成本水平同上年完全相同。要求（1）计算该年的保利点计算该年的保利点（2）假定）假定20 4年的目标净利润年的目标净利润TTP为为8 040万元，所得万元，所得税率税率tR为为33%，价格和成本水平保持不变。，价格和成本水平保持不变。 解（解（1）：）：保利量保利量= （40000+12000）/（10-6） =13 000(件件)保利额保利额 = （40000+12000）/40 =130 000（2）保净利量保净利量= （40000+8040

25、/1-33）/（10-6）=13 000 保净利额保净利额= （40000+8040/1-33）/40=130 000小结：小结：保利分析保利分析单一单一品种品种保利销售量保利销售量 X= (a + L)(p b)保利销售额保利销售额PX= （a + L) cmR多品种多品种综合保利销售额综合保利销售额PX= （a +L) cmR产品保利销售量产品保利销售量= 产品保利销售额产品保利销售额产品单价产品单价目标利润的预测与分析v利润的预测预计利润预计利润=销售单价销售单价 销售量单位变动成本销售量单位变动成本 销售量固定成本总额销售量固定成本总额=单位边际贡献单位边际贡献 销售量固定成本总额销售

26、量固定成本总额=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额=边际贡献率边际贡献率 销售收入固定成本总额销售收入固定成本总额=安全边际量安全边际量 单位边际贡献单位边际贡献=安全边际额安全边际额 边际贡献率边际贡献率目标销售量目标销售量=(固定成本总额目标利润固定成本总额目标利润)/(单价单位变动成本单价单位变动成本)=(固定成本总额目标利润固定成本总额目标利润)/单位边际贡献单位边际贡献v实现目标利润的销售量v实现目标利润的单价 在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单位变动成本计算如下在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单位变动成本计算如下单位变动成本单位变动成本=（销售额固定成本

27、总额目标利润）（销售额固定成本总额目标利润）/销售量销售量 =单价（固定成本总额目标利润）单价（固定成本总额目标利润）/销售量销售量=单价单价单位边际贡献单位边际贡献固定成本总额固定成本总额=销售额变动成本总额目标利润销售额变动成本总额目标利润=边际贡献总额目标利润边际贡献总额目标利润=单位边际贡献单位边际贡献 销售量目标利润销售量目标利润v实现目标利润的成本水平在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单价可计算如下在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单价可计算如下单价单价=（变动成本总额固定成本总额目标利润）（变动成本总额固定成本总额目标利润）/ 销售量销售量 = 单位变动成本（固定成本总额

28、目标利润）单位变动成本（固定成本总额目标利润）/销售量销售量= 单位变动成本单位边际贡献单位变动成本单位边际贡献自学（课本自学（课本P81-84） 五、五、 有关因素变化有关因素变化 对保本点、保利点的影响对保本点、保利点的影响（一）分析有关因素变动对利润的影响（一）分析有关因素变动对利润的影响（二）分析实现目标利润的有关条件（二）分析实现目标利润的有关条件1.对利润产生影响的因素对利润产生影响的因素 A 销量销量 B 单价单价 C 单位变动成本单位变动成本 D固定成本固定成本2.有关因素变动对利润的影响有关因素变动对利润的影响（1）由于企业拟采取某项行动，将使有关因素发生变动时，）由于企业拟

29、采取某项行动，将使有关因素发生变动时，测定其对利润的影响，作为评价该行动经济合理性的尺度。测定其对利润的影响，作为评价该行动经济合理性的尺度。 广告促销对利润的影响广告促销对利润的影响 技术培训以提高工效对利润的影响技术培训以提高工效对利润的影响 自建门市部对利润的影响自建门市部对利润的影响（2）由于外界环境变化或企业采取某项行动，将使有关因素）由于外界环境变化或企业采取某项行动，将使有关因素发生相互关联的影响，测定其引起的利润变动，以便选择决发生相互关联的影响，测定其引起的利润变动，以便选择决策方案。策方案。1.采取单项措施以实现目标利润采取单项措施以实现目标利润 减少固定成本减少固定成本

30、减少单位变动生产成本减少单位变动生产成本 提高单价提高单价 增加销量增加销量 2.采取综合措施以实现目标利润采取综合措施以实现目标利润基本公式变形基本公式变形 X。 = a / (p b) 若已知若已知X。、。、a、b则可求出实现则可求出实现保本保本要求的销售单价要求的销售单价 p = a / x。+ b 且且 X= （a + L）/ ( p b)则可求出实现则可求出实现保利保利要求的销售单价要求的销售单价 p = （a + L)/ x+b 思考：怎样求思考：怎样求b、a？ 不确定条件下的盈亏平衡分析不确定条件下的盈亏平衡分析 非线性条件下的盈亏平衡分析非线性条件下的盈亏平衡分析 不完全线性条

31、件下的盈亏平衡分析不完全线性条件下的盈亏平衡分析 完全非线性条件下的盈亏平衡分析完全非线性条件下的盈亏平衡分析 产销不平衡条件下的盈亏平衡分析产销不平衡条件下的盈亏平衡分析 本量利分析本质是因素分析，它是以成本量利分析本质是因素分析，它是以成本习性为基础，探求成本（分为变动和本习性为基础，探求成本（分为变动和固定）、销量、单价、利润之间的互动固定）、销量、单价、利润之间的互动关系，以服务于管理决策和经营决策。关系，以服务于管理决策和经营决策。因此，本量利分析所体现的思想和所运因此，本量利分析所体现的思想和所运用的方法是比较有意义的。用的方法是比较有意义的。 但是，在具体运用本量利方法时，要注但是，在具体运用本量利方法时，要注意其有效性是建立在一系列假定基础之意其有效性是建立在一系列假定基础之上的。只有在特定的、基本符合其使用上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范围之内，这些方法才是有效的。假定的范围之内，这些方法才是有效的。当情况发生变化了，假定不再被满足时，当情况发生变化了，假定不再被满足时，则就不能照搬上述方法，而是要根据实则就不能照搬上述方法，而是要根据实际情况，灵活运用本量利分析思想，进际情况，灵活运用本量利分析思想，进行相关的分析。行相关的分析。