审计证据和审计工作底稿ppt课件.ppt

1、审计证据和审计工作底稿1第七章第七章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据和审计工作底稿2教学要求 理解审计证据的概念和特征 掌握审计证据的种类 掌握获取审计证据的技术方法 掌握审计证据的整理和鉴定的方法 理解审计工作底稿的概念 理解编制审计工作底稿的目的和作用 掌握审计工作底稿的分类 掌握审计工作底稿的复核和归档审计证据和审计工作底稿3注册会计师工作三件事收集审计证据编制工作底稿出具审计报告审计证据和审计工作底稿4一、审计证据一、审计证据1、审计证据的特性（两大特性）2、审计证据的获取（八种基本程序）3、审计程序（三类）4、审计证据的整理与分析审计证据和审计工作底稿5（一）审计

2、证据的含义 1.定义 审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括财务报财务报表依据的会计记录中含有的信息表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 -中国注册会计师审计准则第1301号执行审计程序获取审计证据审计证据证实财务报表认定审计证据和审计工作底稿6审计证据和审计工作底稿72.审计证据的种类一般而言,审计证据可以按其外形特征分为四大类： 书面证据 实物证据 口头证据 环境证据审计证据和审计工作底稿8（二）审计证据的特性（二）审计证据的特性 审计准则第1301号注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 取证要求：充

3、分性定量（数量）适当性定性（质量）审计证据和审计工作底稿91.审计证据的充分性 是对审计证据数量的衡量数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 要求：数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行。 能足以足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 审计证据的数量也受审计证据审计证据质量质量的影响。 审计证据和审计工作底稿102.审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量质

4、量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关相关性和可靠性性和可靠性。 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 相关性 ？ 可靠性 ？审计证据和审计工作底稿111）审计证据的相关性相关性 审计证据必须与注册会计师的审计目标相关相关 审计证据是否相关必须结合具体审计目标必须结合具体审计目标来考虑例：确认企业销售业务记录是否完整？ 针对会计报表认定：交易的完整性认定 具体审计目标：完整性 审计程序：？审计证据和审计工作底稿12装运凭装运凭证证销售销售发票发票主营业务收主营业务收入明细账入明细账存货存货监盘监盘存在或发生存在或发生证明证明权利和义

5、务、估价或分摊权利和义务、估价或分摊审计证据和审计工作底稿13 审计证据是否相关必须结合具体审计目标必须结合具体审计目标来考虑 在确定相关性时，应考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关定与期末截止是否适当相关 审计证据和审计工作底稿14针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄

6、和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货实物存在的审计证据并不能例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。够替代与存货计价相关的审计证据。审计证据和审计工作底稿152 2）可靠性）可靠性 审计证据的可靠性：证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 判断可靠性的原则：外部独立来源获取 其他来源获取内部控制有效时生成内部控制薄弱时生成直接获取 间接获取或

7、推论得出文件记录形式 口头形式原件 传真、复印件审计证据和审计工作底稿16可靠性强弱判断：从银行取得的存款余额询证函企业银行存款余额调节表销售发票出库证明存货监盘结果仓库明细账审计证据和审计工作底稿173.充分性与适当性之间的关系 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 反之 ？ 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据和审计工作底稿184.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑 审计工作通

8、常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。（2）使用被审计单位生成信息的考虑 应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（3）证据相互矛盾的考虑 应当追加必要的审计程序（4）获取审计证据时对成本的考虑 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。审计证据和审计工作底稿19（三）获取审计证据的程序（三）获取审计证据的程序 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：1.选用何种审计程序；（性质）2.对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（范围）3.应当从总体中选取哪些项目；（范围）4.何时执行这些程序。（时间）审计证据和审计工作底稿20审

9、计程序的种类审计程序的种类 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。证据。 1.1.检查检查 2.2.观察观察3.3. 询问询问 4.4.函证函证5.5. 重新计算重新计算6.6.重新执行重新执行 7.7.分析程序分析程序审计证据和审计工作底稿211、检查 1）检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 目的：对财务报表所包含或应包含的信

10、息进行验证。 可提供可靠程度不同的审计证据，可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 审计证据和审计工作底稿22 审阅真实性、合法性：审阅真实性、合法性： 原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责人有否签字等。 会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无异常等。 会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露。 复核之间一致性：复核之间一致性：账证、账表、证证一致；计算正确与否；相关记录或文件之间的勾稽关系。审计证据和审计工作底稿232）检查有形资产（监盘） 注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 目的：确

11、定实物资产是否真实存在并且与账面数量相符。 为存在性提供可靠审计证据。 局限性：不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 审计证据和审计工作底稿242、观察 注册会计师察看察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 主要目的是发现审计线索 注意： 观察提供的证据仅限于观察发生的时点。在相关人员已知被观察时，相关人员从事的活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响CPA对真实情况的了解。审计证据和审计工作底稿253、询问 询问询问：注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。注意：通过询问获取的审计证据可靠性不强，询问本

12、身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。审计证据和审计工作底稿264、函证 函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的审计证据证据可靠性较高可靠性较高审计证据和审计工作底稿27 可使用函证审计方法的项目： 应收账款；应收票据；其他应收款；预付账款；其他单位代为保管、加工或销售的存货；长短期投资 应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易等审计证据和审计工作底稿28

13、5、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用的计算，检查应纳税额的计算等 只验证计算本身是否正确，对于据以计算的数据是否正确，需通过其他方法验证。审计证据和审计工作底稿296、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。被审单位的银行存款日记账银行对账单CPA编制银行存款余额调节表被审计单位编制的余额调节表比比较较审计证据和审计工作底稿307、分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非

14、财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 在整个审计过程中，注册会计师都将运用。1)用作风险评估程序2)用作实质性程序3)用作总体复核审计证据和审计工作底稿311)用作风险评估程序用作风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。2)用作实质性程序用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 3)用作总体复核用作总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师师应当运应当运用用分析程序，对财务报表整体的合理性做最终把握。审计证据和审计工作

15、底稿32分析方法： 比较分析法：比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。 【例题1】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2008年开发出一种新产品，2009年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比较了2008年和2009年的有关数据。 要求：根据题目中给出的条件，确定审计的重点。 审计证据和审计工作底稿33审计证据和审计工作底稿34【答案】 2009年收入比上年增加了200万元，成本增加了150万元，这就是绝对数比较； 2009年收入比上年增加了100

16、%，成本增加了150%，这就是相对数比较。 注册会计师认为，成本应是审计的重点。 审计证据和审计工作底稿35 比率分析法： 比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。 例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。 再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力 审计证据和审计工作底稿36 趋势分析法： 趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。 案例1审计证据和审计工作底稿37案例1项目项目本年未本年未审数审数上年

17、已上年已审数审数增减百增减百分比分比审计策略审计策略货币资金713731644561007%增幅大，重点审计应收账款7066576092-7%减幅小，一般关注存货1758751045-66%减幅大，重点审计长期股权投资48269530253960%增幅大，重点审计在建工程38654602-16%减幅较小，一般审查长期待摊费用11001650-33%减幅大，重点审计审计证据和审计工作底稿38项目项目本年未本年未审数审数占资产总占资产总额百分比额百分比审计策略审计策略货币资金71373143%所占比重大，重点审计应收账款706654%所占比重小，一般审计存货175871%所占比重小，一般审计长期股

18、权投资48269529%所占比重大，重点审计在建工程38650.2%所占比重小，一般审计长期待摊费用11000.07%所占比重小，一般关注审计证据和审计工作底稿39案例2 基本案情 审计人员审查某企业1999年度损益表时，发现1999年度盈利较上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了审计人员的怀疑，经进一步审查发现造成这种现象的主要因素是本年的主营业务成本较上年有大幅度的降低。 ？审计证据和审计工作底稿40 于是，就此问题审计人员询问了该企业的财务主管，该财务主管解释说，我们今年主导产品的技术改造，使其技术含量大幅提高，因此，使今年的主营业务成本大幅降低。 为了证实这种解释的可信性，审计人员

19、？审计证据和审计工作底稿41 审计人员随即到生产车间询问技术人员和生产工人 据他们说今年的生产较去年没有什么变化，根本没有对主导产品实施技术改造，这样，更加引起审计人员的怀疑。？审计证据和审计工作底稿42 审计人员随即到财务部门，索取了1998年和1999年主导产品的明细账，以及相关成本核算资料，发现该企业主导产品成本核算，历年来均采用品种法，其中期末在产品和完工产品成本的分配，采用约当产量法。？审计证据和审计工作底稿43 1999年与1998年主导产品在成本项目、费用消耗等方面均无多大差异，但在：在产品完工程度方面存在较大差异，1998年在产品完工程度为30，1999年在产品完工程度则为95

20、 ？审计证据和审计工作底稿44 经审计人员复算，1999年主导产品在产品的完工程度不是95，仍是30，若按30进行核算，1999年的主营业务成本应为5 013 000元，最终的利润额应为95 000元。 要求： 指出审计人员在该审计项目中运用了哪些审计程序？审计证据和审计工作底稿45二二 、 审计工作底稿审计工作底稿审计审计证据证据审计工审计工作底稿作底稿审计审计结论结论形成依据审计证据和审计工作底稿46（一）含义 审计工作底稿：审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 是审计证据的载体。形成于审计过程，也反映整个审计过程

21、。 目的：目的： 1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2）提供证据，证明按审计准则的规定执行了审计工作。审计证据和审计工作底稿47（二）审计工作底稿的形式 审计工作底稿存在形式审计工作底稿存在形式： 纸质 电子或其他介质形式 为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。 审计证据和审计工作底稿48（三）审计工作底稿通常包括（三）审计工作底稿通常包括的内容的内容 两大类：注册会计师直接编制的从被审单位或其他有关单位获得的 总体审计策略、具

22、体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、往来信件、对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 业务约定书、管理建议书、与被审计单位举行的会议记录、错报汇总表等。审计证据和审计工作底稿49（四）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。审计证据和审计工作底稿50（五）审计工作底稿的要素审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题 2.审计过程记录3.审计

23、结论4.审计标识及其说明5.索引号及编号6.编制者姓名及编制日期7.复核者姓名及复核日期8.其他应说明事项审计证据和审计工作底稿51标识项目及含义标识项目及含义 审计标审计标识识 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致 B B 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致 T T 与总分类账核对一致与总分类账核对一致 G G 与明细分类账核对一致与明细分类账核对一致 S S 与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 T/B T/B 已发询证函已发询证函 C C 已收回询证函已收回询证函 C C 备注号备注号 * * 注释注释 NoteNote 不适用或无业务发生不

24、适用或无业务发生 N/AN/A 未了事项未了事项 O/S O/S 已查核已查核 说明事项说明事项 调整事项调整事项 AdjAdj审计证据和审计工作底稿52索引号及编号 固定资产汇总表（编号为 C1） 按类别列示的固定资产明细表（编号为C1-1） 房屋建筑物明细表（编号为C1-1-1） 机器设备明细表（编号为C1-1-2） 运输工具明细表（编号为C1-1-3） 其他设备明细表（编号为C1-1-4）相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号索引号。 审计证据和审计工作底稿53索引号 A-流动资产类工作底稿 B-长期投资工作底稿 C-固定资产工作底稿 D-

25、无形资产工作底稿 E-递延资产工作底稿 F-流动负债类工作底稿 G-长期负债类工作底稿 H-所有者权益类工作底稿 I-损益类工作底稿 J-须关注的重要事项 M-备查类工作底稿审计证据和审计工作底稿54 Z1-审计报告 Z2-已审计会计报表 Z3-试算平衡表 Z4-审计差异调整表 Z5-未审计会计报表 Z6-审计业务约定书 Z7-审计约定项目控制表 Z8-复核记录 Z9-审计总结 审计证据和审计工作底稿55 Z10-审计过程重大事项请示报告 Z11-总体审计策略和具体审计计划 Z12-审计约定项目工时与费用控制表 Z13-分析性测试工作底稿 Z14-与被审计单位会谈记录、函件 Z15-与其他审计

26、人员、专家、其他人员的会谈记录、函件 Z16-管理层声明书 Z17-审计标识一览表 Z18-审计人员简签一览表 审计证据和审计工作底稿56 CT1-销售与收款循环符合性测试 CT2-采购与付款循环符合性测试 CT3-仓储与存货循环符合性测试 CT4-筹资与投资循环符合性测试 CT5-货币资金符合性测试 审计证据和审计工作底稿57 A1-货币资金 A2-交易性金融资产 A3-应收票据 A4-应收账款 A5-预付账款 A6-应收利息 A7-应收股利 A8-其他应收款 A9-存货审计证据和审计工作底稿58 B1-可供出售金融资产 B2-持有至到期投资 B3-长期股权投资 B4-投资性房地产 C1-固

27、定资产及累计折旧 C2-固定资产清理 C3-在建工程 C4-工程物资 审计证据和审计工作底稿59 D1-无形资产 D2-开发支出 D3-商誉 E1-递延所得税资产 E2-长期待摊费用审计证据和审计工作底稿60 F1-短期借款 F2-交易性金融负债 F3-应付票据 F4-应付账款 F5-预收账款 F6-其他应付款 F7-应付职工薪酬 F8-应交税费 F9-应付利息 F10-应付股利 审计证据和审计工作底稿61 G1-长期借款 G2-应付债券 G3-长期应付款 G4-预计负债 G5-递延所得税负债 H1-实收资本 H2-资本公积 H3-盈余公积 H4-未分配利润 审计证据和审计工作底稿62 I1-

28、营业收入 I2-营业成本 I3-营业税金及附加 I4-销售费用 I5-管理费用 I6-财务费用 I7-资产减值损失 I8-投资收益 I9-营业外收入 I10-营业外支出 I11-公允价值变动损益 I12-所得税 审计证据和审计工作底稿63 J1-关联方 J2-期后事项 J3-或有事项 J4-持续经营审计证据和审计工作底稿64 M1-被审计单位基本情况表 M2-组织机构及管理层人员结构资料 M3-营业执照 M4-政府批文 M5-公司章程、协议 M6-纳税鉴定文件 M7-董事会会议纪要或摘录 M8-内部控制制度的研究与评价 M9-重要长期经济合同、协议 M10-审计报告副本、管理建议书副本 M11

29、-验资报告副本、评估报告书副本 M12-主要资产的所有权证明文件审计证据和审计工作底稿65审计工作底稿的编制 行业协会检查中暴露出来的问题 参考资料：(福建审计)19994 (一)基本案情 某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有： 审计证据和审计工作底稿661某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法

30、。审计证据和审计工作底稿67 2某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。审计证据和审计工作底稿68 3某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。 4某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。审计证据和审计工作底稿69 5六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均

31、为李X X、赵X X，底稿记录时间前后共7天。 (二)分析要点 1结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题。 2分析上述底稿中存在的问题对审计工作的影响。 审计证据和审计工作底稿70（六）审计工作底稿的归档会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：1、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；2、保证审计工作底稿的完整性；3、便于对审计工作底稿的使用和检索；4、按照规定的期限保存审计工作底稿。审计证据和审计工作底稿71在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案，是一项事务性的工作。 审计工审计工作底稿作底稿归整审计审

32、计档案档案永久性档案永久性档案当期档案当期档案 这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。 审计证据和审计工作底稿72类别特征内容永久性永久性档案档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用 被审单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档当期档案案记录内容经常变化，主要供当期审计使用总体审计策略和具体审计计划、控制测试记录、实质性程序记录等审计证据和审计工作底稿73归档期限归档期限：审计报告日后六十天内审计报告日后六十天内 未能完成审计业务，为审计业务终止后的六十天内 保存期限保存期限：自审计报告日起，至

33、少保存十年自审计报告日起，至少保存十年 未能完成审计业务，为审计业务中止日起，至少保存十年 不得在保存期届满前删除或废弃审计工作底稿所有权所有权：属于承接该项业务的会计师事务所审计证据和审计工作底稿74在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论性质如何，注册会计师均应当记录： 修改或增加底稿的时间和人员; 复核的时间和人员； 具体理由； 对审计结论产生的影响。审计证据和审计工作底稿75审计档案保密与调阅保密与调阅会计师事务所应建立严格的保密制度除下列情况之外除下列情况之外，事务所不得对外泄露： 1、法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续； 2、注册会计师协会对执业情况进行检查；