中级财务会计学电子课件-第十一章-收入.ppt

1、第十一章 收入 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的难点与重点是主营业务收入和建造合同收入的确认和会计处理。 【教学方法与课时安排】【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生自学为辅。本章授课时数宜安排在6课时。 第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 主营业务收入主营业务收入 第三节第三节 其他业务收支其他业务收支 第四节第四节 建造合同收入建造合同收入 本章测试本章测试第一节第一节 收入概述收入概述 一、一、收入的定义及相关概念收入的定义及相关概念 二、二、收入的分类收入的分类 三、三、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 四、四、提供劳务收入的确认与计量提供劳务

2、收入的确认与计量 五、五、让渡资产使用权产生的收入让渡资产使用权产生的收入 的确认与计量的确认与计量 收入 利得 收益 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入有以下特点： 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项，如增值税等。 上述收入定义指的是狭义的收入，即营业收入，不包括利得。 利得，指源于日常活动以外的活动的、边缘性或偶发性

3、交易或事项活动形成的收益。 收益，指企业在会计期间增加的除所有者投资以外的经济利益，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。 收益包括收入和利得，用公式表现为：收益=收入+利得。 商品销售收入按收入的性质分 提供劳务收入 他人使用本企业资产的收入 主营业务收入按企业经营业务的主次分 其他业务收入 销售商品收入的确认条件 特殊情况下的商品销售 商业折扣、现金折扣、代第三方或客户收取款项的处理 销售折让的处理 销售退回的处理 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、与交易相关的经济利

4、益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠地计量 企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。此时，应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”账户。 任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。此时应设置“发出商品”账户进行核算。 1、商品需要安装和检验的销售 2、附有销售退回条件的商品销售 3、代销商品 4、分期收款销售 5、以旧换新销售 购买方在接受交货以及安装和检验完成之后确认收入 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。 如果企业不能合理地确定退货

5、的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 视同买断 收取手续费 在代销方式下应设置“委托代销商品”账户进行核算 受托方：将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 委托方：收到代销清单时，再确认收入。 委托方：在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认劳务收入 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。 采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品” 账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。 销售的商品：按照商品销售的方法确认收入 回收

6、的商品：作为购进商品 1、商业折扣：不影响商品销售收入的计量 2、现金折扣：在实际发生时计入财务费用 3、代第三方或客户收取的款项：作为代收款记入相关负债账户，不作为收入处理 在实际发生时作为当期销售收入的减项 1、发生在企业确认收入之前 2、发生在企业确认收入之后 将已记入“发出商品”账户的商品成本转 “库存商品” 本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了(12月31日)前退回的：冲减退回当月的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后4个月报出)退回的：冲减报告年度的主营业务收入，以

7、及相关的成本、税金。 销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让； 如该项销售在资产负债表日(12月31日)及以前已发生现金折扣或折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 不跨年度的劳务 跨年度的劳务 提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议总金额。 1、在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地予以估计： 2、在资产负债表日，如果不能对交易的结果作出可靠估计：应按完工百分比法确认收入 应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，确认为当期费用； 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生

8、的成本确认为当期费用。 内容 利息、使用费收入的确认原则 利息、使用费收入的会计处理 包括让渡现金使用权而收取的利息收入、转让无形资产等的使用权而形成的使用费收入。 1、与交易相关的经济利益能够流入企业。 2、收入的金额能够可靠地计量。 利息收入 使用费收入 在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。 合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的：视同该项资产的销售一次确认收入 合同、协议规定使用费一次支付，且提供后续服务的：在合同、协议规定的有效期内分期确认收入 如合同规定分期支付使用费的：按合同的收款时间和金额或合同规定的收费方法计量的金额分期

9、确认收入 第二节第二节 主营业务收入主营业务收入 企业对主营业务的核算，应通过设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等账户进行。 一、一、一般商品销售业务的账务处理一般商品销售业务的账务处理 二、二、现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理 三、三、销售折让的账务处理销售折让的账务处理 主营业务收入的实现 主营业务成本的结转 主营业务税金及附加的处理 （举例说明） 收入实现时：借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税金 应交增值税（销项税额） 按实际成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 说明：采用分期收款销售商品，应按全部销售成本与全部销售收入的比

10、例，计算确定本期应结转的销售成本。借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 其他应交款 应交教育费附加 例1A企业向B企业销售产品60件，每件售价500元(不含增值税)，每件单位成本300元。A企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费600元。货款尚未收到。该产品的增税率为17%，消费税率为8%，应交城市维护建设税300元，应交教育费附加120元。A企业已开出增值税发票。假设A、B两企业均为一般纳税人。 (1)实现主营业务收入： 借：应收账款 35700 贷：主营业务收入 (50060)30000 应交税金 应交增值税(销项税额) 5100 银行存款 6

11、00(2)结转主营业务成本： 借：主营业务成本 (30060)18000 贷：库存商品 18000(3)计算主营业务税金及附加： 借：主营业务税金及附加 2820 贷：应交税金 应交消费税(300008%)2400 应交城市维护建设税 300 其他应交款 应交教育费附加 120 例2某企业销售一批商品200件，增值税发票上注明的售价为40000元，增值税额为6800元。合同中规定现金折扣条件为：2/10、1/20、全/30，假定计算折扣时不考虑增值税。(1)4月1日销售实现时：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金 应交增值税(销项税额) 6800(2)如购货方在10

12、天之内付清款项：借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款 46800(3)如购货方在10天以后20天以内付清款项：借：银行存款 46400 财务费用 400 贷：应收账款 46800(4)如购货方超过20天以后才付款：借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 例3某企业销售商品一批，增值税发票上注明的售价为120000元，增值税额为20400元。货到后购货方发现商品质量有缺陷，要求在价格上给予5%的折让。(1)销售实现时：借：应收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金 应交增值税(销项税额) 20400(2)发生销售折让时：借：主营业务收入 60

13、00 应交税金 应交增值税(销项税额) 1020 贷：应收账款 7020(3)实际收到款项时：借：银行存款 133380 贷：应收账款 133380第三节第三节 其他业务收支其他业务收支 一、一、其他业务收支核算的内容其他业务收支核算的内容 二、二、其他业务收支的账务处理其他业务收支的账务处理 其他业务，指主营业务以外的其他日常活动，是企业为完成其经营目标而从事的与主营业务相关的其他活动。 企业的其他业务收支主要包括原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用。 其他业务收入的确认及计量方法与主营业务收入相同。 设置“其他业务收入”和“其他业务支出”两个账户 核算

14、企业发生的其他业务收入 企业发生的其他业务支出 期末 借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入 应交税金 应交增值税(销项税额) 借：其他业务支出 贷：原材料、包装物、累计折旧、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等 1、借：其他业务收入 贷：本年利润2、借：本年利润 贷：其他业务支出 第四节第四节 建造合同收入建造合同收入 建造合同，是指为建造一项资产或者在建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能，最终用途等方面密切相设计、技术、功能，最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。关的数项资产而订立的合同。 分为两种类型：一是固定造价合同；二分为两种类型：一是固定造价合同；

15、二是成本加成合同是成本加成合同 。 一、一、建造合同收入的组成内容建造合同收入的组成内容 二、二、建造合同收入的确认与账务处理建造合同收入的确认与账务处理 三、三、建造合同收入及有关事项的披露建造合同收入及有关事项的披露 合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔，奖励等形成的追加收入 合同结果能够可靠估计时收入的确认 合同结果不能可靠估计时收入与费用的处理 1、固定造价合同能够可靠估计的前提条件 2、成本加成合同能够可靠估计的前提条件 3、按完工百分比法确认建造合同收入 合同总收入能够可靠地计量。 与合同相关的经济利益能够流入企业。 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地

16、确定。 为完成合同已发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量。 同时具备以下两个条件： 与合同相关的经济利益能够流入企业。 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。完工百分比法的运用步骤账务处理 确定建造合同的完工进度（完工百分比） 根据完工百分比确认收入和费用 发生工程各项支出时： 借：工程施工成本 贷：银行存款等 开出工程价款结算账单时： 借：应收账款 贷：工程结算 收到工程价款时： 借：银行存款 贷：应收账款 在资产负债表日确认收入、费用时：借：主营业务成本（按确认的费用） 工程施工毛利（按确认的毛利） 贷：主营业务收入（按确认的收入）在工程完工时，应对冲转销“工程施工”、“工程

17、结算”账户：借：工程结算 贷：工程施工 1、合同成本能够收回的 2、合同成本不能收回的 借：主营业务成本 （按能够收回的实际合同成本确认） 贷：主营业务收入 （按能够收回的实际合同成本确认）借：主营业务成本 （按发生的实际合同成本确认） 贷：主营业务收入 （按能够收回的实际合同成本确认） 工程施工毛利 （按不能够收回的实际合同成本确认） 在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）； 在建合同工程已办理结算的价款金额； 当期确认的合同收入和合同费用的金额； 确定合同完工进度的方法； 合同总金额； 当期已预计损失的原因和金额； 应收账款中尚未收到的工程进度款。【本章测试本章测试】1、

18、 判断题（对的打“”，错的打“”） 2、 单选题 3、 多选题1、判断题（对的打、判断题（对的打“”，错的打，错的打“”） 所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移。 （ ） 企业确认收入后，所有发生销售退回的，均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本。 （ ） 在委托其他企业代销本企业商品的情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入。 （ ） 分期收款销售方式下，企业应按合同规定的收款日期分期确认销售收入。 （ ） 分期预收款方式下，应按每次所收款项确认收入。 （ ）2、单选题、单选题企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认商品销售

19、收入的时间是（ ）。A、发出商品时 B、收到商品销售货款时C、商品运抵并开始安装时 D、商品安装完毕并检验合格时 在视同买断销售商品的委托代收方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。A、委托交付商品时 B、受托方销售商品时C、委托方收到代销清单时 D、委托方收到货款时甲和乙均为增值税一般纳税企业，2002年12月1日双方签定代销协议：甲企业委托乙企业销售产品100件，乙企业按每件产品2000元（不含增值税）的价格对外销售，甲按售价的5%支付乙企业手续费。2002年12月31日甲收到乙交来的代销清单并向其开具增值税发票，代销清单表明乙已销产品60件，则2002年乙企业该项业务应确认（ ）。A、销售

20、收入200000元 B、销售收入120000元C 、劳务收入10000元 D、 劳务收入6000元企业对外销售商品时，若销售的商品在质量等方面不符合合同规定的要求，买方要求进行弥补，否则将退货，则确认该商品销售的时点是（ ）。A、发出商品 B、按买方要求进行了弥补时C、收到商品销售货款时 D、开出销售发票账单时下列各项可采用完工百分比法确认收入的是（ ）。A、劳务的结果无法可靠地估计 B、跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计C、销售需要安装和检验的商品 D、特许权费收入某企业为增值税一般纳税企业。2002年8月1日采用分期付款形式销售设备一台。合同约定设备售价180000元，设备发出时买方支付

21、售价的40%，并从8月末起每月月末支付12%，共付款5次。该设备的实际生产成本为120000元。则该企业8月份应结转的主营业务成本为（ ）元。A、62400 B、48000 C、60000 D、72000 甲企业2002年1月1日向乙企业转让某项专利权的使用权，为期5年，同时甲承诺提供后续服务。已知甲一次性取得专利权使用费100万元，并支付相关税费2万元，则甲企业2002年该项业务应确认的收入为（ ）万元。A、100 B、98 C、20 D、 19.6若题7中甲企业不提供后续服务，其他条件不变，则甲企业2002年该项业务应确认的收入为（ ）万元。A、100 B、98 C、20 D、 19.6

22、属于收入的项目有（ ）。A、因其他企业违约而收取的手续费 B、代第三方收取的款项C、包装物出租收入 D、出售无形资产的净收入某企业于2002年9月1日接受一项产品安装业务，安装期6个月，合同总收入120万元，至年底已预收款90万元，实际发生成本50万元，估计还会发生成本30万元，按照成本比例该企业2002年度该项业务应确认的收入为（ ）万元。A、90 B、50 C、60 D、75 3 3、多选题、多选题下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（ ）。A、与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入B、附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入C、年度终了时尚未完成的广告制作

23、应当按照项目的完工程度确认收入D、属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认E、包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入以下不属于收入的是（ ）。A、退还的增值税 B、固定资产处置形成的收益C、出租专利使用权所得的租金 D、非货币性交易收益E、政府的补贴 下列交易事项中，可以确认营业收入的有（ ）。A、商品需要安装和检验的销售，如果安装程序较简单，在商品发出时B、代销商品方式下，委托方在交付商品时C、分期收款销售方式下，商品交付时D、附有销售退回条件的销售，在退货期满时E、售后回购交易以下应确认为收入的有（ ）。A、出租商标使用权而收到的租金 B、售后回购情况下出售商品C、旅行社代客户购买的门票 D、补贴收入 E、利息收入建造合同收入包括（ ）。A、合同规定的初始收入 B、因合同变更而形成的收入C、因索赔形成的收入 D、因奖励形成的收入E、减少的合同间接费用