中级财务会计无形资产PPT课件.ppt

1、.1第九章第九章 无形资产和商誉无形资产和商誉.2无形资产的重要性 以有形资产为主的企业钢铁、汽车、建筑、水泥 以无形资产为主的企业麦当劳、肯德基、可口可乐、百事可乐 “非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素”。 .3本章教学内容确认确认取得取得 性质 核算范围、分类 外购取得 自行研究开发取得 接受捐赠取得 接受投资取得后续计量后续计量摊销期末价值的确定处置和报废处置和报废转让所有权-出售转让使用权-出租无法为企业带来经济利益-报废.4一、什么是无形资产定义定义特征特征 是指企业拥有或者控制

2、的没有实物形态且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源无实体性长期性不确定性可辨认性能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产、负债一起用于出售、转移、租赁或交换;.5可辨认标准 我国企业会计准则规定，资产满足下列条件我国企业会计准则规定，资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：准： 第一，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 第二，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 （商誉依附于企业整体而存在，具有不可辨认性。）

3、.6 1.下列各项中，不属于无形资产的是：A土地使用权 B专利技术C高速公路收费权 D企业自创的商誉 练习：（单项选择题）6.7第七章 无形资产 2022-5-21.8 （一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 公开、有期限！公开、有期限！.9 （二）非专利技术：也称专有技术，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利

4、技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。保密、无期限！保密、无期限！.10（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。.11（四）著作权：又称版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。.12（五）土地使用权：是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。

5、.13（六）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。.14 14（一）外部取得和内部开发（一）外部取得和内部开发（二）使用寿命有限和使用寿命无限（二）使用寿命有限和使用寿命无限三、无形资产的分类三、无形资产的分类.15 15无形资产通常以成本进行初始计量，取得方式不同无形资产通常以成本进行初始计量

6、，取得方式不同，其成本的构成内容亦不同，企业应设置无形资，其成本的构成内容亦不同，企业应设置无形资产账户产账户外购的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量.1616无形资产的取得及会计处理无形资产的取得及会计处理 总的处理原则： 取得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本.1717外购无形资产：购买价款、相关税费、以及直接归属于使该项资产达到确定用途所发生的其他支出（如专用服务费用、测试费、

7、律师费、咨询费、公证费等）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。.18例9-1 2007年1月1日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1 000万元，款项已从开户银行划转。借：无形资产专利权 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000.19购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等 实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：无形资产借

8、：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额P230例例9-220.例例9-2未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表2007年年1月月1日日日期日期分期付款分期付款期期确认的融资费确认的融资费用用=期初期初 10%应付本金减少应付本金减少额额=-应付本金余额应付本金余额=期初期初-20 8年年1月月1日日6 339 80020 8年年12月月31日日2 000 000633 9801 336 0204 973 78020 9年年12月月31日日2 000 000497 3781

9、502 6223 471 15820 0年年12月月31日日2 000 000347 115.81 652 884.21 818 273.820 1年年12月月31日日2 000 000181 726.21 818 273.80合计合计8 000 0001 660 2006 339 8000.21特殊情况企业外购的土地使用权，通常应确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等时，其账面价值仍作为无形资产。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和房屋建筑物成本的，应当采用合理的方法进行分配。如果确实无法在土地使用权和房屋建筑物之间进行合理分配的，应全部作为固定资产。房地产开发企业取

10、得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业将土地使用权用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。.22（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产成本包括自行开发的无形资产成本包括满足资本化条件满足资本化条件的开发支出的开发支出和和无形资产开发成功至达到预定用无形资产开发成功至达到预定用途前所发生途前所发生的注册登记费、法律咨询费等。的注册登记费、法律咨询费等。 .23研究与开发支出 研究与开发阶段的区分 开发阶段相关支出资本化的条件 内部研究开发费用的会计处理.2424研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段目标目标不具体，不具有针对性具体的产品、工

11、艺进行对象很难到某一具体的项目上形成对象化的成果风险成功概率很难判断成功率较高结果研究报告等具体新技术、新产品.25内部研究开发费用的会计处理如下内部研究开发费用的会计处理如下研 发 支研 发 支出出研 究 阶研 究 阶段段开 发 阶开 发 阶段段计入当期损计入当期损益益符合资本化条件符合资本化条件的，计入无形资的，计入无形资产成本产成本不符合资本化条不符合资本化条件的，计入当期件的，计入当期损益损益.2626资本化条件资本化条件:(同时满足同时满足)（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有技术上具有可行性可行性；（2 2）具有完成该无形资

12、产并）具有完成该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性有用性；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他）有足够的技术、财务资源和其他资源支持资源支持，以完成该，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的）归属于该无形资产开发阶

13、段的支出支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。.27企业研究与开发过程中所发生的各项支出，无论是企业研究与开发过程中所发生的各项支出，无论是否资本化，都应先通过否资本化，都应先通过“研发支出研发支出”账户，并按研账户，并按研究开发项目分别利用究开发项目分别利用“费用化支出费用化支出” 、“资本化支资本化支出出”科目进行明细记录。科目进行明细记录。.28内部研究开发费用的会计处理研发支出研发支出归集满足资本化条归集满足资本化条件的件的研究开发研究开发支出支出不符合资本化条件，不符合资本化条件，每月月末转入当期管每月月末转入当期管理费用理费用符合资本化条件，等符合资本化条件，等开发完成开发完成转入无

14、形资转入无形资产产符合资本化条件，符合资本化条件，开发尚未完成部分开发尚未完成部分费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出.29企业自行开发无形资产发生的研发支出企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的 ） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目科目的余额）的余额） 贷：研发

15、支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的费科目归集的费用化支出金额转入管理费用用化支出金额转入管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 账务处理图示账务处理图示.30例9-3 2007年年2月份，光明公司研发中心发生原材料费月份，光明公司研发中心发生原材料费60万元、职工工资万元、职工工资20万元、以银行存款支付其他万元、以银行存款支付其他费用费用40万元，总计万元，总计120万元。其中，属于研究阶万元。其中，属于研究阶段支出为段支出为30万元，开发阶段支出为万元，开发阶段支出为

16、90万元。假设万元。假设本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成功，形成无形资产，已经达到预定用途。功，形成无形资产，已经达到预定用途。.31P233解答发生研发费用借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 900 000 贷：原材料 600 000 应付职工薪酬 200 000 银行存款 400 000月末借：管理费用 300 000 贷：研发支出费用化支出 300 000借：无形资产 900 000 贷：研发支出资本化支出 900 000 .32甲公司2013年3月1日开始自行开发软件。在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段开发人员工

17、资125万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2013年4月16日，甲公司申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元。甲公司2013年4月20日为向社会展示软件，举办了大型宣传活动，支付费用49万元。 无形资产的入账价值为多少？练习题练习题132.3333例题解析p包括：耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及可以资本化的利息支出。p 不包括：其他销售费用，管理费用等间接费用可辨认的无效和初始运作损失为运行该无形资产发生的培训支出.34无形资产在确认后发生的后续支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业

18、带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：=12525411.22.3194.5（万元）34.35（三）接受捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 例例94.3636（四）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。 会计分录 借：无形资产 （公允价值） 贷：实收资本 资本公积资本溢价例95.372013年年3月月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年年1月月1日研发成功并达到预定用途。该非专利技日研发成功并达到预定用途。该非专利技术

19、研究阶段累计支出为术研究阶段累计支出为300万元万元(均不符合资本化条件均不符合资本化条件)，开发阶段的累计支出为开发阶段的累计支出为800万元万元(其中不符合资本化条其中不符合资本化条件的支出为件的支出为200万元万元)，不考虑其他因素，企业该非专，不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为利技术的入账价值为( )万元。万元。A800B900C1100D600答案：答案：D练习题练习题.38甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2017年年1月月5日以日以2700万元购入一项专利权，另支付注册登记费万元购入一项专利权，另支付注册登记费l20万元。为万元。为推广由该专利权生产的

20、产品，甲公司发生广告宣传费推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2017年年12月月3l 日该专利权的账面价值为日该专利权的账面价值为( )万元。万元。A2160B2256C2304D2700答案：答案：B练习题练习题.39五、无形资产的后续计量 无形资产摊销无形资产摊销 无形资产的期末计价方法无形资产的期末计价方法 无形资产的复核无形资产的复核.40 企业应当于取得无形资产时企业应当于取得无形资产时分析判断其使用分析判断其使

21、用寿命寿命，无形资产使用寿命的预计：，无形资产使用寿命的预计：使用寿命有限企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限使用寿命不确定无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 （一）无形资产的摊销40.41使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计法定期限与合同规定的受益期限孰短的原则法定期限与合同规定的受益期限孰短的原则摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式（平均年限法、产量法、平均年限法、产量

22、法、双倍余额递减法、年数总和法等）双倍余额递减法、年数总和法等）摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现） 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及

23、摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。无形资产摊销及会计处理无形资产摊销及会计处理.42摊销期使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。当月增加的无形资产，从当当月增加的无形资产，从当月起开始摊销，当月报废的月起开始摊销，当月报废的无形资产，当月停止摊销。无形资产，当月停止摊销。.43无形资产残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）

24、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。.44图示从增加从增加当月当月起，按起，按月摊销。并进行减月摊销。并进行减值测试值测试 不摊销不摊销，但在期末，但在期末要进行减值测试要进行减值测试 .45例9-6 光明公司已入账的专利权60万元，分5年按直线法平均摊销。每年摊销12万元，各月摊销额为1万元。借：管理费用无形资产摊销 10 000 贷：累计摊销 10 000.46（二）使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产对于使

25、用寿命不确定的无形资产不应摊销不应摊销，只需要在，只需要在每期期末进行减值测试每期期末进行减值测试。.47六、无形资产的处置 无形资产出售 无形资产出租 无形资产报废.48（一）无形资产出售企业出售无形资产时，应当将企业出售无形资产时，应当将取得的价款取得的价款与与无形资产账面价值无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）、应负担的税金之间的差计提的减值准备）、应负担的税金之间的差额，确认为非流动资产处置利得或损失，计额，确认为非流动资产处置利得或损失，计入当期入当期营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。.49借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销

26、 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出（若为损失）（若为损失） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（若为收益）（若为收益）会计处理:.50例例9-7 光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款40万元，存入银行。该专利权的取得成本为50万元，累计摊销15万元。营业税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加率为3%。借：银行存款 400 000 累计摊销 150 000 贷：无形资产专利权 500 000 应交税费应交营业税 20 000 应交城市维护建设税 1 600 应交教育费附加 400 营业外收入 28 000

27、.51（二）无形资产出租其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本.52 企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、营业税、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应关税费时，应借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。 企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等咨询费等费用费用。这些费用，也应由

28、取得的收入来补。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应偿。支付费用时，应借记借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。.53例9-8 光明公司将一项商标权的使用权让渡给D公司，合同规定使用费每年60 000元，租期6年，每年年末收取租金。该商标权的账面价值300 000元，尚余预计使用年限10年。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000.54（三）无形资产报废如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形资产已被其他新技术

29、所替代，应将其报废。资产已被其他新技术所替代，应将其报废。借：累计摊销借：累计摊销 已计提累计摊销已计提累计摊销借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 已计提减值准备已计提减值准备 借：借：营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 账面余额账面余额.55无形资产不能给企业带来经济利益 该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； 该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益； 其他足以证明某项无形资产实质上已经丧失了使用价值的情形。 .56例9-9 光明公司所拥有的一项专利权，由于已被更新的技术所替代，已无任何经济价值，公司决定将该项专利权予以报废。该专利权账

30、面原值40万元，累计摊销30万元，已提减值准备5万元。借：累计摊销 300 000 无形资产减值准备 50 000 营业外支出 50 000 贷：无形资产专利权 400 000.57练习题 2014年年5月，甲公司研发中心研究开发某一专利技月，甲公司研发中心研究开发某一专利技术：（术：（1）发生原材料费）发生原材料费60万元，职工工资万元，职工工资40万元万元，并用银行存款支付其他相关费用，并用银行存款支付其他相关费用30万元，总共万元，总共130万元。上述费用中，属于研究阶段的支出有万元。上述费用中，属于研究阶段的支出有70万元，属于开发阶段的支出有万元，属于开发阶段的支出有60万元。假设属

31、于万元。假设属于开发阶段的支出都满足资本化条件。开发阶段的支出都满足资本化条件。 （2）月末，处于开发阶段的研究项目已经结束，）月末，处于开发阶段的研究项目已经结束，开发成功，达到预定用途，形成无形资产。开发成功，达到预定用途，形成无形资产。 （3）月末，采用直线法对无形资产进行摊销。假）月末，采用直线法对无形资产进行摊销。假设该项专利技术法定寿命为设该项专利技术法定寿命为10年。年。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。.58 （1）借：研发支出）借：研发支出费用化支出费用化支出 70 资本化支出资本化支出 60 贷：原材料贷：原材料 60 应付职工薪酬应付职工薪酬 40 银行存款银行存款 30 （2）借：管理费用）借：管理费用 70 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 70 借：无形资产借：无形资产 60 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 60 （3）每月摊销额：）每月摊销额：(60 10) 12=0.5（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 0.5 贷：累计摊销贷：累计摊销 0.5.59本章结束本章结束!