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1、 收入、费用和利润 一、资本保全观与交易观 1、资本保全观：资本保全观：利润是期末净资产减期初净资产的差额。 货币资本保全：主张保全的是货币资本，它以历史成本来计量企业的资产净值； 实物资本保全：主张保全的是实物资本，它以重置成本来计算企业的费用。 2、交易观：交易观：利润是收入减去费用后的余额。这种利润概念又称为“会计利润”。二、 营业收入的确认（一）涵义及分类 营业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）商品销售收入的确认 1、确认标准： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有

2、权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2、商品销售收入的确认方法 一般采用销售法，即在销售成立时确认营业收入。 例：华盛公司销售一批商品，售价为180000元，增值税率为17%，成本为160000元。货已发出，款未收到。 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费销项税额 30600 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 160000 3、销售法下需考虑的问题： （1）商品所有权转移 （2）商品所有权上的主要风险和报酬实质

3、转移 （3）坏账：一般采用备抵法 （4）售后服务费用：通常有两种方法：一是采用 预提的方式；二是发生时直接计入发生期。 （5）销售退回与折让： 本年度发生的通常冲减当期的营业收入。 以前年度发生应按资产负债表日后事项处理。 （6）销售折扣：销售时一般不考虑，发生时作为 财务费用。 4、特殊交易的会计处理 （1）委托代销商品 A、视同买断方式 例：例：华盛公司委托甲企业代销A商品100件，协议售价每件200元，成本每件150元，增值税率17%。一个月后，公司收到甲企业的代销清单，A商品已全部售出。甲企业销售时实际售价每件240元，增值税率为17%。 华盛公司：华盛公司： 将A商品交付给甲企业时：

4、 借：委托代销商品 15000 贷：库存商品 15000 收到代销清单，开出销货发票时： 借：应收账款甲企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费增值税（销项） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：委托代销商品 15000 收到甲企业汇来的货款时： 借：银行存款 23400 贷；应收账款甲企业 23400 甲企业：甲企业： 收到A商品时： 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 实际销售A商品时： 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税费增值税（销项） 4080 借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000 借：代销

5、商品款 20000 应交税费增值税（进项）3400 贷：应付账款华盛公司 23400 2、收取手续费方式 例：例：华盛公司委托乙企业代销A商品100件，每件成本150元，增值税率为17%。合同规定，乙企业按每件200元对外销售，华盛公司按售价的10%向乙企业支付手续费。一个月后，华盛公司收到乙企业的代销清单，A商品已全部售出。 华盛公司：华盛公司： 将A商品交付给乙企业时： 借：委托代销商品 15000 贷：库存商品 15000 收到代销清单，开出销货发票时： 借：应收账款乙企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费增值税（销项） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：委托

6、代销商品 15000 借：销售费用 2000 贷：应收账款乙企业 2000 收到乙企业汇来的货款时： 借：银行存款 21400 贷；应收账款乙企业 21400 乙企业：乙企业： 收到A商品时： 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 实际销售A商品时： 借：银行存款 23400 贷：应付账款华盛公司 20000 应交税费增值税（销项） 3400 借：代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 借：应交税费增值税（进项）3400 贷：应付账款华盛公司 3400 按协议售价扣除手续费将款项汇给华盛公司： 借：应付账款华盛公司 23400 贷：银行存款 21400 主营业

7、务收入 2000 （2）售后回购 是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。如果卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，则该交易本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。其处理： 收到款项应确认为负债；回购价格原售价，其差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （三）劳务收入的确认 在同一会计期间开始并完成的劳务l 确认原则：参照销售商品收入的确认原则l 核算账户：劳务成本 劳务开始和完成分属不同的会计期间l （1）提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法

8、完工百分比法的具体应用l （2）提供劳务交易结果不能可靠估计：应视具体情况作出处理。 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用 下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： 1、安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2、宣传媒介收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 3、为特定客户开发软件收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4、包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入。

9、 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的收费 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认。 7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 一次性收取若干期的劳务费，收取的款项在相

10、关劳务活动发生时分期确认收入； 分期收取的劳务费，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）让渡资产使用权所获收入的确认 1、利息、使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2、账务处理 利息收入：根据权责发生制原则，在每个会计期末计算并确认利息收入。 使用费收入： 使用费一次支付，不提供后期服务时，一次确认收入；如提供后期服务的，分期确认收入。 使用费分期支付，按合同规定分期确认收入。 例：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（ ）。A.发出商品时 B.收到商品销售货款时C.商品

11、运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时答案 例：企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。A在途物资B发出商品C库存商品D主营业务成本 参考答案：B答案解析：分录是：借：发出商品 贷：库存商品 例：A公司于2002年年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给B公司10年，10年后由A公司收回收费权，2002年一次性收取款项800万元存入银行。收费权售出期间，桥梁的维护由A公司负责。则A公司2002年度该项业务应确认的收入为（ ） A80 B800 C0 D50 答案：A 解析:因为售出期间桥梁的维护仍由A公司负责,所以一次性收取的款项不能全部计入当期。该款项应该

12、在10年平均计入各期。（五）长期建造合同收入的确认和计量1、长期建造合同的特征与类型建造合同特征：先有买主，后有标的（资产）资产建设周期长造价高建造合同一般不可取消建造合同类型：固定造价合同成本加成合同 2长期建造合同收入的确认方法一般采用生产法下的完工百分比法。（1）涵义 生产法是指在生产过程中或在完工时确认营业收入的一种方法。又分为完成合同法和完工百分比法。 完工百分比法是指在生产过程中按照完工进度确认营业收入的方法。通常用于生产周期较长的行业，例如建筑业、飞机制造业、造船业等。 （2）完工百分比法确认营业收入的条件 合同总收入能够可靠地计量； 与合同相关的经济利益能够流入企业； 在资产负

13、债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 （3）合同完工进度的估计方法： 根据建造过程的投入量来确定： 合同完成进度 =累计实际发生的合同成本合同预计总成本 根据建造过程的产出量来确定： 合同完成进度 =已经完成的合同工作量合同预计总工作量 根据建造过程测量已完工进度。 （4）完工百分比法的计算步骤： 第一步：本期确认的合同收入 =（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认收入 第二步：本期确认的合同毛利 =（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 第三步：本期确认的合同成本 =本期确认的合

14、同收入本期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 （5）举例 华盛公司2000年初与某市签定了承建一座桥梁合同。工程的造价为9000万元，工期三年。预计总成本为8000万元，2001年预计工程总成本增至8100万元。公司按期完工。 项 目 2000年 2001年 2002年 该项合同造价 9000 9000 9000 至本年度止实际发生的成本 2000 5832 8100 预计完成该合同尚需的成本 6000 2268 - 本期已开单结算的工程款 1800 4800 2400 本期实际收回合同款 1500 3500 4000 完工进度 25% 72% 100% 2000年的完工进度=2000万8

15、000万=25% 2000年主营业务收入：900025%0=2250（万元） 2001年的完工进度=5832万8100万=72% 2001年主营业务收入：900072%2250 = 4230（万元） 2002年主营业务收入：9000（22504230 ）=2520（万元） 实际成本发生时：实际成本发生时： 2000年年 2001年年 2002年年 借：工程施工借：工程施工 2000万万 3832万万 2268万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000万万 3832万万 2268万万 开出工程结算账单时：开出工程结算账单时： 借：应收账款借：应收账款 1800万万 4800万万 2400万万

16、贷：工程结算贷：工程结算 1800万万 4800万万 2400万万 收到工程款时：收到工程款时： 借：银行存款借：银行存款 1500万万 3500万万 4000万万 贷：应收账款贷：应收账款 1500万万 3500万万 4000万万 确认收入、成本和毛利时：确认收入、成本和毛利时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000万万 3832万万 2268万万 工程施工工程施工毛利毛利 250万万 398万万 252万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2250万万 4230万万 2520万万 工程完工时，结平工程完工时，结平“工程施工工程施工”与与“工程结算工程结算”账户：账户： 借：工程结算

17、借：工程结算 9000万万 贷：工程施工贷：工程施工 8100万万 工程施工工程施工毛利毛利 900万万 在建造期间，当出现合同总成本大于合同总收入时，按照稳健性原则，应当予以确认和计量损失准备。 例如：华盛公司签订一项工程总金额1000万元的固定造价合同，预期工程总成本900万元。第一年实际发生工程费用630万元，年末公司估计要完成该项合同尚需发生成本420万元。第一年合同完工进度第一年合同完工进度=630（630420）=60%第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=100060%=600（万元）（万元）第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利=1000（630420）60%=30（万元

18、）（万元）第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用=600（30）=630（万元）（万元）第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失=（630420）1000（160%）=20（万元）（万元） 借：主营业务成本 630万 贷：工程施工毛利 30万 主营业务收入 600万 借：资产减值损失 20万 贷：存货跌价准备 20万 （6）工程施工和工程结算账户的列示 两方面特点： 1）“工程施工”科目余额为累计发生的工程成本； 2） “工程结算”科目-将开单结算单独加以处理 报表列示： “工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工程施工”科目的抵销账户。 如果“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目的

19、余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产; 如果“工程结算”科目的余额大于“工程施工”科目的余额，则在资产负债表中列示为一项流动负债。 三、费用的确认 （一）费用的涵义 费用：（广义）是指生产经营过程中的资产消耗 （狭义）是指与当期收入相配比的费用 成本：（广义）是指取得资产的代价 （狭义）是指产品制造成本 （二）费用的分类 1直接配比费用 2间接配比费用 3期间费用 （三）费用的确认 1、费用确认的一般原则 配比原则、权责发生原则 2、直接费用的确认 3、间接费用的确认 4、期间费用的确认 5、跨期费用的摊配 四、利润的确定 （一）利润的涵义 利润是企业在一定期间内实现的用货币表现的经营成果

20、。 （二）利润的构成 1、净利润 2、利润总额 3、营业利润 例：某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A13B15C18D23 参考答案：D答案解析：注意，这里的投资收益也是计算营业利润的要素，因此营业利润的计算过程是：主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23万元。(三)所得税费用 1、概念 （1）会计利润、应税利润 （2） 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 解释一：资产、负债的计

21、税基础解释一：资产、负债的计税基础 计税基础，指申报所得税时税务对计税基础，指申报所得税时税务对企业的资产或负债的评价金额。企业的资产或负债的评价金额。 资产的计税基础资产的计税基础 指按照指按照税法规定税法规定,该项资产在未来使该项资产在未来使用或最终处置时用或最终处置时,允许作为成本或费用允许作为成本或费用于于税前列支的金额税前列支的金额资产的计税基础资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 举例（单位：万元）资产帐面价值计税基础差异货币资金1001000应收款余额100坏帐准备1010000-10存货同应收固定资产1原价400，会计8年折旧，税法8年，第1年末3503

22、500固定资产2原价400，会计5年，税法8年，第1年末320350-30固定资产3原价400，会计8年，税法5年，第1年末350320 30负债的计税基础负债的计税基础 = 账面价值账面价值 未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但如果构成负债的金额全部纳税所得额的计算，但如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异。 解释二：解释二： 暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。扣暂

23、时性差异。将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:两大类暂时性差异的判断： 帐面价值 计税基础正数负数资产应纳税可抵扣负债可抵扣应纳税解释三：特殊情况解释三：特殊情况 某些未作为资产负债表上资产或负债列示的项某些未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，也为暂时性差异。目，如果存在计税基础，也为暂时性差异。 并非因资

24、产负债的账面价值与计税基础不同引并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的，但视同暂时性差异处理的项目起的，但视同暂时性差异处理的项目 如：可结转以后年度的亏损（未弥补亏损）如：可结转以后年度的亏损（未弥补亏损）调整结果：调整结果：应税利润应税利润 =会计利润会计利润暂时性差异暂时性差异 其他纳税调整事项其他纳税调整事项 2、会计处理方法 方法一：应付税款法 方法二、 资产负债表债务法 （1）处理程序 第一步，先确认全部资产和负债的帐面价（除递延所得税）。 第二步，确定资产和负债的计税基础。 第三步，比较确定两类暂时性差异。 第四步，确定递延所得税资产、负债金额。 第五步，确定应交所得税及所

25、得税费用。（2）递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认、递延所得税负债递延所得税负债 1）确认）确认 一般一般均应确认 2）计量）计量 以相关差异转回期间适用的税率计量应作：应作：借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 递延所得税资产递延所得税资产 1）确认）确认 前提：前提：估计未来期间是否能够产生足估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时够的应税所得时, 2）计量及处理）计量及处理 例，09年末为保修1年的产品预计三保费用100万。09年利润总额500万。作09年所得税会计处理。 例：例：A A公司所得税率公司所得税率2525。0808年初开始折旧

26、的设备初始成年初开始折旧的设备初始成本本80008000，会计按，会计按1010年，税法按年，税法按8 8年，直线法折旧，无净残年，直线法折旧，无净残值，期末未减值。值，期末未减值。0808年年A A公司利润总额公司利润总额1000010000 税率变更问题税率变更问题 （）所得税费用的确认和计量（）所得税费用的确认和计量 所得税费用当期所得税递延所得税例例 , （07年年CPA计算题）甲公司为上市公司，计算题）甲公司为上市公司，207年年1月月1日递延所得税资产为日递延所得税资产为396万；递延所得税负债为万；递延所得税负债为990万万，适用的所得税率为，适用的所得税率为33。根据。根据20

27、7年颁布的新税法规年颁布的新税法规定，自定，自208年年1月月1日起，公司适用的所得税率变更为日起，公司适用的所得税率变更为25。 该公司该公司207年利润总额为年利润总额为6 000万，有关交易如下：万，有关交易如下：（1）207年年1月月1曰，以曰，以2 044.70万元自证券市场购入万元自证券市场购入当日发行的一项当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金年期到期还本付息国债。该国债票面金额为额为2 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5，年实际利率为，年实际利率为4，到期日为到期日为209年年l2月月31日。甲公司将该国债作为持有至日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算

28、。到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）206年年12月月15日，甲公司购入一项管理用日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。万元。l2月月26日，该设备经安装达到预定可日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。年。假定甲公司该设备预计净残值

29、和采用的折旧方法假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。符合税法规定。（3）207年年6月月20日，甲公司因废水超标排放被日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支万元罚款，罚款已以银行存款支付。付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。允许在税前扣除。（4）207年年9月月l2日，甲公司自证券市场购入某日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款股票；支付价款500万万,作为交易性金融资产核算。作为交易性金融资产核算。l2月月31日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为l 0

30、00万元。万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。并计入应纳税所得额。（5）207年年10月月10日，甲公司由于为乙公司银日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月月31日日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为很可能支出的金额为2 200万元

31、。万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：）其他有关资料如下： 甲公司预计甲公司预计207年年1月月1日存在的暂时性差异将在日存在的暂时性差异将在20 X 8年年1月月1日以后转回。日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。抵扣可抵扣暂时性差异。要求：要求：（1） 填列填列“甲公司甲

32、公司207年年12月月31日暂时性差异计算日暂时性差异计算表表” （2）计算甲公司）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。年应纳税所得额和应交所得税。 （3）计算甲公司）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税年应确认的递延所得税和所得税费用。费用。（4）编制甲公司）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分年确认所得税费用的相关会计分录。录。58写在最后写在最后成功的基础在于好的学习习惯成功的基础在于好的学习习惯The foundation of success lies in good habits 结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best, Failure Is Great, So DonT Give Up, Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日