成本会计-成本控制的方法PPT培训课件讲义.ppt

1、2v教学目的与要求 通过本章的学习，要求学生理解定额法和标准成本法的特点和适用范围及计算程序，掌握定额法的计算方法，特别是脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异的计算与分配以及标准成本的账务处理。熟练运用定额法的基本原理解决生产中的实际问题。3v学习内容学习内容v第一节 定额成本控制法 v第二节 标准成本控制法 4v第一节第一节 定额成本控制法定额成本控制法v一、定额法概述 v品种法、分步法、分批法，这三种方法都是对已经结束的生产过程进行事后的成本计算。为了改变只能在事后提供信息的被动状态，可以采用定额成本核算法计算产品成本。v定额成本核算法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定

2、额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。定额成本核算法可解决成本的日常控制问题，有利于产品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有机地结合起来。5v定额成本核算法是在三种成本计算方法（品种法、分步法、分批法）及两种成本项目方法（制造成本法、变动成本法）基础上，以选中的事前预计产品单位成本，作为定额成本，层层分解到事中各责任中心，并在成本单中将各成本项目的实际成本分为“定额成本”与“定额差异”两部分，及时加以核算，促使事中各责任中心采取各种技术组织措施，把实际成本控制到最低。而事后总结事前与事中成本控制的得失，将会更有效地控制未来的成本。因此，“定额成本核算法”是进行产品成本核

3、算和控制的有效方法之一 。 61、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。7二、定额法主要特点事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、

4、分析、控制。 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。8计算产品实际成本的基本公式为：产品实际成本产品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。9三、定额法的计算程序1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细帐。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等各小栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月

5、初定额变动。104、生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。5、按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额成本差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。6、将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际成本。 产成品实际成本产成品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异11四、定额法成本计算(一)定额成本的制订采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。1、定额成本计算公式原材料费用定额产品原材料消耗定额原材料计划 单价生产工资费用定额产品生产工时定额计划小时工 资率制造费用定额产品生产工

6、时定额计划小时费用率上述各项费用额的合计数，就是单位产品的定额成本122、定额成本的计算程序v产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。 若产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。 若产品的零部件较多，可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。13(二)脱离定额差异的计算发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。 1、原材料脱离定额差

7、异（量差）的计算 原材料脱离定额差异核算有三种方法 限额法限额领料单，超额用一般领料单，退料单 切割核算法材料切割核算单 盘存法进行盘存，投产产品数量原材料消耗定额P100见教材例7-6原材料脱离定额差异的计算公式为：14原材料脱离定额差异=按实际耗用量计算的计划成本 定额成本 =（实际耗用量定额耗用量）材料计划单价 (量差)2、生产工时和生产工资脱离定额差异的计算 计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。 计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以后，才可按以下

8、公式计算：15某产品生产工资脱离定额的差异该产品实际生产工资该产品定额生产工资该产品实际生产工时 实际小时工资率 该产品实际完成的定额生产工时 计划小时工资率其中：实际小时工资率某车间实际生产工人工资总额 该车间实际生产工时 总额计划小时工资率某车间计划产量的定额生产工人工资 该车间计划产量的定额生产工时 某产品实际完成的定额工时（该产品本月完工产品产量月末在产品约当产量月初在产品约当产量）单位产品工时定额163、制造费用脱离定额差异的计算制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算： 某产品制造费用脱离定额差异 该产品制造费

9、用实际分配额该产品实际完成定额工时 计划小时制造费用分配率 17（三）材料成本差异的分配 定额法下， 原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。公式如下：某产品应分配的原材料成本差异=（该产品原材料定额费用 原材料脱离定额差异）材料成本差异率实际消耗量材料计划单价材料成本差异率 18（四）定额变动差异的计算 1、定义 ： 定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。 定额成本的修订一般

10、在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。 定额变动的计算应分别成本项目进行，公式如下：月初在产品定额变动差异（新定额旧定额）月初在产品中定额变动的零部件数量19 为简化计算工作，可按以下公式计算： 月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品 费用（1定额变动系数）定额变动系数= 按新定额计算的单位产品费用 按旧定额计算的单位产品费用 月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，加入本月产品成本中；反之，

11、则月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额。 适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用20五、定额法的相关举例1、练习原材料脱离定额差异的计算 例1、某企业生产甲产品耗用原材料系生产开始时一次投入，本月期初在产品40件，本月完工产品500件，期末在产品数量100件，单位产品材料消耗定额为20千克，材料计划单价为8元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为11200千克，材料超限额领料凭证登记数量为500千克，期初车间有余料50千克，期末车间盘存余料为200千克。 要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。21甲产品本月投产数量

12、 50010040560（件）原材料定额消耗量 5602011200（千克）原材料实际消耗量 112005005020011550（千克）原材料脱离定额差异 （原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价 （1155011200）82800（元） 22某玻璃钢企业板材切割核算单中记录：实际发料数量为278千克（材料计划单价7.3元），退回余料数量为6千克，废料实际回收量为9.6千克（计划单价0.4元），材料单件消耗定额7千克，单件回收废料定额为0.2千克，应割成的毛坯数量为38件，实际割成毛坯数量35件。要求：根据上述资料计算材料脱离定额差异和废料脱离定额差异。231）材料实际消耗量=发料数

13、量退回余料数量 =278-6=272（千克）2）材料定额消耗量=实际割成毛坯数量单件消耗量=357=245 （千克）3）废料定额回收量=实际割成毛坯数量单件回收废料定额=35 0.2=7 （千克）4）材料脱离定额差异数量=材料实际消耗量-材料定额消耗量=272-245=27 （千克）材料脱离定额差异金额=材料脱离定额差异数量材料计划单价=27 7.3=197.1（元）245）废料脱离定额差异数量=废料实际回收量-废料定额回收量=9.6-7=2.6（千克）废料脱离定额差异金额=废料脱离定额差异数量废料单价=2.6 0.4=1.04（元）因废料价值可以 废料回收超支差异，作为冲减材料费用 负数填列

14、单中 废料回收节约差异，作为正 数填列单中252、练习人工费脱离定额差异的计算 资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为2小时，本月实际完工产品产量为800件。月末在产品数量为100件，完工程度为60；月初在产品数量为100件，完工程度为50。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为3100小时，实际工时人工费为3.2元。 要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。26v甲产品人工费脱离定额差异 甲产品实际生产工资定额生产工资 实际生产工时实际小时工资率实际完成的定额生产 工时计划小时工资率 31002.8（8001006010050）3.53 86808505 175（元）273、定额法

15、下完工产品及在产品成本的计算 资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1)月初在产品定额费用为2800元，月初在产品脱离定额的差异为节约40元，月初在产品定额费用调整为降低40元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2)本月定额费用为11200元，本月脱离定额的差异为节约800元。(3)本月原材料成本差异为节约4，材料成本差异全部由完工产品负担。(4)本月完工产品的定额费用为12000元。 要求：1) 计算月末在产品原材料定额费用。2) 分配原材料脱离定额差异。3) 计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4) 计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实

16、际费用。281)月末在产品原材料定额费月初在产品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用28004011200120001960（元） 2)原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异+本月脱离定额的差异40800840（元） 月初在产品原材料 本月脱离 原材料脱离定额差异率 脱离定额的差异 + 定额的差异 完工产品原材料月末在产品原材料 定额费用 定额费用 840（120001960）1006.0229 完工产品应负担原材料脱离定额差异 12000（6.02） =722.4（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异 840（722.4） =117.6（元）3)本月所耗原材料

17、应分配的材料成本差异 （本月所耗原材料定额费用 原材料脱离定额 差异）材料成本差异率 （11200800）（4） 416（元）304)本月完工甲产品原材料实际费用完工产品原材完工产品应负担原 原材料 月初在产品 料定额费用 材料脱离定额差异 成本差异 定额变动差异 12000（722.4）+ （416）+40 10901.6（元） 月末在产品原材料实际费用 月末在产品原材料定额费用+月末在产品应负担原材料脱离定额差异 1960（117.6）1842.4（元）31第二节 标准成本控制法 一、成本控制按既定的成本计划，对整个生产经营过程中各项费用的发生进行引导和限制，使之能按预定的计划进行的一种管

18、理活动。成本控制是对成本计划的实施进行监督。成本控制有广义和狭义之分： 广义的成本控制包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。 狭义的成本控制仅指过程（事中、日常）的成本控制32（一）成本控制的基本程序1、制定成本控制标准（数量标准和价格标准） 直接材料标准 直接人工标准 制造费用标准2、执行成本控制标准3、确定标准成本差异（量差和价差、有利差异与不利差异、主观差异和客观差异） 成本差异的计算 成本差异的分析 成本差异的处理4、进行成本反馈33（二）成本控制的方法定额成本控制法标准成本控制法1、标准成本制度与标准成本v标准成本制度是一种建立在预计基础上的成本会计制度，其成本是

19、在生产之前预先确定的，实际成本与预计成本之间的差异另设帐户加以累计，以便管理人员查明其差异，特别是不利差异发生的原因，并在经营活动中予以规划或调整。v标准成本制度包括制订标准成本，计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环节。成本差异的研究，对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。34v标准成本制度有两个基本前提或假设：其一是标准成本是预计经过努力可以(而且应该)达到的成本水平；实际成本与标准成本之间的差异，说明企业(或企业的各组成部分 )工作情况的好坏；其二是，标准成本是“应计成本”；实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化，在“应计成本”线的上下波动，所以是“偶然成本”。v标准成本是根据

20、历史的成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到控制耗费，降低成本的目的。v标准成本同标准成本制度是两个不同的概念，前者是一个数据，一个尺度，后者是一个包括三个环节的成本控制体系。352、标准成本的类型v基本标准成本。几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技发展、劳动生产率提高，原有标准成本将难以发挥其应有的作用。v理想标准成本。这种标准成本代表各种因素在最佳可能结合的情况下，所能达到的业绩水

21、平。v正常（或现实）标准成本。企业在正常经营状况下，一个完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达到，但仅仅根据过去实际成本的平均水平，并消除企业生产经营活动中不正常情况(或因素)而制订的标准成本，因此对未来的成本控制而言，没什么重要性。v现行（或预期）实际标准成本。这种标准成本系根据本期营业状况，并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到的，任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差异。 36二、标准成本的制定v标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的

22、基本形式。因此，在制定标准成本的过程中，必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面分别进行。v为了使标准成本更加可行，在标准制订时要保证有关方面都参与进来。如制订实物标准时，工程部门和采购部门应当参与；为与预算保持一致，生产计划部门要参与；为确定工资调整，工作调配等业务，人事部门也要参与；为确定金额标准，财会部门也须参与。37（1）直接材料标准的制定v某产品的直接材料标准成本（该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准）v耗用材料数量标准可选择： 某一期间相似各批产品的平均耗用量； 使用标准前最高最低耗用量的平均数； 以前关于材料用量的最节省数量。 确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量，可根据

23、产品的图纸等技术文件进行研究，并可以过去经验为根据科学地制订标准。在某些工业企业里，对材料数量标准的确定必须考虑关于废料，损耗和残料的数量。38v材料的价格标准可以采用：现行或预期价格标准正常价格标准 前者是最合乎需要和最有效的标准，后者往往是材料的统计或平均价格标准。当采用现行或预期价格标准时，要视有无长期购料合同，库存材料价格及市场预测等来确定，应包括运输途中损耗，挑选费等在内。 还应注意考虑以下几方面：确定最佳采购批量获得的价格优惠；实现最低成本所采用的装运和储藏的最佳方法；使用商业信用可能节约的成本和降低的价格。39（2）直接人工标准的制定v在制订直接人工标准成本时，首先要对产品生产过

24、程加以研究，研究有哪些工艺。其次要对企业的工资形式，制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。v某产品直接人工标准成本（该产品某项作业的标准工时该项作业的标准工资率）v标准工资率的制定： 往往受劳动力的平均经验，操作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等因素的影响。采用计时工资制，工资率在当期较少变动，标准较易制订。采用计件工资制，可以将计件工资的数额作为产品直接人工成本。40v标准工时的制订： 往往受工场布局、生产计划、选购材料等因素的影响，它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来完成：过去工时的平均值。对预期正常情况下的制造程序，进行实验性测试。根据产品和制造过程中的过去经验和知识，进行一次

25、合理的估计。对工作时间和动作进行研究以进行估计。41（3）制造费用标准的制定v制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。标准分配率的公式为：v标准分配率预算制造费/预算产量(工时)v制造费用标准=标准用量 x 标准分配率42 分别确定了某种产品的直接材料标准、直接人工标准和制造费用标准成本之后，即可汇总确定该种产品的标准成本。三、成本差异的计算与分析（1）直接材料成本差异的计算与分析v计 算 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。其中： 材料实际成本实际数量实际价格 材料标准成本标

26、准数量标准价格 材料标准数量材料耗用标准实际产量 材料耗用标准就是材料用量标准，指的是生产一个单位产品应该耗用的材料数量。直接材料的差异计算如下：43v材料价格差异实际数量实际价格实际数量 标准价格 实际数量（实际价格标准价格）v材料数量差异实际数量标准价格标准数量 标准价格 （实际数量标准数量）标准价格v材料成本差异实际数量实际价格标准数量 标准价格 材料实际成本材料标准成本 =材料价格差异+材料数量差异44v分 析（1）材料价格差异：这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时的预计价格相比，多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是：不利或有利的购货合同和条件。未能预见的市场价格变化。高于

27、或低于预期的装运成本。预期购货折扣额的误算。购货时间的适当或不适当。45（2）材料数量差异：指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因可能是： 使用不同规格的材料或代用品。 对废料或损坏材料有较好的控制或缺乏控制。 工具管理好坏和工人能力高低所产生的操作有效或缺乏效率。耗用材料的产出差异。46v会计处理 在标准成本制度下， “原材料”、“生产成本”等科目按标准成本计价。当材料购入和发出时，将差异立即借记或贷记“材料价格差异” 、“材料数量差异”帐户。 举例如下：v某公司生产所需金属铜的标准价格为每公斤17.00元，购铜4000公斤验

28、收入库， 但其价格为每公斤17.50元，则会计分录为：借：原材料 68000 材料价格差异 2000 贷：应付帐款 7000047v如果上例中购料价格为16.20元，那么会计分录为： 借：原材料 68000 贷：材料价格差异 3200 应付帐款 64800v如果根据标准料单发出6000公斤材料，则记录发出材料的分录： 借：生产成本 102000 贷：原材料 102000v如需追加领料10公斤，则分录如下： 借：材料数量差异 170 贷：原材料 17048（2）直接人工成本差异的计算与分析v计 算 直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它的计算如下：v直接人工效率差异实际工

29、时标准工资率标准工时标准工资(实际工时标准工时）标准工资率v直接人工工资率差异实际工时实际工资率实际工时标准工资率实际工时(实际工资率标准工资率）49v分 析 效率差异揭示由于实际工作时数超过标准工作时数而发生的额外成本，或由于实际工作时数少于标准工作时数而节约的成本。直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定的生产任务所耗实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。 工资率差异表示由于实际工资率偏离标准工资率而引起的差异。直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率同其标准工资率之间发生差异的性质和程度。50 影响直接人工成本差异的主要原因有：工资制度和工资级别

30、的调整。产品工艺过程，加工方法和工种调配的改变。不同等级的工人在完成一定的生产工时总量中所占比重的大小和升降。劳动生产率的提高或降低。 可见，直接人工成本差异不仅要由生产部门负责，而且企业人事部门，设备管理部门和其它有关部门对直接人工成本差异也负有一定责任。51v会计处理 为分别反映人工成本的工资率和效率差异，可设立科目“人工工资率差异”和“人工效率差异”。 举例如下：v某企业实际的小时工资率为12.08元，标准小时工资率为12元，实际劳动的人工时数14000工时，标准工时数为15000元。 人工工资率差异(12.0812)140001120（F) 人工效率差异(1400015000)1212

31、000（U) 借：生产成本（1215000） 180 000 人工工资率差异 1 120 贷：应付工资（12.0814000） 169120 人工效率差异 1200052（3）制造费用差异的计算与分析标准成本制度下制造费用的性质 在计算制造费标准差异时，必须考虑到工厂生产总量。制造费成本包括许多特定项目，但这些项目并非同一模式。如：电力、物料等随产量的变化而变化，它们属变动制造费成本。建筑物的租金，管理人员的薪金等，与产量并无直接的联系，是该期间内所发生的费用，被称作固定制造费成本。在这两组制造费成本之间，还有相当数目的间接成本，如间接人工和检验成本等，它们既不十分固定，又不完全变动，其所发生

32、的数额，以少于产量增加的比例而增加，或者当产量增加时，在不规则的间隔中增加。 目前有一种趋势，即对固定制造费和变动制造费各采用单独的标准制造费分配率，以便能更好地进行分析和控制。 53 例：A公司预期本年的生产量为96000单位，每单位耗用2个工时，其标准直接人工为192000工时，预期的总制造费用成本为998400元(变动制造费成本614400元加上固定制造费成本384000元)则： 标准分配率预计总制造费成本预计活动水平 9984001920005.20(元/工时) 若分成标准变动制造费分配率和标准固定制造费分配率，则计算如下： 标准变动制造费分配率 预计变动制造费成本预计活动水平 614

33、4001920003.20(元工时) 标准固定制造费分配率 预计固定制造费成本预计活动水平 3840001920002.0(元工时)54计算与分析 当使用弹性预算时，差异计算有两种主要方法：、三差异分析法预算差异，反映了该期发生的实际耗费水平与预计实际经营水平之间的差异。即实际制造间接费和调节至实际工时的预算之间的差异。生产能力差异，反映了将固定成本总额分配于不同的产量与最初预算数相比所产生的影响。变动制造费无此差异。效能差异，反映为了完成某特定产量所耗费的实际时间与应耗费时间之间的差别，即工时的差别数乘以标准分配率。55、两差异分析法 可控制差异，反映的是分配于生产对象的制造间接费与所获得的

34、生产水平调节至标准许可工时的预算之间的差别。 工厂产量差异，是标准许可工时预算与计入生产对象的制造费之间的差别下面举例分析56 例：甲公司预期按100%能量进行营业，并使用一项弹性预算，将制造费成本划分为固定成本和变动成本。按100%能量，该期的预算制造费成本为： 固定 150000 变动 100000 250000(元) 按100%能量的预算产量，以直接人工小时来表示为：125000小时，该期标准制造费分配率为： 固定成本分配率 1.20 变动成本分配率 0.80 2.0（元/小时) 该期的标准直接人工为126000小时，实际工作小时为126710小时，该期实际制造费成本为： 固定 1500

35、00 变动 103200253200(元) 利用以上资料，下面分别用差异三分法和差异两分法进行计算。57(1)预算差异变动制造费用预算差异。等于实际变动制造成本和按实际活动水平(实际直接人工工时)的弹性预算的差数，计算：变动制造费预算差异实际变动制造费成本(实际工作小时标准变动制造费分配率）103200（1267100.8）1832（不利)固定制造费用预算差异。等于实际固定制造费成本和预算固定制造费成本的差数，计算：固定制造费预算差异实际固定制造费成本预算固定制造费成本150000150000058弹性预算差异三分法59(2)生产能力差异固定制造费生产能力差异预算固定成本实际工时标准固定费用分

36、配率1500001267101.202052（有利)这项差异是有利差异，因为与预算比固定成本分配于更多的产量之上。工厂运转比预算经营水平125000小时多1710小时，1710小时乘以固定成本分配率1.20，得到上述差异2052元。60(3)效能差异变动制造费用效能差异变动制造费效能差异(实际工时标准直接人工工时）标准变动制造费分配率（126710126000）0.8 568(不利)固定制造费效能差异固定制造费效能差异(实际工时标准直接人工工时）标准固定制造费分配率（126710126000）1.2852（不利) 总的效能差异为：8525681420（不利)以上三项差异相加可得：(183220

37、521420）1200元(不利)。弹性预算差异两分法（1）可控制差异实际制造费用： 253200标准许可工时预算：变动(1260000.8) 100800 固定 150000 250800可控制差异 2400(不利) 这项差异反映了为生产某特定产出水平所发生的成本与应发生成本之间的差别。这项差异可用来计量管理活动控制成本的能力。61 (2)工厂产量差异 标准许可工时预算 250800 标准许可工时标准分配率 (1260002) 252000 工厂产量差异 1200(有利) 这项差异反映了，每小时1.20元的固定成本，与预算相比，多分配于1000小时。 总的差异为(24001200)1200元(

38、不利)。62 以差异两分法为例，为核算差异，应设立“制造费可控制差异”、“制造费工厂产量差异”科目。将上例制造费计入生产成本的会计分录如下： 借：生产成本 252000 制造费可控制差异 2400 贷：制造费工厂产量差异 1200 制造费用 25320063会计处理：四、成本差异的处理与调查（）成本差异可视具体情形不同分别进行处理： 标准成本与实际成本非常接近 在这种情况下，成本差异的总额可能很小，因此，差异帐户一般均结转于销售成本帐户，作为例行结帐程序的一个组成部分。此法被认为适用于外部报告，即实际成本和标准成本差别太小，不必在确定成本时，或在揭示公司的损益，资产和业主权益的报表中列为一项重

39、要的项目。 标准成本与实际水平不甚符合 如果标准成本与实际成本差异数额较大，一般来说，应将全部差异在期末在产品、产成品和本期销售产品之间按比例分配(如直接材料费按原材料数量比例分配)，以便将期末在产品、产成品和产品销售成本帐户的期末余额调整为实际成本。64（）何时对差异进行调查 当一项差异发生后，管理当局必须决定对这项差异是否需要进行调查。首先不应把不可控差异安排在调查计划中，其次要避免对随机差异进行不必要的调查。凡符合下列条件之一的差异，必须对其进行调查： 差异的量超过规定的界限 无伦何种成本差异，其相对量或绝对量超过规定界限者，即应视为例外。这种差异也叫实质性差异。 差异带有经常性 如果差异的相对量或绝对量从未超过规定界限，但经常接近规定界限，也应引起注意。因为此类差异的频频出现，不是反映此项成本长期失控，就是说明标准已陈旧。 项目性质重要 对一些关键性的项目，一旦出现较大的差异，就应加倍注意。65