基础会计课件.ppt

1、 主编:陈岩 宋玉章电子工业出版社 学习目标了解企业的特征和类型； 了解会计的特点、基本职能及其关系以及会计在企业中的作用； 了解会计法规体系，明确新会计准则体系框架结构； 悉会计核算方法；掌握会计的概念。 v 1.1 企业与会计v 1.1.1 企业的特征与类型 v 1企业的特征 不同类型的企业，都有反映它们各自特殊性的某些特征。但通常来说，各种企业都具有共性的一般特征： v（1）经济性。 v（2）社会性。 v（3）独立自主性。 v（4）能动性。 v（5）竞争性。 2企业的类型（1）按企业所属行业的不同，可将企业分为制造企业、商业企业和服务企业。 1）制造企业。制造企业是将原材料转换为可以销售

2、给个人消费的产品。 2）商业企业。商业企业是从事商品买卖，不生产产品，即从一个企业（如制造企业）购买产品，然后销售给顾客，通过买卖把顾客和产品联系起来。 3）服务企业。服务企业是为顾客提供服务，包括交通、娱乐、餐饮、咨询等。（2）按企业组织形式的不同，可将企业分为独资企业、合伙企业和公司制企业。 独资企业由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体，又称个人企业或业主制企业。合伙企业是至少由两个以上的合伙人组成，合伙经营，共享收益，共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司制企业是指依公司法设立的以营利为目的的企业法人。我国公司法

3、规定的公司，分为有限责任公司和股份有限公司两种。 概念特征发展对象目标会计方法会计基本假设会计基础会计信息使用者会计职能会计信息质量要求会计准则体系 1.1.2 会计的特点、任务与作用 1会计的含义 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。 2会计的特点（1）会计是一种经济管理活动。（2）会计是一个经济信息系统。（3）会计以货币为主要计量单位。（4）会计具有核算和监督的基本职能。（5）会计采用一系列专门的方法。 这就是会计！这就是会计！经济业务会计信息经济管理活动会计信息系统专门方法核算监督 3会计的任务 会计的基本任务可概括为以下几点： （1）

4、全面、及时、正确地核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理提供系统的会计信息，加强经济核算。（2）维护财经纪律，保护财产物资的安全完整。（3）预测经济前景，参与经营决策。 4会计在企业中的作用 （1）对内部信息使用者的作用。 他们可以通过会计信息，评价业绩和工作质量，管理企业和进行决策。（2）对外部信息使用者的作用1）政府。国家税收部门通过企业单位的会计报表，了解企业所承担的税收情况，调整税收政策。2）投资者。投资者是否要对被投资方做出增加投资、保持投资或减少投资的决策，以及是否对新的一方进行投资，这就要对被投资方的财务报表分析，来评价其财务状况和盈利能力，判断其投资的报酬和内在风险，以便做出

5、正确决策。3）债权人。债权人通过债务方会计的信息，了解债务人的获利能力、偿债能力和资产质量等，借此确定是否继续贷款、贷款金额、时间和其他条件等问题。4）供应商。供应商希望通过购买方会计的信息，了解其信用情况，确定信用政策。5）会计师事务所。会计师事务所关心：公司提供的报表是否符合财政部有关规定，公司提供的会计信息是否与会计师了解的公司情况相一致等。另外，还有其他一些方面如企业员工等也会需要企业会计信息的。问与答 一个企业的会计数据是绝对的吗？ 1.2 会计的职能与方法会计的职能与方法1.2.1 会计的职能 会计职能指会计在经济管理中具有的功能。 1会计基本职能（1）会计核算职能。会计核算职能是

6、指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算和报告等环节，对特定单位的经济活动进行记账、算账和报账，为经济管理提供信息的功能。 （2）会计监督职能。会计监督职能是指利 用会计核算所提供的会计信息，以国家财经法规、政策等为依据，对各特定对象发生的经济业务的合法性、合理性进行检查（3）两者之间的关系。会计核算和会计监督是密切结合、相辅相成的。会计核算是实行会计监督的前提和基础，为会计监督提供核算资料，是会计监督的客观依据；而会计监督是会计核算的合法性和正确性的保证，保证会计核算信息的真实和可靠。没有会计核算，会计监督就没有了客观依据；没有会计监督，会计核算就失去了意义。 2会计职能扩展 人们认

7、为会计还有预测、决策、控制和分析等职能。1.2.2 会计核算方法 会计核算方法是指会计对于发生的经济业务进行连续的、完整的和系统的记录、计算和提供有用会计信息的方法。会计核算方法包括 :1设置账户 2复式记账3填制和审核凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制会计报表问与答 会计最基本的职能是什么？ 1.3 会计法规体系1.3.1 会计法1会计法的制定与修订2会计法的内容1.3.2 企业会计准则1企业会计准则的变革2制定和颁布新企业会计准则的意义3新会计准则体系的框架结构（1）基本准则。 （2）具体准则。 （3）企业会计准则应用指南。 问与答 新企业会计准则的体系框架是什么？第2章 会计核算基

8、础 学习目标了解会计对象的含义及主要行业会计对象； 正确理解描述六大会计要素的含义，并能辨明实务内容归属要素； 理解掌握会计恒等式，并能了解经济业务类型及对会计等式的影响； 了解会计假设的重要性并能理解每个假设的含义； 熟悉并理解会计信息质量要求和会计计量属性。 2.1 会计对象、会计要素与会计等式2.1.1 会计对象1会计对象的定义 会计对象是会计所核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运用或价值运动。企业的资金运动表现为资金投入，资金运用和资金退出三个过程。2会计的一般对象会计的一般对象可以概括为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。3会计的具体对象（1）

9、企业的资金运动。 （2）行政事业单位的资金运动。 2.1.2 会计要素1会计要素的含义 会计要素也称为财务报表要素，是对会计对象的基本分类，是进行会计确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的依据。 企业会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 会计对象分类 资金投入 会计对象 资金循环 第一层 资金退出 会计要素分类 资 产 会计要素 负债 第二层 所有者权益 会计科目 固定资产 会计科目 银行存款 第三层 库存商品2财务状况要素 财务状况要素包括资产、负债和所有者权益。（1）资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利

10、益的资源。企业的资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产和无形资产等。（2）负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延收益、长期借款、应付债券和长期应付款等。（3）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3经营成果要素 经营成果要素包括收入、费用和利润。（1）收入。

11、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（2）费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 问与答 企业计划第二年5月购买一台轿车，但估计款项需要向银行借款支付。轿车和欠银行的款项是不是企业的资产和负债？2.1.3 会计等式1会计等式的含义及表示（1）会计等式的

12、含义。所谓会计等式，又称为会计基本等式、会计恒等式，是表明各会计要素之间基本关系的等式。 （2）会计等式的表现形式财务状况等式这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式或静态等式，它是复制记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。资产表明企业拥有多少经济资源（存在的形态和数量）权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。可见，资产与权益是同一事物的两个不同方面，两者相互依存不可分割，没有无资产的的权益，也没有无权益的资产。因此，资产和权益两者在数量上必然相等，在任一时点都必然保持恒等的关系 经营成果等式收入、费用、利润等会计

13、要素之间的这种基本关系反应了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。是编制利润表的依据。 收入导致企业资产的增加或负债减少，最终导致所有者权益增加；费用导致企业资产减少或负债增加，最终导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一个时点的财务状况： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益+利润经济业务四大类型: 类型1：资产与权益等额同增 类型2：资产与权益等额同减 类型3：资产内部项目之间等额此增彼减 类型4：权益内部项目之间等额此增彼减问与答 如果一个企业资产增加10 000元，负债减少4 000元，则该企业所有者权益会有何变化？2.2 会计假设 会

14、计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间，空间环境等所作的合理假定。 2.2.1 会计基本假设 1.会计主体 会计主体是指企业会计确认，计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。 会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体法律主体几个法律主体组成的集团一个法律主体下的某个部门2.持续经营 持续经营是指可预见的未来，企业会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 这个假设是用来确认企业如何进行会计核算，以设置核算的方法。如果企业规模和状态发生变化，会计核算方法也应该作相应调整。 3. 会计分期

15、 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期年度中期半年度月度季度1.1-12.314.货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用价值货币计量是指企业在会计核算过程中采用价值稳定的货币为计量单位，记录、综合反映企业的稳定的货币为计量单位，记录、综合反映企业的生产经营活动和经营成果。它明确了会计核算的生产经营活动和经营成果。它明确了会计核算的计量尺度。计量尺度。我国会计核算以人民币作为本位币。业务以外币为主的单位，可以选择其中一种本位币，但编制报表应折算成人民币反映。境外设立的中企业向国内报送的财务报表也应当折算成

16、人民币反映。2.2.2会计基础 会计基础是会计确认，计量和报告的基础，包括权者发生制和收付实现制。权责发生制 权责发生制，也称为应计制或者应收应付制，是指收入，费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。收付实现制 收付实现制，也称为现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权者发生制相对应的一种会计基础 【例题】某年12月，甲公司发生经济业务如下，根据权者发生制与收付实现制分析是否确认为本月的收入和费用：（1）本月销售产品一批，售价500000元按合同规定下月收回货款；（2）本月收回上月货款20000元；（3）根据销售合同规定收到某客户的

17、购货定金40000元，款项已存入银行；（4）以银行存款支付本季度短期借款利息9000元；（5）以银行存款支付下一年财产保险费12000元；（6）计算确定本月管理部门应负担的设备租金2000元。权者发生制与收付实现制的比较序号序号权者发生制权者发生制收付实现制收付实现制当期收入当期费用当期收入当期费用1500000202000030400004300090005012000620000合计50000500060000210002.3 会计信息使用者及其质量要求一、会计信息使用者：投资人、债权人、企业管理者、政府及其相关部门、社会公众。二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供

18、高质量会计信息的基本规范，是是财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。会计信息质量要求相关性可比性可靠性及时性理解性谨慎性重要性实质重于形式可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和蒋亮要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。理解性 理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便与财务会计报告使用者理解和使用。可比性 可比性要求企业

19、提供的会计信息相互克比。主要包含两层含义： （1）同一企业不同时期可比 （2）不同企业相同会计期间可比实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。2.4 会计计量 计量属性 会计计量属性是指会计要素的数量特

20、征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值等。历史成本 过去的流出重置成本 现在的流出可变现净值 现在的流入现值 将来的流入公允价值 现在的流入（1）历史成本 在历史成本计量下，资本按照购置时支付的现金或者现金等价物额金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费13万元，固定资产成本=315万元。（2）重置成本 重置成本又称为现行成本，是指在当先市场条件下，重新取得同一样资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一

21、步加工成本可预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。 材料：加工后的商品估价100万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是80万元。 应用：可变现净值在会计核算中时常用于存货的计量。（4）现值 现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，现值考虑了货币时间价值。 例如：一项固定资产原值10万元，累计折旧2万元，预计未来现金流量的现值为5万元 应用：分期付款购买固定资产（5）公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 应用：交易性金融资产，投资性房地产第3章 会计科目与账户 学习目

22、标正确理解会计科目的概念，并掌握其分类；熟悉会计科目表内的各类会计科目；正确理解账户的概念，明确账户的基本结构；掌握账户所提供的指标及其相互关系；掌握账户按经济内容和反映内容详细程度分类，了解按用途和结构分类；了解会计科目与账户之间的联系和区别。会计科目的概念和分类（1）会计科目的概念 会计科目，简称科目，是对会计要输的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础经济业务会计信息会计对象资金运动会计要素会计科目总账科目明细科目（2）会计科目分类 会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。会计科目的分类按反映的经济内容分类按提供信息的

23、详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目 资产 资产类 负债 负债类 所有者权益 所有者权益 收入 损益类 费用 成本类 利润账户的概念与分类（1）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反应会计要素增减变动情况及其结果的载体。（2）账户的分类 账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整的提供企业经济活动中个会计要素增减变动及其结果的具体信息。 在实际业务中，每一个账户一般应包括下列内容：（1）账户名称，即会计科目（2）日期，即所依

24、据记账凭证中所注明的日期（3）凭证号栏，即记账凭证的编号（4）摘要栏，即经济业务的简要说明（5）金额栏，增加或减少的第4章 复式记账学习目标了解复式记账法的特点并深入理解复式记账法的原理；掌握借贷记账法的记账符号、记账规则和依据、各类账户结构；掌握会计分录的编制方法；掌握试算平衡方法并会编制试算平衡表；理解账项调整的含义并掌握调整分录的编制。4.1 复式记账原理 记账方法是指将发生的经济业务记录在相应的账户中的方法。按会计发展的历史，记账方法有两类：一是单式记账法，二是复式记账法。4.1.1 单式记账法 单式记账法，是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。4.1.2 复式记账法1复式

25、记账法的概念 复式记账法，是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种记账方法。2复式记账法的原理 “资产=负债+所有者权益” 是复式记账的基本原理。3复式记账法的内容 复式记账法的内容包括设置账户、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等相互联系的诸因素。 4复式记账法的特点（1）对设置的账户需要体系完整。（2）对每一笔业务都必须进行反映和记录。（3）对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系地做双重记录。（4）对每一笔业务都要以相等的金额分类记录，因而对应的账户之间总保持相互平衡关系。 复式记账法按照技术特点不同可分为借贷记账法、增减

26、记账法和收付记账法。目前各国普遍采用的是借贷记账法。4.2 借贷记账法 所谓借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符号，以会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账法。 借贷记账法理论的依据为：“资产=权益”或“资产=负债+所有者权益”。4.2.1 借贷记账法的特点1以“借”和“贷”为记账符号 “借”表示资产、费用的增加，负债、收入、所有者权益的减少；“贷”表示负债、收入、所有者权益的增加，资产、费用的减少。 2以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 在借贷记账法下，按这一规律

27、为记账规则，对于发生的每一笔业务都要求记入一个或几个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方，借方的合计数同贷方合计数必须相等。3以“资产=负债+所有者权益”为依据，按照记账规则“有借必有贷、借贷必相等”进行试算平衡4可以设置和运用双重性质账户问与答 借贷记账法的理论依据是什么？4.2.2 借贷记账法的账户结构 借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。1资产类账户的结构 资产类账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录减少数，期末若有余额，一般在借方。 资产类账户期末余额的计算公式为：期末借方余额=期初借方余额 借方本期发生额 贷方本期发生额2负债及所有者权益类账户的结构 负

28、债及所有者权益类账户的基本结构是：贷方记录增加数，借方记录减少数，期末若有余额，一般在贷方。 负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额 贷方本期发生额 借方本期发生额3成本类账户的结构 成本类账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录减少数，期末若有余额，一般在借方。 成本类账户期末余额的计算公式为：期末借方余额=期初借方余额 借方本期发生额 贷方本期发生额4损益类账户的结构（1）收入类账户的结构。收入类账户的基本结构是：贷方记录增加数，借方记录冲减或转销数，期末结转后无余额。 （2）费用类账户的结构。费用账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录冲减或转销数，期

29、末结转后无余额。问与答 通常情况下，账户可提供的指标有期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额。账户的本期期初余额与本期期末余额是否都在一个方向？ 4.2.3 借贷记账法的运用 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，按照该规则记录经济业务时，应考虑以下几方面的问题：首先，分析经济业务涉及哪几个账户。其次，根据涉及账户的性质，分析该项经济业务应记入哪个账户的借方或贷方。最后，检验应借应贷账户是否正确，借贷双方的金额是否相等。4.2.4 借贷记账法下的会计分录1账户对应关系和对应账户 账户之间应借、应贷的关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。2会计分录 所谓

30、会计分录，简称分录，是分别对每笔经济业务列示其应记入账户的名称、应借应贷的方向及其金额的一种记录。在我国会计实务中，编制会计分录是通过填制记账凭证来体现的。 会计分录由三个基本要素构成：记账符号、账户名称、金额。 会计分录按反映经济业务复杂程度可分为简单分录（一借一贷的分录）和复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。问与答 在会计实务中，编制复合分录有什么好处？能不能随意编制不属于一笔业务的复合分录？ 4.2.5 借贷记账法的试算平衡 借贷记账法下的试算平衡，就是根据借贷发生额必相等的平衡原理和“资产=负债所有者权益”平衡关系，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。1试算平衡原理 两种试算平

31、衡方法： （1）账户发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计（2）账户余额试算平衡法全部账户期初借方余额合计= 全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计（2）账户余额试算平衡法全部账户期初借方余额合计= 全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计2试算平衡表 编制试算平衡表时，可以分别编制“总分类账户期末余额试算平衡表”和“总分类账户本期发生额试算平衡表”，也可以只编制一张“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”。问与答 如果一笔业务编制分录，把借贷方向弄反，即在分录中借方科目写到贷方、贷方

32、科目写到借方，借贷金额相等，据以登账，会影响账户之间数字的平衡关系吗？ 4.2.6 账项调整 账项调整是企业在月末，对收入和费用的收支期和归属期不一致的业务进行调整，需要编制会计分录。 账项调整时编制的会计分录，称为调整分录。 企业月末需要调整的账项主要有应计收入、递延收入、应计费用和递延费用。融资和筹建期间业务融资和筹建期间业务供应过程业务供应过程业务生产过程业务生产过程业务销售过程业务销售过程业务财务成果的形成与分配业务财务成果的形成与分配业务一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为

33、以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。5.2 融资和筹建期间业务5.2.1 权益资金筹集业务的核算1主要账户的设置“实收资本”“资本公积” 2会计处理1主要账户的设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”“应付利息” 2会计处理1主要账户的设置“管理费用”“周转材料”“固定资产”“无形资产”“累计折旧”“累计摊销” 2会计处理5.3.1 供应过程设置的主要账户1主要账户的设置“在途物资”“原材料”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“应交税费” 2会计处理1征税范围增值税是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物

34、的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2纳税人增值税的纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。本书习题涉及的业务均为制造性企业，并为增值税一般纳税人。3一般纳税人会计处理。增值税一般纳税人适用的基本税率为17%。 （1）销项税额。 （2）进项税额。 （3）应纳税额的计算。 大连海王机械有限公司购入甲材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，外地运杂费2 000元，款项全部以银行存款支付，材料尚未到达。 上述材料到达，验收入库。大连海王机械有限公司从A企业购入甲材料16 000千克，单价15元，购入乙材料4

35、 000千克，单价18元，货款共计312 000元，增值税53 040元，两种材料共负担运杂费68 000元，运杂费按材料重量比例分配计入材料的采购成本，材料验收入库，款项尚未支付。大连海王机械有限公司开支票支付所欠A企业的材料款433 040元。大连海王机械有限公司从C企业购入一批乙材料，货款30 000元，增值税5 100元，材料验收入库，开出期限6个月的商业承兑汇票。 商业承兑汇票到期，大连海王机械有限公司支付所欠C企业的材料款 35 100元。大连海王机械有限公司预付给B企业丙材料订货款200 000元，款项通过银行支付。 大连海王机械有限公司收到B企业运来的丙材料，增值税专用发票上注

36、明价款300 000元，增值税51 000元。材料验收入库。余款以银行存款支付。5.4.2 生产过程设置的主要账户1主要账户的设置“生产成本”“应付职工薪酬”“库存商品”制造费用” 2会计处理1材料费用的核算（1）发出材料的计价方法。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本法，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。1）先进先出法。先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。2）加权平均法。亦称全月一次加权平均法，是指以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单

37、位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。3）个别认定法。个别认定法，是假设存货的成本流转与实物流转相一致，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。（2）发出材料的会计处理。2职工薪酬的核算职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（如企业以自产产品发放给职工作为福利）；（7）因解除与职工

38、的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。3制造费用的核算制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，其构成内容包括车间范围内发生的车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。制造费用分配率4完工产品成本的核算销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（5）相关的经济利益很可能流入企业。1设置的主要账户“主营业务收入

39、”“主营业务成本”“应收票据”“应收账款”“预收账款”2会计处理1设置的主要账户“其他业务收入”“其他业务成本”2会计处理1设置的主要账户“营业税金及附加”2会计处理5.6.1 财务成果的形成与计算1利润的构成（1）营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润净利润=利润总额所得税费用2设置的主要账户“资产减值损失”“坏账准备”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润” 3会计处理会计凭证的作用和种类会计凭证的作用和种类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计

40、凭证的应用会计凭证的应用学习目标学习目标l了解会计凭证在经济管理中的作用；l了解原始凭证的基本内容；l了解记账凭证的基本内容；l理解会计凭证的种类；l理解原始凭证的填制要求和审核内容；l理解记账凭证的填制要求和审核内容；l能熟练填制原始凭证；l能熟练编制记账凭证。6.1会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类6.1.1会计凭证的意义会计凭证的意义1.记录经济业务的完成情况，提供会计信息。记录经济业务的完成情况，提供会计信息。 2.会计凭证是登记账簿的依据。会计凭证是登记账簿的依据。 3明确经济责任制，强化内部控制。明确经济责任制，强化内部控制。 4.监督经济活动，使经济业务合理合法。监督经济活

41、动，使经济业务合理合法。 6.1.2会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。凭证和记账凭证两类。 6.2.1原始凭证的种类原始凭证的种类1原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。2原始凭证按其填制手续和完成情况的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。6.2.3原始凭证的填制基本要求原始凭证的填制基本要求（1）真实可靠。）真实可靠。（2）内容完整。）内容完整。（3）连续编号。）连续编号。（4）填写票据时，票据日期应大写。）填写票据时，票据日期应大写。6.2.4原始凭证的审核原始凭证的审核1

42、.真实性审核真实性审核2.完整性审核完整性审核3.合法性审核合法性审核6.3.1记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证。1.专用记账凭证。按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。（2）付款凭证。（3）转账凭证。2.通用记账凭证。6.3.2记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容6.3.3记账凭证的填制记账凭证的填制1凭证顺序编号。2凭证摘要简明。3业务记录明确。4附件数量完整。5填写内容准确、完整。6记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的

43、空行处至合计数上的空行处划线注销。记账凭证的基本内容VV 6.3.4记账凭证的审核记账凭证的审核1真实性审核真实性审核2正确性审核正确性审核3完整性审核完整性审核6.4 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管6.4.1 会计凭证的传递会计凭证的传递6.4.2会计凭证的保管会计凭证的保管1.装订。装订。2.存档。存档。3.借阅。借阅。4.销毁。销毁。6.5会计凭证的应用会计凭证的应用第7章 会计账簿学习目标了解会计账簿的意义、种类、内容和设置；能够熟练地进行会计账簿登记、对账和结账；掌握错账的更正方法。 7.1 会计账簿的意义和种类7.1.1 会计账簿的意义 会计账簿是指由一定格式、相互联系的

44、账页所组成，用来序时地、分类地、全面地记录和反映有关经济业务的会计簿籍。 设置和登记账簿有着十分重要的意义：（1）通过账簿的设置和登记，将会计凭证所记录的分散的、个别的业务全部记入账簿中，使会计资料分类化、系统化，便于为信息使用者提供完整的会计信息。（2）通过账簿的设置和登记，为及时、准确地编制会计报表提供数据资料。（3）通过账簿的设置和登记，能够提供一定时期内资产等每个会计要素的具体资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。 7.1.2 会计账簿的种类1会计账簿按用途分类 会计账簿按用途不同可分为日记账、分类账和备查账。（1）日记账。日记账，又称为序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔

45、登记的账簿。 1）普通日记账，又称为分录簿，是根据全部经济业务取得的各种原始凭证直接以分录的格式序时地登记的账簿。这种日记账，我国很少采用。 2）特种日记账，是专门对某一类经济业务发生情况进行序时登记的账簿。在会计实务中，一般只设置现金日记账和银行存款日记账。（2）分类账。分类账是将经济业务按照账户分类登记的账簿。 （1）分析单位招聘的具体要求。1）总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，分类登记全部经济业务，提供总括资料的账簿。2）明细分类账，简称明细账，是根据需要按某个总账科目所属明细科目开设账户，提供明细资料的账簿。 （3）备查账。备查账，又称辅助账，是对不属于上述两种账簿登记范围

46、的某些事项，进行补充登记的账簿。 （4）选择适当的招聘方法。2会计账簿按外表形式分类 会计账簿按外表形式不同可分为订本账、活页账和卡片账。（1）订本账。订本账是在启用前就将账页按顺序编号并固定装订成册的账簿。（2）活页账。活页账是在启用前和使用过程中不把账页固定装订成册，用完后装订的账簿。（3）卡片账。卡片账是由有专门格式、分散的卡片作为账页组成部分，平时一般存放在卡片箱中的账簿。 3会计账簿按账页格式分类 会计账簿按账页格式不同可分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。（1）三栏式账簿。三栏式账簿是指在账页上设置了借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。三栏式账簿对业务只进行金额记录。（2）

47、数量金额式账簿。数量金额式账簿是指在账页收入、发出、结存三大栏内，分别设置数量、金额等小栏目，对业务实行数量和金额双重记录的账簿。原材料、产成品等财产物资的明细账一般采用数量金额式。（3）多栏式账簿。多栏式账簿是指在账页上的借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账簿。费用、成本、收入和成果账户的明细账一般采用此种格式。问与答 企业什么账簿必须采用订本式？7.2 会计账簿的设置与登记7.2.1 会计账簿的启用与记账规则1启用账簿规则2记账规则7.2.2 日记账的设置与登记1日记账的设置（1）现金日记账的设置。现金日记账必须采用订本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“结余”（或者“借方”、“贷方

48、”、“余额”）三栏式。 （2）银行存款日记账的设置。银行存款日记账也必须采用订本式，其格式与现金日记账相同，一般也采用三栏式。 2日记账的登记（1）现金日记账的登记。现金日记账通常是由出纳人员登记。登记的依据是：经有关人员审核后的现金收款凭证、付款凭证和从银行提取现金业务的银行存款付款凭证。登记的方法是：逐日逐笔序时登记，每日完毕后分别结计出本日发生额和余额，并与库存现金实存数相核对，每月业务终了时，现金日记账的月末余额还要与现金总账相核对，即应做到日清月结。（2）银行存款日记账的登记。银行存款日记账通常也是由出纳人员登记。登记的依据是：经有关人员审核后的银行存款收款凭证、付款凭证和将现金存入

49、银行业务的现金付款凭证。登记的方法是：其方法与现金记账基本相同，即应逐日逐笔序时登记，并结计出每日发生额和余额，并定期与银行对账单核对，以及月末还要与银行存款总账相核对。问与答 从银行提取现金业务，在现金日记账中登记现金依据的是什么记账凭证？ 7.2.3 分类账的设置与登记1总分类账的设置与登记（1）总分类账的设置。每一单位都必须设置总分类账。总分类账核算只运用货币为计量单位，采用订本式，账页格式一般采用三栏式。 （2）总分类账的登记。总分类账由负责总账的会计进行登记。其登记的依据和方法取决于所采用的账务处理程序 。2明细分类账的设置与登记（1）明细分类账的设置。明细分类账一般采用活页式账簿，

50、有的也可采用卡片式账簿。明细账账页的格式多种多样，常用的有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式。 问与答 数量金额式账页适用什么情况？（5）内部招聘可以节约大量的费用，如广告费用、招聘人员与应聘者的差旅费用等。同时还可以省去一些不必要的培训项目，减少了组织因职位空缺而造成的间接损失。7.2.4 总分类账和明细分类账的平行登记1总分类账和明细分类账的关系 总分类账与明细分类账的关系是：总账中的某一总分类账户与其所属的明细分类账二者核算的经济业务内容是相同的，登记账户的原始依据是一致的。 但二者在提供指标的详细程度和作用上存在差别：总分类账提供总括核算指标，对所属的明细分类账起统驭和控制的作用；