纳税检查-课件.ppt

1、n纳税检查的意义纳税检查的意义n纳税检查的内容与要求纳税检查的内容与要求n纳税检查的形式与方法纳税检查的形式与方法n纳税检查的基本程序纳税检查的基本程序偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则受市场经济效益原则 负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出犯罪突出偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势的趋势例例情形情形 偷税金额偷税金额 查处概率查处概率 处罚程度处罚程度 预期偷税成本预期偷税成本 A 10000 1 2 20000

2、B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D 10000 0.3 2 6000 据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户以上的个体户和私营企业偷税，和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。亿元以上。去年全国税收查补收入创新高去年全国税收查补收入创新高2010年年02月月11日日新闻晨报新闻晨报 去年全国共查处百万元以上税款案件去年全国共查处百万元以上税款案件5263件，件，查补收入查补收入

3、229.9亿元。亿元。去年全国税务稽查部门共检查纳税人去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，万户，查补收入查补收入1192.6亿元，入库亿元，入库1176.1亿元，入库收入亿元，入库收入超过超过2006年年-2008年年3年入库稽查查补收入总和，比年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上万件；查处百万元以上税款案件税款案件5263件，查补收入件，查补收入229.9亿元，分别比上亿元，分别比上年增加年增加36起和起和49.2亿元。亿元。注：注：

4、2009年工商税收收入年工商税收收入63104亿元亿元 广州地税广州地税2010年税收专项检查查补收入超年税收专项检查查补收入超5亿亿重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.据统计，今年地税部门检查业户据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业户，共计检查和组织业户自查户自查2574户，其中户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款计查补税、费

5、、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;大型集团重点税源企业共查补大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检亿元，占税收专项检查查补总收入的查查补总收入的32%。主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假三是采用假发票入账虚列成本发票入账虚列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个

6、人所得四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.实现实现自自我价我价值值心理心理不平衡不平衡心理心理敛财敛财心理心理根源性心理根源性心理 过渡性心理 侥幸心理 对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理 税收筹划和避税心理 %纳税检查权纳税检查权1 1、查账权查账权2 2、场地检查权、场地检查权3 3、责成提供资料权、责成提供资料权4 4、询问权、询问权5 5、交通、邮政检查权、交通、邮政检查

7、权6 6、存款账户核查权、存款账户核查权7 7、调查取证权、调查取证权8 8、采取税收保全、采取税收保全9 9、税务行政强制权、税务行政强制权1010、违法行为处罚权、违法行为处罚权%检查人员要求检查人员要求1 1、持证检查、持证检查2 2、为纳税人保密、为纳税人保密3 3、严格资料使用、严格资料使用4 4、规范检查工作、规范检查工作 指对通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全指对通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全面综合性的稽查。面综合性的稽查。 指对根据特定目的而被抽出来的纳税人、扣缴义务指对根据特定目的而被抽出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查。人所进行的某个方

8、面或某些方面的稽查。 指对举报、转办、交办等案件的稽查。指对举报、转办、交办等案件的稽查。这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽查的范围及稽查的目的等几个方面查的范围及稽查的目的等几个方面。n纳税检查程序概述纳税检查程序概述n纳税检查选案和实施纳税检查选案和实施n纳税检查审理和执行纳税检查审理和执行n纳税检查案卷管理纳税检查案卷管理按税种划分国、按税种划分国、地税稽查范围地税稽查范围税务案件原则上按被查对象所在地划分税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。管辖，但发票案以案发地划分管辖。特殊：特殊：1、提供应税劳务

9、劳务发生地、提供应税劳务劳务发生地2、销售不动产、土地使用权不动产、销售不动产、土地使用权不动产、土地所在地土地所在地3、运输劳务机构所在地、运输劳务机构所在地按违法性质、情节按违法性质、情节轻重、影响大小、轻重、影响大小、案件复杂程度确定案件复杂程度确定管辖管辖1、重大偷、逃、抗、骗、重大偷、逃、抗、骗、避税案件避税案件2、重大发票案件及其他、重大发票案件及其他重大涉税违法案件重大涉税违法案件3、群众举报确需由上级、群众举报确需由上级派人查处的案件派人查处的案件4、涉及主管税务机关有、涉及主管税务机关有关人员的案件关人员的案件5、上级认为需要由自己、上级认为需要由自己查处的案件查处的案件6、

10、下级认为有必要请上、下级认为有必要请上级查处的案件级查处的案件二、纳税检查选案二、纳税检查选案 （一）选案的方法（一）选案的方法 1、人工选案、人工选案2、计算机选案、计算机选案 在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围重点、目标与范围，有的放矢的选择，有时结合使用，即人机结合的选案方法。有的放矢的选择，有时结合使用，即人机结合的选案方法。 （二）纳税检查计划（二）纳税检查计划 1、纳税检查年度计划、纳税检查年度计划 （1）合理配置稽查人才资源的因素）合理配置稽查人才资源的因素 （2）纳税检查的投人和产出的关系，即效益因素）纳税检查的投人

11、和产出的关系，即效益因素 （3）综合平衡的关系）综合平衡的关系 2、分户计划、分户计划 由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。工等作出具体的规划。 分户计划又称稽查实施提纲分户计划又称稽查实施提纲（三）选案指标的管理和选案前的分析（三）选案指标的管理和选案前的分析 1、选案指标的确定、选案指标的确定选案资料来源：选案资料来源：计算机贮存资料计算机贮存资料 、财务报表资料、财务报表

12、资料 、外部信息资料、外部信息资料 、纳税检查发现资料纳税检查发现资料 2、确定选案指标和参数、确定选案指标和参数A、流转税流转税类指标类指标B、纳税申报纳税申报指标指标C、财务会计类财务会计类指标指标销售收入销售收入应纳增值税应纳增值税 销售税金负担率销售税金负担率 期未留抵税款期未留抵税款累计两次不申报累计两次不申报 连续三个月无税或负税申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报销售利润销售利润 销售利润率销售利润率存货余额等存货余额等3、选案前的分析、选案前的分析 A、一般纳税人期初存货认定、动用情况；、一般纳税人期初存货认定、动用情况； B、先征税后返

13、回执行情况；、先征税后返回执行情况； C、重点税源户情况；、重点税源户情况； D、一般纳税人申报情况；、一般纳税人申报情况；（四）纳税检查选案的实施（四）纳税检查选案的实施确定选案方法确定选案方法确定选案指标和重点指标确定选案指标和重点指标进行案头审计发现纳税异常情况，进行案头审计发现纳税异常情况，确定待查纳税人确定待查纳税人，填，填稽稽查项目书查项目书，报经主管局长审核批准，报经主管局长审核批准，正式确认稽查对象正式确认稽查对象。将将纳税检查任务通知书纳税检查任务通知书和和待查纳税人清册待查纳税人清册及其有关及其有关附件资料附件资料送达稽查实施部门送达稽查实施部门签收签收对于不属本局管辖的稽

14、查案源，填制对于不属本局管辖的稽查案源，填制税务案件转、批办税务案件转、批办单单，将案件有关资料转给管辖机构办理，将案件有关资料转给管辖机构办理 。对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源，填制对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源，填制立案立案审批表审批表予以立案，并报主管局长审核批准予以立案，并报主管局长审核批准登录登录纳税检查实施台帐纳税检查实施台帐纳税检查质量台帐纳税检查质量台帐，以全程，以全程监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据三、纳税检查实施 （一）纳税检查实施前的准备（一）纳税检查实施前的准备学习政策法规学习政

15、策法规搜集纳税资料搜集纳税资料拟定稽查方案拟定稽查方案制发制发纳税检查通知书纳税检查通知书指派稽查人员：两人以上指派稽查人员：两人以上 （二）纳税检查中的主要工作（二）纳税检查中的主要工作 出示稽查证件出示稽查证件认真稽查账证认真稽查账证深入调查取证深入调查取证 采取保全措施采取保全措施补办立案手续补办立案手续（三）纳税检查实施后的终结（三）纳税检查实施后的终结核对稽查记录核对稽查记录通报稽查结果通报稽查结果制作稽查报告制作稽查报告1、询问当事人、询问当事人2、搜集证人证言、搜集证人证言3、索取资料原件、索取资料原件4、查核存款账户、查核存款账户立案条件立案条件（1）有一定税务违法事实；）有一

16、定税务违法事实；（2）有明确的税务违法人；）有明确的税务违法人；（3）依法应当或需要追究违法责任）依法应当或需要追究违法责任（4）属于税务机关的管辖范围）属于税务机关的管辖范围立案标准立案标准 1）偷、逃、骗、抗税以及为纳税人、）偷、逃、骗、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，证明或其他方便，导致税收流失导致税收流失的的 2）未具有本条第一项所列行为，但）未具有本条第一项所列行为，但查查补税额在补税额在5000元至元至20000元以上元以上的的3）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携

17、带、邮寄、运输或者虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的制章、发票防伪专用品的4）其他需要立案查处的）其他需要立案查处的v必须经过必须经过立案立案稽查并实施稽查完毕稽查并实施稽查完毕v税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分v违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全v适用的税收法律、法规规章是否得当适用的税收法律、法规规章是否得当v是否符合法定程序是否符合法定程序v拟定的处理意见是否得当拟定的处

18、理意见是否得当 v结论类型结论类型1 1、同意、同意纳税检查报告纳税检查报告2 2、补正、补正纳税检查报告纳税检查报告3 3、不同意、不同意纳税检查报告纳税检查报告 v制作审理报告制作审理报告v制作税务处理决定书制作税务处理决定书v制作纳税检查结论制作纳税检查结论稽查工作规程稽查工作规程第四十四条的规定，审理人员必须在接到送审材料第四十四条的规定，审理人员必须在接到送审材料次日起次日起10天天内审理完毕，但下列时间不计算在内：内审理完毕，但下列时间不计算在内：（1）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；（2）就有关政策和业务问题书面请

19、示上级答复期间的时间；）就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间；（3）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；（4）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；（5） 报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。v直接送达直接送达v留置送达留置送达v委托送达委托送达v邮寄送达邮寄送达v公告送达公告送达v自动履行自动履行v强制执行：强制执行：税务行政强制执行税务行政强制执行、税务司法强制执行、税务司法强制执行企业记账：企业记账：借应付利润借应付利润300

20、0贷产成品贷产成品3000红字冲销：红字冲销：借应付利润借应付利润3000贷产成品贷产成品3000蓝字分录：蓝字分录：借应付利润借应付利润4680贷产品销售收入贷产品销售收入4000应交税金应交增值税（销项）应交税金应交增值税（销项）680借产品销售成本借产品销售成本3000贷产成品贷产成品3000调账调账正确分录：正确分录：借应付利润借应付利润4680贷产品销售收入贷产品销售收入4000应交税金应交应交税金应交增值税（销项）增值税（销项）680借产品销售成本借产品销售成本3000贷产成品贷产成品3000企业记账：企业记账：借在建工程借在建工程3500贷产成品贷产成品3500补充登记：补充登记

21、：借在建工程借在建工程850贷应交税金应交增值税（销项）贷应交税金应交增值税（销项）850调账调账正确分录：正确分录：借在建工程借在建工程4350贷产成品贷产成品3500应交税金应交应交税金应交增值税（销项）增值税（销项）850企业记账：企业记账：借管理费用借管理费用6000贷现金贷现金6000借在建工程借在建工程6000贷管理费用贷管理费用6000如果在月度结算后发现，再记：如果在月度结算后发现，再记：借管理费用借管理费用6000贷本年利润贷本年利润6000调账调账n会计报表的检查n会计账簿的检查n会计凭证的检查 财务报表之间的联系财务报表之间的联系资产资产负债负债表表利润表利润表利润分配表

22、利润分配表现金流量表现金流量表资产资产负债负债表表其他报表未反映的在经营活动、投资其他报表未反映的在经营活动、投资活动和筹资活动中发生的现金收支活动和筹资活动中发生的现金收支期初期初期间期间期末期末资产负债表揭示了企业在特定日期资产的分布及资金来源情况，资产负债表揭示了企业在特定日期资产的分布及资金来源情况，而利润表则覆盖了期初期末整个时期内经营活动对企业财务状况而利润表则覆盖了期初期末整个时期内经营活动对企业财务状况的影响。现金流量表对这两个报表进行弥补，详细说明期初期末的影响。现金流量表对这两个报表进行弥补，详细说明期初期末现金增减变动的原因。现金增减变动的原因。财务报表之间的勾稽关系财务

23、报表之间的勾稽关系 资产负债表（万元）资产负债表（万元） 现金流量表（万元）现金流量表（万元） 资产负债表（万元）资产负债表（万元） 2007年年12月月31日日 2008年度年度 2008年年12月月31日日资产资产现金现金 500应收帐款应收帐款 400存货存货 600固定资产固定资产 200资产总计资产总计 1900负债负债应付帐款应付帐款 500其他负债其他负债 100负债总计负债总计 600股东权益股东权益股本与公积金股本与公积金 800留存收益留存收益 500股东权益合计股东权益合计 1300权益合计权益合计 1900营业活动净现金流量营业活动净现金流量 500投资活动净现金流量投

24、资活动净现金流量 （200）筹资活动净现金流量筹资活动净现金流量 0现金净增加额现金净增加额 300年初现金年初现金 500年末现金年末现金 800 利润及利润分配表利润及利润分配表 1998年度年度税后净利润税后净利润 400减：股利减：股利 200期初余额期初余额 500期末余额期末余额 700资产资产现金现金 800应收帐款应收帐款 400存货存货 400固定资产固定资产 400其他资产其他资产 200资产总计资产总计 2200负债负债应付帐款应付帐款 400其他负债其他负债 100负债总计负债总计 500股东权益股东权益股本与公积金股本与公积金 1000留存收益留存收益 700股东权益

25、合计股东权益合计 1700权益合计权益合计 2200会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况 一、涂改、销毁、损坏账簿一、涂改、销毁、损坏账簿l 同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。到掩盖不法行为的目的。l 例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩料，事后经查却发现，

26、该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。盖其财务舞弊行为。 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况二、不按规定登账二、不按规定登账l 在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。的意图。l 例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定的任务，

27、即可以作为提拔、包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过程中作一些改动。会计人员允诺，年终，该部门经理如愿程中作一些改动。会计人员允诺，年终，该部门经理如愿以偿地被提拨为该公司副总经理。以偿地被提拨为该公司副总经理。 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况三、 不正当挂账l 挂

28、账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”，不露声色和隐藏事实真相之目的。l 例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品销售收入”和“应收账款”账户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发现“应收账款”明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为：借：应收账款 贷：产品销售收入应交税金-应交增值税（销项税额）经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在库存商品明细账和应收账款明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退

29、回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况四、四、 收入不入账收入不入账 这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。主要手段有：而私自占用。主要手段有：1 1 对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留。私自扣留。2 2 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。按应收账款长期

30、挂账、伺机挪用或侵吞。3 3 在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。4 4 在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项报交收入，侵吞差额款项 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况五、五、 结账作假结账作假l 这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过这类

31、手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。l 例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些部负责对本企业的账面进行一些 微调微调

32、 ，以达到银行贷款，以达到银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况六、六、 账账不符账账不符l 根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来

33、债权、债务权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象十分严重。账账不符的现象十分严重。l 例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余额的一定比例（如额的一定比例（如33）计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿）计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿时，其余额为时，其余额为2020万元（全部为当月计提数），经查企业应收账款当月万元（全部为当月计提数），经查企业应收账款当

34、月末余额为末余额为40004000万元，按万元，按33计算应计提坏账准备为计算应计提坏账准备为1212万元，很明显坏万元，很明显坏账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确，多计提账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确，多计提8 8万元，万元，加大了成本，虚减了利润。加大了成本，虚减了利润。 会计账簿中常见的虚假情况七、 账证不符l 根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根据会计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者之间应当完全相符。但现实生活中，会计账簿与会计凭证不符，多记、少记、重记、漏记、错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。l 如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿

35、金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计或多计相对应会计科目，不破坏会计平衡的手法，来达到贪污现金的目的。 会计账簿中常见的虚假情况八、 账实不符l 根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。l 如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食

36、企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。 会计账簿中常见的虚假情况九、九、 账表不符账表不符l 根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项目金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位目金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位的账簿与会计报表存在出入，有时大相径庭。的账簿与会计报表存在出入，有时大相径庭。l 如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检如有的企业为了应付国家关

37、于国有资产的清查检查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一些项目，为自身粉饰一件非常华丽的外衣，造成些项目，为自身粉饰一件非常华丽的外衣，造成账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。 会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况十、 设置账外账l 虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活动。l 关于账外账，主要有以下几种：1 账外现金账和银行存款账，即小金库账；2 账外资产账，即小仓账；3 账外成本、权益，利润账等。l 如某公司设置两套财

38、务账册，私设小金库，用于年末职工奖金和福利费支出，有的企业搞账外经营，最常见的就是以各种名目将资金套取出来，另行开设账户进行经营，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。如某企业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户，将大量资金转至企业财务大账之外的私人账户，用来进行一些非法行为 常见的虚假会计凭证形式 一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。 如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额“50.12”元前添写“1”，改为“15

39、0.12”元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出等。 常见的虚假会计凭证形式 二、 白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。监督或偷漏税款的一种舞弊手段。o 打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当证明收支款项或领发货物的字样，

40、作为发票来充当原始凭证。原始凭证。o 以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款，一些以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。免税务机关的检查而偷逃税款。o 不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。发票来代替饮食服务行业发票。o 不按发票规定要求开具发票。不按发票规定要求开具发票。 常见的虚假会计凭证形式三、三、 取得

41、虚假发票取得虚假发票 这种虚假发票包括两种情况：这种虚假发票包括两种情况：o 发票本身是假的发票本身是假的o 发票所记载的内容是发票所记载的内容是虚假的。虚假的。 如：某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费如：某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万万余元。余元。 如：某单位办公室采购人员，购进如：某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由万元商品，但由供货单位开具的发票金额为供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货万元，该单位付给供货单位单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有。万元据

42、为已有，使公有财产，化为私有。常见的虚假会计凭证形式四、自制假单据、虚开发票四、自制假单据、虚开发票 虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：体手法：虚假品名：用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。虚假品名：用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。虚假价格：按需要开列价格或

43、按照虚假货物品名开列相符的价格。根虚假价格：按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。三种方式。虚假数量：按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款虚假数量：按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。式。假票真开：用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全是假票真开：用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全

44、是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的销售后将收入不入账，作为本单位的 小金库小金库 来源，以用来掩盖各种来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。常见的虚假

45、会计凭证形式五、证证不符 所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近

46、，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款炒股，一年后才予以归还。 常见的虚假会计凭证形式六、账证不符o 在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。o 如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票（计3600元），使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了自己的腰包。 常见的虚假会计凭证形式七、记

47、账凭证上账户对应关系不正常o 单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。o 如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收单位货款借：银行存款贷：预收账款。待该企业商品销售后，又做借：预收账款贷：产成品以此来逃避税款，隐瞒收入。 常见的虚假会计凭证形式八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证o 有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种“虚盈实亏”的表现繁华景象

48、。o 如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编制了一张记账凭证，其内容为：借：应收账款-单位贷：产品销售收入。经审查，该记账凭证后未附任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售成本，经延伸检查，该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销，可以断定，该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行为。 常见的虚假会计凭证形式九、假账真做o 无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。o 例如，某企业为了骗取百强企业称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证

49、，煞有其事地将几百万元的销售收入登记入账，借以虚增利润。 常见的虚假会计凭证形式十、真账假做 故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。 税务检查案例一o 2000年年8月，深圳市税务人员在与其他部门协月，深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市同对深圳市“小金库小金库”问题的检查中，经有关当问题的检查中，经有关当事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司账的问题。深圳好口味食品公司“其他应付款其他应付款”账户贷方余额账户贷方余额18万元，其中明细账万元，其中明细账“其他应付款

50、其他应付款一包装物押金一包装物押金”，贷方余额，贷方余额15.6万元。经查实，万元。经查实，其中有逾期包装物押金其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入万元，并未转入“营业外收入营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入资产处理的残值收入均未列入“营业外收入营业外收入” ，而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计发生额发生额13.89万元。万元。案例解析o根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入转入“营业外收入营业外收入”账户，即