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1、第十九章第十九章 财务报告财务报告本章重点本章重点 1、资产负债表的内容、格式和编制方法、资产负债表的内容、格式和编制方法 2、利润表的内容、格式和编制方法、利润表的内容、格式和编制方法 3、现金流量表的内容、格式和编制方法、现金流量表的内容、格式和编制方法 4、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、确定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、格式和编制方法格式和编制方法 5、合并现金流量表的内容、格式和编制方法、合并现金流量表的内容、格式和编制方法 6、分部报告的内容、结构和编制方法、分部报告的内容、结构和编

2、制方法 7、关联方的判断原则和披露要求、关联方的判断原则和披露要求 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告的概念及组成一、财务报告的概念及组成 资产负债表、利润表、现金流量表、所有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或称股东权益变动表）、者权益变动表（或称股东权益变动表）、附注。附注。 二、财务报告编制的要求二、财务报告编制的要求第二节资产负债表第二节资产负债表 一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构(一一)内容内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。报表。具体包括资产、负债、所有者权益三个要

3、素。具体包括资产、负债、所有者权益三个要素。 1、什么是流动资产？、什么是流动资产？ 2、什么是流动负债？、什么是流动负债？ （二）结构（二）结构 1、我国资产负债表全部采用帐户式。、我国资产负债表全部采用帐户式。 2、按流动性从大到小排列、按流动性从大到小排列 二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制根据资产、负债、所有者权益类帐户余根据资产、负债、所有者权益类帐户余额编制。额编制。 (一一)“年初数年初数”的填列方法的填列方法 “年初数年初数”栏内各项目数字，应根据上年栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表末资产负债表“期末数期末数”栏内所列数字填栏内所列数字填列。列。如果本年度资产负债表

4、规定的各个项如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，目的名称和内容同上年度不相一致，应对应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表字填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。(二二)“期末数期末数”的填列方法的填列方法 通过以下几种方式取得：通过以下几种方式取得：1.直接根据总账科目的余额填列；直接根据总账科目的余额填列； 2.根据几个总账科目的余额计算填列；根据几个总账科目的余额计算填列；3.根据有关明细科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额计算填列；4.

5、根据总账科目和明细科目的余额分析计根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；算填列； 5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。后的净额填列。第三节利润表第三节利润表 一、利润表的内容和格式一、利润表的内容和格式 利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。报表。我国利润表基本上采用的是单步式。我国利润表基本上采用的是单步式。 二、利润表的编制二、利润表的编制 1、“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生栏反映各项目的本月实际发生数；在编制中期报表中，应将数；在编制中期报表中，应将“本月数本月数”栏改为栏改为“

6、上年同期数上年同期数”栏；在编制年度报表时，应将栏；在编制年度报表时，应将“本月数本月数”栏改为栏改为“上年数上年数”栏栏.2、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。额分析填列。 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损资产减值损失失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 （2002）下列各

7、项中，不会对利润表中）下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（的营业利润产生影响的有（ ）。）。A、处置短期投资、处置短期投资 B、转销盘亏的固定资产、转销盘亏的固定资产C、转让无形资产的所有权、转让无形资产的所有权 D、计提在建工程减值准备、计提在建工程减值准备 答案：答案：BC 三、每股收益的披露三、每股收益的披露 （一）基本每股收益的计算（一）基本每股收益的计算 基本每股收益基本每股收益归属于普通股的当期净利归属于普通股的当期净利润润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数期初发行期初发行在外普通股股数当期新发行

8、普通股股数在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间当期回购普报告期时间当期回购普通股股数通股股数已收回时间已收回时间报告期时间报告期时间 （二）稀释每股收益的计算（二）稀释每股收益的计算 目前常见的潜在普通股主要包括：可转换目前常见的潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。公司债券、认股权证和股份期权等。 1、可转换公司债券、可转换公司债券 分子的调整项目为可转换债券当期已确认分子的调整项目为可转换债券当期已确认为费用的利息、溢价或折价摊销等的税后为费用的利息、溢价或折价摊销等的税后影响额；影响额； 分母的调整项目为增加的潜在普通股，按分母的调整项目为

9、增加的潜在普通股，按照可转换公司债券合同规定，可以转换为照可转换公司债券合同规定，可以转换为普通股的加权平均数。普通股的加权平均数。 2、认股权证、股份期权、认股权证、股份期权 计算稀释的每股收益时，计算稀释的每股收益时，分子的净利润金分子的净利润金额不变额不变，分母应考虑可以转换的普通股股，分母应考虑可以转换的普通股股数的加权平均数与按照当期普通股平均市数的加权平均数与按照当期普通股平均市场价格能够发行的普通股股数的加权平均场价格能够发行的普通股股数的加权平均数的差额。数的差额。 （三）重新计算（三）重新计算便于比较便于比较 当企业派发股票股利、公积金转增资本、当企业派发股票股利、公积金转增

10、资本、拆股或并股时，应当按调整后的股数重新拆股或并股时，应当按调整后的股数重新计算列报期间的每股收益。计算列报期间的每股收益。第四节现金流量表第四节现金流量表 一、现金流量表的编制基础一、现金流量表的编制基础 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金等价物流入和流出的报表。 1、现金现金是指企业的库存现金、可以随时用于支是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款付的存款 2、现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短（指从购是指企业持有的期限短（指从购买日起，买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为个月内到期）、流动性强

11、、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的（债券）投资。已知金额现金、价值变动风险很小的（债券）投资。 二、现金流量的分类二、现金流量的分类 (一一)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳税款等。交纳税款等。 (二二)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 1、对外投资：对外投资：不包括在现金等价物范围内的不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资及其处置活动。 2、对内投资：包括对内投资：包括购建和处置固定资产

12、、购购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等买和处置无形资产等长期资产长期资产。 (三三)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 1、负债筹资：借入借款、发行债券、支付利负债筹资：借入借款、发行债券、支付利息、偿还本金等。息、偿还本金等。 2、权益筹资：接受投资、发行股票、支付股利、权益筹资：接受投资、发行股票、支付股利 （2005）下列各项中，属于筹资活动产）下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（生的现金流量的有（ ）。）。 A. 支付的现金股利支付的现金股利 B.取得短期借款取得短期借款 C.增发股票收到的现金增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金偿还公司债券支付的现金

13、 答案：答案：BCD三、现金流量表的内容和结构三、现金流量表的内容和结构 (一一)现金流量表正表现金流量表正表直接法直接法 (二二)现金流量表补充资料现金流量表补充资料间接法间接法补充资料包括三部分内容：补充资料包括三部分内容：(1)将净利润将净利润调节为经营活动的现金流量；调节为经营活动的现金流量；(2)不涉及现金不涉及现金收支的投资和筹资活动；收支的投资和筹资活动；(3)现金及现金等价现金及现金等价物净增加情况。物净增加情况。 四、现金流量表的填列方法四、现金流量表的填列方法分析填列法分析填列法 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 1、直接法：分别现金流入和现金流出填

14、列、直接法：分别现金流入和现金流出填列。 （1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金 公式公式1=当期销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收当期收到前期的应收帐款和应收票据到前期的应收帐款和应收票据+当期预收帐款当期预收帐款-当期当期销售退回而支付的现金销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐当期收回前期核销的坏帐 公式公式2=主营业务收入主营业务收入+销项增值税销项增值税+应收帐款（期初应收帐款（期初-期末）期末）+应收票据（期初应收票据（期初-期末）期末） +预收帐款（期末预收帐款（期末-期初）期初） -当期计提的坏帐准备当期计提的坏

15、帐准备-商业汇票贴现商业汇票贴现 企业企业2004年主营业务收入年主营业务收入50万元，应交税万元，应交税金金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8.5万元，应收帐万元，应收帐款年初数款年初数10万元，年末数万元，年末数13万元，预收帐款万元，预收帐款年初数年初数5万元，年末数万元，年末数9万元。本期应收帐款万元。本期应收帐款计提坏帐准备计提坏帐准备0.3万元万元. 2004年销售商品、提供劳务收到的现金年销售商品、提供劳务收到的现金=50+8.5-3+4-0.3=59.2（万元）（万元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金 公式公式1=当期购买商品、接受劳务

16、支付的现当期购买商品、接受劳务支付的现金金+当期支付前期的应付帐款和应付票据当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的帐款当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现当期因购货退回收到的现金金 公式公式2=主营业务成本主营业务成本+进项增值税进项增值税+存货存货（期末（期末-期初）期初） +应付帐款应付帐款（期初（期初-期末）期末） +应付票据应付票据（期初（期初-期末）期末） +预付帐款预付帐款（期末（期末-期初）期初） -当期列入成本的职工薪酬和折旧当期列入成本的职工薪酬和折旧费费 企业企业2004年主营业务成本年主营业务成本100万元，存货年万元，存货年初数初数40万元，年末数万元，年末数3

17、0万元，应交税金万元，应交税金应应交增值税（进项税）交增值税（进项税）5.1万元万元.应付帐款年初应付帐款年初数数30万元，年末数万元，年末数34万元万元.应付票据年初数应付票据年初数18万元，年末数万元，年末数15万元万元.预付帐款年初数预付帐款年初数10万元，年末数万元，年末数0万元万元.本期计入产品生产成本本期计入产品生产成本的工资费用、福利费用和折旧费的工资费用、福利费用和折旧费14万元万元. 购进商品、接受劳务支付的现金购进商品、接受劳务支付的现金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1（万元）（万元） （3）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金

18、 不包括不包括支付给离退休人员的各项费用（支付给离退休人员的各项费用（“支支付的其他与经营活动有关的现金付的其他与经营活动有关的现金”）和支付）和支付给在建工程人员的工资和福利费（给在建工程人员的工资和福利费（“购建固购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金” ） 计算公式计算公式=生产成本、制造费用、销售费用生产成本、制造费用、销售费用和管理费用中工资、福利费和管理费用中工资、福利费+应付职工薪酬应付职工薪酬（期初（期初-期末）期末） 注意：应付职工薪酬中不包括在建工程人员注意：应付职工薪酬中不包括在建工程人员的部分的部分 （4）支付的各项税

19、费）支付的各项税费 该项目不包括计入固定资产价值的各项该项目不包括计入固定资产价值的各项税金，也不包括支付的增值税进项税费税金，也不包括支付的增值税进项税费及退回的增值税、所得税。及退回的增值税、所得税。 计算公式计算公式=“营业税金及附加营业税金及附加”+“所得税所得税费用费用”+管理费用（税金）管理费用（税金）+“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”+“应交税费应交税费”的的（期初（期初-期末）期末） （二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 1、“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”不包括收回的长期不包括收回的长期债权投资投资的利息。债权投

20、资投资的利息。 2、企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚、企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利润，在券利润，在“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目中列示。项目中列示。 3、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”不包括为购建固定资产而发生的借款不包括为购建固定资产而发生的借款费用资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租费用资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。赁费。 （三）筹资活动产生的现金流量（

21、三）筹资活动产生的现金流量 1、发行债券、股票支付的审计费、咨询费、发行债券、股票支付的审计费、咨询费在在“支付的其他与筹资活动活动有关的现金支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。项目。 2、接受现金捐赠列入、接受现金捐赠列入“收到的其他与筹资收到的其他与筹资活动活动有关的现金活动活动有关的现金”项目。项目。 3、现金捐赠支出、融资租入固定资产而支、现金捐赠支出、融资租入固定资产而支付的租赁费列入付的租赁费列入“支付的其他与筹资活动活支付的其他与筹资活动活动有关的现金动有关的现金”项目。项目。 （2004）下列各项中，应计入现金流量）下列各项中，应计入现金流量表中表中“偿还债务所支付的现金

22、偿还债务所支付的现金”项目的项目的有（有（ ）。）。A、偿还银行借款的本金、偿还银行借款的本金 B、偿还银行借款的利息、偿还银行借款的利息C、偿还企业债券的本金、偿还企业债券的本金 D、偿还企业债券的利息、偿还企业债券的利息 答案：答案：AC 2、间接法：以本期净利润为起点，通过调、间接法：以本期净利润为起点，通过调整计算经营活动的现金流量净额整计算经营活动的现金流量净额案例案例 某企业当期净利润为某企业当期净利润为600万元，投资收益为万元，投资收益为100万万元，与筹资活动有关的财务费用为元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营万元，经营性应收项目增加性应收项目增加75万元，经营性应付

23、项目减少万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。为（）万元。 A.400B.850C.450D.500 答案：答案：D 五、现金流量表的编制方法五、现金流量表的编制方法 （一）工作底稿法（一）工作底稿法 （二）（二）T形帐户法形帐户法 （三）分析填列法（三）分析填列法第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构

24、一、所有者权益变动表的内容及结构 二、所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法第六节合并财务报表第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念一、合并财务报表概念合并会计报表，是指反映企业合并会计报表，是指反映企业集团整体集团整体财财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。务状况、经营成果和现金流量的会计报表。 合并会计报表主要包括合并资产负债表、合合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。表。 按照国家统一的会计制度的规定，需要编按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业除编制其个别会计报表制合并会

25、计报表的企业除编制其个别会计报表外，还应当编制合并会计报表。外，还应当编制合并会计报表。 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的报表编报的子公司的范围子公司的范围。纳入合并范围的子公。纳入合并范围的子公司具体包括：司具体包括：（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业被投资企业 权益性资本指对企业有投票权，能够据此参权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任

26、公司中的投资者出资额等。普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下具体包括以下3种情况：种情况： 1.母公司直接拥有被投资企业半数母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。以上权益性资本。 2.母公司间接拥有被投资企业半数母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。子公司拥有半数以上权益性资本。3.母公司直接和间接方式合计拥有母公司直接和间接方式合计拥有

27、和控制被投资企业半数以上权益性资本。和控制被投资企业半数以上权益性资本。 甲公司 60% 30% 乙公司 40% 丙公司 70% 丁公司 （20032003）下列公司的股东均按所持股份行）下列公司的股东均按所持股份行使表决权，使表决权，W W公司编制合并报表时应纳入公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（合并范围的公司有（ ）。）。 A A甲公司（甲公司（W W公司拥有其公司拥有其60%60%的股权）的股权） B B乙公司（甲公司拥有其乙公司（甲公司拥有其55%55%的股权）的股权） C C丙公司（丙公司（W W公司拥有其公司拥有其30%30%的股权，甲的股权，甲公司拥有其公司拥有其40%4

28、0%的股权）的股权） D D丁公司（丁公司（W W公司拥有其公司拥有其20%20%的股权，乙的股权，乙公司拥有其公司拥有其40%40%的股权）的股权） 答案：答案：ABCD ABCD （二）被母公司控制的其他被投资企业（二）被母公司控制的其他被投资企业 存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：围：1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。议，持有该被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。营政策。3.有权任

29、免公司董事会等类似权力机构的多数有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。以上投票权。 注：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑注：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。决权因素。 不纳入合并会计报表范围的子公司包不纳入合并会计报表范围的子公司包括：括：1、已宣告被清理整顿的原子公司。、已宣告被清理整顿的原子公司。

30、2、已宣告破产的原子公司。、已宣告破产的原子公司。3、合营企业。、合营企业。 4、母公司不能控制的其他企业，如联、母公司不能控制的其他企业，如联营企业。营企业。 (2005)下列各项中，不应纳入母公司会下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（计报表合并范围的是（ ）。）。A.按照破产程序已宣告清算的子公司按照破产程序已宣告清算的子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业性资本的被投资企业D.持有其持有其35%权益性资本并有权控制其权益性资本并有权控制其财

31、务和经营政策的被投资企业财务和经营政策的被投资企业 答案：答案：A 三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序 （一）对子公司的个别报表进行调整（一）对子公司的个别报表进行调整 1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司 如果采用的会计方法一致，不调整；否则，如果采用的会计方法一致，不调整；否则，按重要性原则调整。按重要性原则调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司 （1）会计政策和会计期间调整）会计政策和会计期间调整 （2）以子公司合并日的公允价值为基础）以子公司合并日的公允价值为基础（如固定资产折旧），调整其账面金

32、额。（如固定资产折旧），调整其账面金额。 （二）对子公司的长期股权投资按照权益法进行（二）对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整调整 1、应享有子公司当期净利润的份额：、应享有子公司当期净利润的份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 2、应承担子公司当期亏损的份额：、应承担子公司当期亏损的份额： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3、当期收到子公司分派的现金股利或利润、当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4、子公司所有者权益其他变动、子公司所有者权益其他变动 借：长期股权投资借：

33、长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积 （三）编制合并工作底稿（三）编制合并工作底稿 （四）将母子公司个别会计报表过入合并（四）将母子公司个别会计报表过入合并工作底稿工作底稿 （五）编制抵销分录和调整分录（五）编制抵销分录和调整分录 （六）计算合并后的报表数额（六）计算合并后的报表数额 （七）填列合并会计报表（七）填列合并会计报表四、合并会计报表抵销分录的编制四、合并会计报表抵销分录的编制 （一）抵销分录编制的基本原则（一）抵销分录编制的基本原则 1、抵销分录编制的基本目的：、抵销分录编制的基本目的：抵销集团内部的交易抵销集团内部的交易事项事项 2、抵销分录的会计科目、抵销分录的会计科目：财务

34、报表项目：财务报表项目 3、抵销分录的基本内容、抵销分录的基本内容 （1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销；的抵销； （2）集团内部债权债务项目的抵销；包括：内部应集团内部债权债务项目的抵销；包括：内部应收帐款与应付帐款；等等。收帐款与应付帐款；等等。 （3）集团内部购销业务的抵销；包括：内部存货销集团内部购销业务的抵销；包括：内部存货销售、内部无形资产销售、内部固定资产销售等。售、内部无形资产销售、内部固定资产销售等。 （4）母）母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。 （二）母公司长期股权投资与

35、子公司所有者权益项目的（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销抵销 投资企业（母公司）投资企业（母公司） 被投资企业（子公司）被投资企业（子公司） “长期股权投资长期股权投资”所有者权益所有者权益投资比例投资比例 借：实收资本（或股本）借：实收资本（或股本） 资本公积资本公积 (子公司所有者权益的各项目子公司所有者权益的各项目) 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉（借方差额）商誉（借方差额） 贷贷:长期股权投资长期股权投资（母公司（母公司“长期股权投资长期股权投资”帐面帐面价值价值） 少数股东权益少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东（子公司所有者权益乘以少数股东股份

36、比例）股份比例） 未分配利润未分配利润年初年初 （合并当期为（合并当期为“营业外收营业外收入入”） （贷方差额）（贷方差额） 注：注：1、少数股东权益、少数股东权益 在我国，合并报表编制遵循的理论原则在我国，合并报表编制遵循的理论原则是经济实体理论，即合并报表主要为企业是经济实体理论，即合并报表主要为企业集团的全体股东服务。因此，少数股东权集团的全体股东服务。因此，少数股东权益在性质上仍然属于企业的所有者权益。益在性质上仍然属于企业的所有者权益。 2、商誉的处理、商誉的处理 如为负商誉，计入如为负商誉，计入“营业外收入营业外收入”，连，连续编制合并时，调整期初未分配利润。续编制合并时，调整期初

37、未分配利润。 （三）内部债权和债务项目的抵销（三）内部债权和债务项目的抵销 1、内部应收帐款与应付帐款、内部应收帐款与应付帐款 （1）初次编制时的抵销分录初次编制时的抵销分录 A、抵销应收帐款与应付帐款、抵销应收帐款与应付帐款 借：应付帐款借：应付帐款 贷：应收帐款贷：应收帐款 B、抵销计提的坏帐准备、抵销计提的坏帐准备 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2连续编制时的抵销分录连续编制时的抵销分录 （1）将应收帐款与应付帐款抵销）将应收帐款与应付帐款抵销 借：应付帐款借：应付帐款 贷：应收帐款贷：应收帐款 （2）将以前各年计提的坏帐准备抵销）将以前各年

38、计提的坏帐准备抵销 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初（资产减值损年初（资产减值损失）失） （3）抵销当期计提或冲销的坏帐准备）抵销当期计提或冲销的坏帐准备 第一种情况：本期内部应收帐款余额大于上期应收第一种情况：本期内部应收帐款余额大于上期应收帐款余额，说明本期计提了坏帐准备。帐款余额，说明本期计提了坏帐准备。 借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第二种情况：本期内部应收帐款余额小于上期应收第二种情况：本期内部应收帐款余额小于上期应收帐款余额，说明本期减了坏帐准备。帐款余额，说明本期减了坏帐准备。 借：资产减值损

39、失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备 第三种情况：本期内部应收帐款余额等于上期应收第三种情况：本期内部应收帐款余额等于上期应收帐款余额，说明本期没有计提或冲减坏帐准备。无帐款余额，说明本期没有计提或冲减坏帐准备。无抵销分录。抵销分录。 （二）内部预收帐款和预付帐款的抵销（二）内部预收帐款和预付帐款的抵销 借：预收帐款借：预收帐款 贷：预付帐款贷：预付帐款 （三）内部应收票据与应付票据的抵销（三）内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据 （四）内部应付债券和长期债权投资的抵销（四）内部应付债券和长期债权投资的抵销 将应付债券和长期债

40、权投资抵销将应付债券和长期债权投资抵销 借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 将内部投资收益和财务费用抵销将内部投资收益和财务费用抵销 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用/在建工程在建工程 （五）内部其他应收款与其他应付款的抵销（五）内部其他应收款与其他应付款的抵销 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他应收款贷：其他应收款 （四）内部存货购销业务的抵销（四）内部存货购销业务的抵销 1、内部购销业务对合并报表的影响、内部购销业务对合并报表的影响 甲甲 乙乙 存货成本万元存货成本万元 存货售价万元存货售价万元 存货成本万元存货成本万元 未实现销售利润万元

41、未实现销售利润万元 问：问实现销售利润在什么时候可以实现？问：问实现销售利润在什么时候可以实现？ 2、初次编制合并报表时的抵销分录、初次编制合并报表时的抵销分录 抵销内部销售利润抵销内部销售利润 借：营业收入借：营业收入 （本期销售额）（本期销售额） 贷：营业成本贷：营业成本 （本期销售成本）（本期销售成本） 存货存货（期末存货中未实现销售利润）（期末存货中未实现销售利润） 期末存货未实现销售利润有两种计算方法：期末存货未实现销售利润有两种计算方法： A、销售方的售价、销售方的售价-销售方的成本销售方的成本 B、期末存货金额、期末存货金额销售方的毛利率销售方的毛利率 或者：或者： A、抵销本期

42、内部销售额、抵销本期内部销售额 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 B、抵销期末存货中包含的未实现销售利润、抵销期末存货中包含的未实现销售利润 借：营业成本借：营业成本 贷：存贷：存 货货 3、连续编制合并报表的抵销分录、连续编制合并报表的抵销分录 （1）抵销期初存货中的未实现销售利润抵销期初存货中的未实现销售利润（假设上期期末存货在本期全部销售）（假设上期期末存货在本期全部销售） 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 分析：分析： 借：营业成本借：营业成本借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：存货贷：存货贷：营业成本（销售后贷：营业成本（销售后)

43、 如果上期存货在本期尚未售出：如果上期存货在本期尚未售出： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：存货贷：存货 分析：分析： 借：营业成本借：营业成本借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：存货贷：存货 贷：存货贷：存货 （）抵销本期内部销售收入和期末存货中的（）抵销本期内部销售收入和期末存货中的未实现销售利润未实现销售利润（同初次编制时的抵销分录）（同初次编制时的抵销分录） 借：营业收入借：营业收入 （本期内部销售额）（本期内部销售额） 贷：营业成本贷：营业成本（本期内部销售成本）（本期内部销售成本） 存存 货货（期末存货中未实现销售利润）（期末存货中未实现销售利润）或者：或者： (1

44、)借：营业收入借：营业收入（本期内部销售额）（本期内部销售额） 贷：营业成本贷：营业成本 (2)借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货（期末存货中未实现销售利润）（期末存货中未实现销售利润） （五）内部固定资产购销业务的抵销（五）内部固定资产购销业务的抵销 1、初次编制合并报表时的抵销分录、初次编制合并报表时的抵销分录 （1）存货销售作为固定资产（存货）存货销售作为固定资产（存货固定资产）固定资产） A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销、将固定资产原值中未实现销售利润抵销 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 固定资产固定资产原价原价 B、将固定资产计提的折旧抵销、将固定资

45、产计提的折旧抵销 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 （2）固定资产销售作为固定资产（固定资）固定资产销售作为固定资产（固定资产产固定资产）固定资产） A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销、将固定资产原值中未实现销售利润抵销 借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 B、将固定资产多计提的折旧抵销、将固定资产多计提的折旧抵销 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 2、连续编制合并报表时的抵销分录、连续编制合并报表时的抵销分录 A、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润

46、借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 B、抵销前期多计提的累计折旧、抵销前期多计提的累计折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初（管理费用）年初（管理费用） C、抵销本期多计提的累计折旧、抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 （六）内部无形资产购销业务的抵销（六）内部无形资产购销业务的抵销 （1）抵销无形资产中未实现销售利润）抵销无形资产中未实现销售利润 借：营业外收入借：营业外收入 贷：无形资产贷：无形资产原价原价 （）抵销无形资产多摊销的管理费用（）抵销无形资产

47、多摊销的管理费用 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销 贷：管理费用贷：管理费用 （七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资（七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表的各项目金额）利润分配表的各项目金额） 借借:投资收益投资收益（子公司净利润（子公司净利润母公司股份比例）母公司股份比例） 少数股东损益少数股东损益（子公司净利润（子公司净利润少数股东股份比例）少数股东股份比例） 未分配利润未分配利润年初年初 贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应

48、付股利 未分配利润未分配利润年末年末 注：以上项目的金额，均直接来自子公司所有者权益变注：以上项目的金额，均直接来自子公司所有者权益变动表。动表。 五、合并会计报表的格式及其编制五、合并会计报表的格式及其编制 （一）合并资产负债表（一）合并资产负债表 增设两个项目：增设两个项目： （1）少数股东权益；）少数股东权益； （2）外币报表折算差额。）外币报表折算差额。 （二）合并利润表（二）合并利润表 净利润下设：净利润下设： 1、归属于母公司所有者的净利润、归属于母公司所有者的净利润 2、少数股东损益、少数股东损益 （三）合并所有者权益变动表（三）合并所有者权益变动表：同个别报表。：同个别报表。

49、六、合并现金流量表的编制六、合并现金流量表的编制 1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量流量 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金付利息支付的现金 3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量结算债权与债务所产生的现金流量 4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销、母公司与子

50、公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量售商品所产生的现金流量 5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。产支付的现金等。第七节附第七节附 注注 一、附注一、附注 附注是为了方便财务报表使用者理附注是为了方便财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。