审计证据课件.pptx

1、2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学1第九章 审计证据审计教研室审计教研室2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学2审计证据审计证据 1 1、审计证据的性质、审计证据的性质 2 2、审计程序、审计程序 3 3、函证、函证 4 4、分析程序、分析程序 2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学3审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质（1）审计证据的定义及其分类）审计证据的定义及其分类审计证据，是指审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使为了得出审计结论、形成审计意见而使用的用的所有信息所有信息，包括财务报表依据的，包括财务报表依据的会计

2、记录会计记录中含有的信息中含有的信息和和其他信息其他信息 （审计准则第（审计准则第1301号号审计证据审计证据）审计证据的分类2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学4审计证据审计证据2.审计证据的分类审计证据的分类（1）会计记录所含有的信息）会计记录所含有的信息1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。2022-

3、5-27中南财经政法大学会计学院 审计学5审计证据审计证据2审计证据的分类审计证据的分类（2）其他信息）其他信息1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学6审计证据审计证据2.审计证据的分类审计证据的分类（3）两类审计证据缺

4、一不可）两类审计证据缺一不可财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说：1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）；2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）；3）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学7审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 充分性充分性：是对审计证据

5、数量的衡量，主要与：是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。 CPA获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。并受审计证据的质量的影响。 注意：注意：CPA 紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺

6、陷。质量上的缺陷。8审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 适当性：适当性：是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性相关性和可靠性。只有相关。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。且可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的审计证据的相关性相关性：审计证据的信息与审计程序的目的：审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑和所考虑 的相关认定之间的逻辑联系。详见教材的相关认定之间的逻辑联系。详见教材44页的例子。页的例子。 特定的审计程

7、序可能只为某些认定提供相关的审计证据，特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。而与其他认定无关。 控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。层次重大错报方面的运行有效性。 实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序实质性分析程序9审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性审计证据的审计证据的可靠性可靠性：证据的可信程度。例如：证据的可信程度。例如：CPA

8、亲自检亲自检查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更加可靠。更加可靠。 判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头据

9、更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。10审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 充分性与适当性的充分性与适当性的关系：关系：充分性和适当性是审计证据充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。据才是有证明力的。 评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑： 对文件记录可靠对文件记录可靠性的考虑；性的考虑

10、； 使用被审计单位生成信息时的考虑；证据相使用被审计单位生成信息时的考虑；证据相互矛盾时的考虑；互矛盾时的考虑； 获取审计证据时对成本的考虑。获取审计证据时对成本的考虑。 2022-5-2711（三）审计证据（三）审计证据 2、审计程序、审计程序（1）审计程序的作用）审计程序的作用审计程序：审计程序：CPA 在审计过程中的某个时间，对将要在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。CPA 面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意取充分适当的审

11、计证据，以满足对财务报表发表意见。见。（2）审计程序的种类）审计程序的种类12（三）审计证据（三）审计证据 2、审计程序、审计程序（2）审计程序的种类）审计程序的种类在审计过程中，在审计过程中，CPA 可根据需要单独或综合运用一可根据需要单独或综合运用一下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（一）检查（一）检查（二）观察（二）观察（三）询问（三）询问（四）函证（四）函证（五）重新计算（五）重新计算（六）重新执行（六）重新执行 （七）分析程序（七）分析程序 2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学13(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一

12、 函证决策函证决策二二 函证的内容函证的内容三三 询证函的设计询证函的设计四四 函证的实施与评价函证的实施与评价五五 对不符事项的处理对不符事项的处理六六 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取 的应对措施的应对措施14(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策CPA 应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在做出决策时，的充分、适当的审计证据。在做出决策时，CPA应应当考虑以下三个因素当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险（一）评估的认定层次重大错报风险

13、 评估的认定层次重大错报风险越高，评估的认定层次重大错报风险越高，CPA 对通对通过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求越高。越高。 如果认为某项风险属于特别风险，如果认为某项风险属于特别风险，CPA需要考虑需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。是否通过函证特定事项以降低检查风险。15(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策（二）函证程序针对的认定（二）函证程序针对的认定 函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。的认定，函证的证明力是不同的。

14、对特定认定，函证的相关性受对特定认定，函证的相关性受CPA 选择函证信选择函证信息的影响。息的影响。（三）实施除函证以外的其他审计程序（三）实施除函证以外的其他审计程序16(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策 除上述三个因素以外，除上述三个因素以外，CPA 还可以考虑下列因还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1、被询证者对函证事项的了解、被询证者对函证事项的了解2、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分5 条）条）3、预期被询证者的客观性、预期被询证者的客观性17(

15、三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证的对象函证的对象 A 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。信息。 B 应收账款应收账款 C 函证的其他内容（函证的其他内容（11个）个）18(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证程序实施的范围函证程序实施的范围 CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试，可以确定从总体中选取特定项目进行测试，选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；二、账龄较长的项目；三、交易频繁但期末余额较二、账龄较长的项目；

16、三、交易频繁但期末余额较小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。19(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证的时间函证的时间 CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资可选择资产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所

17、函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。动实施实质性程序。 20(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予与支持。要求是否合理，并获取审计证据予与支持。 分析管理层要求不实施函证的原因时，分析管理层要求不实施函证的原因时，CPA应当应当保持职业怀疑态度，

18、并考虑：一、管理层是否诚信；保持职业怀疑态度，并考虑：一、管理层是否诚信；二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。21(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计设计询证函的总体要求设计询证函的总体要求 CPA 应当根据特定审计目标设计询证函，询证函应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计服从于审计目标的需要。的设计服从于审计目标的需要。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学22

19、(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。23(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，积极的函证方式：如果采用积极的

20、函证方式，CPA应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。的信息。 积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。有关信息或提供进一步信息

21、。24(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予与回函。情况下才予与回函。 对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的

22、审计证据，远不如积极式询证函证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。的回函提供的审计证据有说服力。25(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 当同时存在下列情况时，当同时存在下列情况时，CPA可考虑采用消极可考虑采用消极的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。

23、 在实务中，在实务中，CPA可将这两种方式结合使用。可将这两种方式结合使用。26（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价一、对函证过程的控制一、对函证过程的控制二、积极式函证未收到回函时的处理二、积极式函证未收到回函时的处理三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素四、评价函证的可靠性四、评价函证的可靠性 27（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（一）、对函证过程的控制（一）、对函证过程的控制CPA应当对函证全过程保持控制。应当对函证全过程保持控制。1、函证发出前的控制措施、函证发出前的控制措

24、施 为使函证程序能有效实施，在询证函发出前，为使函证程序能有效实施，在询证函发出前，CPA需要恰当设计询证函，注意事项见教材需要恰当设计询证函，注意事项见教材54页。页。2、通过不同方式发出询证函时的控制措施、通过不同方式发出询证函时的控制措施 询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证等方式，同时考虑采用各种方式发询证函形式函证等方式，同时考虑采用各种方式发询证函时应采用的控制措施。详见教材时应采用的控制措施。详见教材54页页 28（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（二）、积极式函证未收到回函的处理（二）、积极

25、式函证未收到回函的处理 如果在合理时间内没有收到询证函回函时，如果在合理时间内没有收到询证函回函时，CPA应当考虑必要时再次向被询证者发询证函应当考虑必要时再次向被询证者发询证函 。 仍未得到回应的，仍未得到回应的，CPA应当实施替代审计程序。应当实施替代审计程序。 如果如果CPA 认为取得积极式函证回函是获取充分认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代适当的审计证据的必要程序，则替代 程序不能提供程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，函，CPA应当确定其对审计工作和审计意见的影响。应当确定其对审计工作和审

26、计意见的影响。29（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的 因素因素 如果如果CPA 认为取得积极式函证回函是获取充分认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，函，CPA应当依据相关审计准则的规定，确定其对应当依据相关审计准则的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。审计工作和审计意见的影响。30（三）审计证据（三）审计

27、证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性（四）评价函证的可靠性 在评价函证的可靠性时，在评价函证的可靠性时，CPA应当考虑：应当考虑：1、对询证函的设计、发出及收回的控制情况、对询证函的设计、发出及收回的控制情况2、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、 对函证项目地了解及其客观性；对函证项目地了解及其客观性；3、被审计单位施加的限制或回函中的限制。、被审计单位施加的限制或回函中的限制。31（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性（四）评价函证的可靠性 收到回函后，根据不同情况，收

28、到回函后，根据不同情况，CPA 可以分别实施可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，靠性时，CPA 需要保持职业怀疑。需要保持职业怀疑。1 通过邮寄方式收到的回函通过邮寄方式收到的回函2 通过跟函方式收到回函通过跟函方式收到回函3 以电子形式收到回函以电子形式收到回函4 对询证函的口头回复对询证函的口头回复32（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（五）对不符事项的处理（五）对不符事项的处理 CPA 应当调查不符事项，以确定是否表明存在应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。错报。 不符事项可以为

29、不符事项可以为CPA 判断来自类似的被询证者判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。回函的质量及类似账户回函质量提供依据。 不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。关的内部控制存在缺陷。33（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施取的应对措施 1、CPA 需要关注的舞弊风险迹象需要关注的舞弊风险迹象 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有11条，条，详见教

30、材详见教材58页页 2、针对舞弊风险迹象、针对舞弊风险迹象CPA 可以采取的应对措施可以采取的应对措施 针对舞弊风险迹象，针对舞弊风险迹象，CPA 根据具体情况可以根据具体情况可以实施的审计程序的例子主要有实施的审计程序的例子主要有6条，具体件教材条，具体件教材58页页2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学34(四四)分析程序分析程序l 分析程序的定义分析程序的定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。2022-5-27中

31、南财经政法大学会计学院 审计学35(四四)分析程序分析程序l 分析程序的定义分析程序的定义l 分析程序不仅强调分析财务数据之间的内在关系评价财务信息，同时也强调分析财务数据与非财务数据的内在联系评价财务信息。 用于风险评估的分析程序（计划阶段） 实质性分析程序（实施阶段） 用于总体复核的分析程序（终结阶段） 用于风险评估和总用于风险评估和总体复核目的的分析体复核目的的分析程序属于必须执行程序属于必须执行的审计程序的审计程序2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学36(四四)分析程序分析程序l 运用分析程序的要求和目的（重点）运用分析程序的要求和目的（重点）2022-5-27中南财经政

32、法大学会计学院 审计学37(四四)分析程序分析程序l 用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序（一）用作风险评估程序的分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。（二）具体要求和特点1.与其他程序结合使用分析程序常常与询问、检查和观察程序结合运用。2.关注重点重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学38(四四)分析程序分析程序l

33、 用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序用作风险评估的分析程序2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学39(四四)分析程序分析程序l 用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序（二）具体要求和特点3.主要目的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。4.局限性局限性是分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学40(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序

34、（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学41(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（一）可以用作实质性程序的情形当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（即“对特定认定的考虑”）；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质

35、和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（即“对使用数据可靠性的要求”）；2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学42(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（即“评价预期值的准确程度”）；4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额（即“对可接受的差异额的考虑”）。（三）对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精

36、确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学43(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（四）对使用数据可靠性的要求数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的

37、数据更可靠。2.可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。3.可获得信息的性质和相关性。4.与信息编制相关的控制。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学44(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（五）评价预期值的准确程度分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越高。在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，应考虑下列主要因素：1.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。通常预期各期的毛利率更具有稳定性。2.信息可

38、分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。3.财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息（如预算和预测）以及非财务信息（如已生产或已销售产品的数量），以有助于运用分析程序。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学45(四四)分析程序分析程序l 用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（六）对可接受的差异额的考虑1.考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。2.考虑更多的审计证据可接受的差异额越小，注册会

39、计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。2022-5-27中南财经政法大学会计学院 审计学46(四四)分析程序分析程序l 用于总体复核的分析程序用于总体复核的分析程序（一）时间用于总体复核的分析程序的时间是在审计结束或临近结束时。（二）目的用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（三）复核发现的问题及处理如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。2022-5-27中南财经政法

40、大学会计学院 审计学47Thats all for this chapter, Thats all for this chapter, thank youthank you！读书破万卷，下笔如有神。唐杜甫。22.5.2722.5.27Friday, May 27, 2022一句良善有益的话，能让听者即使在三冬严寒中也倍感温暖；相反，尖酸刻薄的恶毒语言，伤害别人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也会让人觉得寒冷。16:48:4616:48:4616:485/27/2022 4:48:46 PM安全好烦恼少，全家幸福乐陶陶。22.5.2716:48:4616:48May-2227-May-22只有

41、在人群中间，才能认识自己。16:48:4616:48:4616:48Friday, May 27, 2022人们所认识到的是成功者往往经历了更多的失败，只是他们从失败中站起来并继续向前。22.5.2722.5.2716:48:4616:48:46May 27, 2022报效祖国的志向到死都不会变。2022年5月27日下午4时48分22.5.2722.5.27挫折其实就是迈向成功所应缴的学费。2022年5月27日星期五下午4时48分46秒16:48:4622.5.27任何为失败找借口的人虽然他的心灵上得到了安慰，但是他将永远的拥有失败。2022年5月下午4时48分22.5.2716:48May

42、27, 2022不经三思不求教不动笔墨不读书。2022年5月27日星期五16时48分46秒16:48:4627 May 2022失败的是事，绝不应是人。下午4时48分46秒下午4时48分16:48:4622.5.27小人对自己的过错必定加以掩饰。22.5.2722.5.2716:4816:48:4616:48:46May-22只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。2022年5月27日星期五16时48分46秒Friday, May 27, 2022在顺境中感恩，在逆境中依旧心存喜乐，认真活在当下。22.5.272022年5月27日星期五16时48分46秒22.5.27谢谢各位！谢谢各位！