注册会计师-会计-真题-2015.pdf

1、注册会计师_会计_真题_2015单选题1.甲公司为制造企业， 204 年发生的现金流量： (1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1200 万元， 银行对于标的债券具有追索权;(2)购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金 200 万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元;(4)收到所得税返还款 260 万元;(5)向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。甲公司 204 年经营活动产生的现金流量净额是( )。A)780 万元B)2180 万元C)980 万元D)1980 万元答案:A解析: 事项(1)属于筹资活动;事项(2)属于投资活动;其他事项属于经营

2、活动，产生的经营活动现金流量净额=120+260+400=780(万元)单选题2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。A)自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B)非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C)使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D)同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产答案:B解析: 选项 C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项 D，不需要确认该金额。单选题3.甲公司为增值税

3、一般纳税，适用的增值税税率为 17%，204 年 11 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予 3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于 204 年 12 月 8 日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是( )。A)190.12 万元B)200 万元C)190.06 万元D)194 万元答案:D解析: 甲公司应当按照考虑销售

4、折让后的金额确认收入，因此商品销售收入=200(1-3%)=194(万元)。单选题4.下列关于合营安排的表述中，正确的是( )A)当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B)合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C)两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D)合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利答案:A解析: 选项 B,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

5、单选题5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。A)与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B)与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C)与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D)因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益答案:A解析: 选项 B，应该计入当期损益;选项 C，应该计入当期成本或损益;选项 D，应该计入其他综合收益。单选题6.20X4 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元 1 股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付手续费 1.4 万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20X4 年 12 月 31 日，乙公司股票价

6、格为 9 元 1 股。20X5 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8 万元;20X5 年 3 月 20 日，甲公司以 11.6 元 1 股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。 不考虑其他因素， 甲公司因持有乙公司股票在 20X5 年确认的投资收益是( )。A)260 万元B)468 万元C)268 万元D)466.6 万元答案:B解析: 投资收益=现金股利 8+(11.6-9)100+公允价值损益结转金额(9-7)100=468(万元)。单选题7.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。A)开出商业承兑汇票购买原材料B)以作为持有至

7、到期投资核算的债券投资换入机器设备C)以拥有的股权投资换入专利技术D)以应收账款换入对联营企业投资答案:C解析: 选项 A、B 和 D 中商业汇票、持有至到期投资、应收账款都是货币性资产单选题8.经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%,不考虑其

8、他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )。A)641 万元B)900 万元C)781 万元D)819 万元答案:B解析: 入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额+支付的补价=700+70017%+81=900(万元)。单选题9.下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。A)或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B)预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C)或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认D)预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益答案:A解析: 选项 B，预计负债与或有资产不能相互抵销。选项 C，基本确定收到时才能确认为资产单选题10

9、.不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是()。A)与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司B)与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应 40%原材料的黄河公司C)与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司D)对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司答案:D解析: 关联方的关系认定单选题11.下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是()。A)中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础B)在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围C)中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致D)中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基

10、础答案:C解析: 选项 A，以本中期末数据为基础编制;选项 B，应将新增子公司纳入合并范围;选项 D，应当以中期财务数据为基础。单选题12.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是()。A)预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B)固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值C)在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D)单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额答案:D解析: 选项 A，不需要考虑与所得税收付相关的

11、现金流量;选项 B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值;选项 C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量多选题13.下列各项中属于会计政策变更的有( )。A)按新的控制定义调整合并财务报表合并范围B)会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产C)公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法D)因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法答案:AB解析: 选项 C，属于会计估计变更;选项 D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于新的事项，不属于会计

12、政策变更多选题14.对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有( )。A)发行的行权价格低于普通股平均价格的期权B)签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议C)发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证D)持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券答案:AB解析: 选项 C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性;选项 D，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性多选题15.甲公司 20X4 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。A)将发出存货的计价

13、方法由移动加权平均法改为先进先出法B)改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C)因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法D)因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级答案:CD解析: 选项 A 和 B 属于会计政策变更多选题16.下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。A)本年发现重要的前期差错B)因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产C)发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60%股权D)购买日后 12 个月内对上

14、年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整答案:ACD解析: 选项 B，直接作为当期事项处理多选题17.20X4 年 1 月 1 日， 甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50%担保。 20X4 年 6 月 1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至 20X4 年 12 月 31 日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有 55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400万元，并预计承担诉讼费用 4 万元;有 45%的可能无须承担保证责任。20X5 年 2 月10 日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责

15、任，并支付了 4 万元的诉讼费。20X5 年 2 月 20 日，20X4 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有( )。A)在 20X5 年实际支付担保款项时进行会计处理B)在 20X4 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用C)20X4 年的利润表中确认营业外支出 400 万元D)在 20X4 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元答案:BC解析: 选项 A，应该在 20X4 年年末确认预计负债;选项 D，应披露预计负债 404 万元多选题18.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。A)现金流量套期工具产生

16、的利得或损失中属于有效套期工具的部分B)因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额C)作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额D)以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额答案:AC解析: 选项 B，计入资本公积-其他资本公积;选项 D，计入资本公积-其他资本公积多选题19.下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有( )。A)该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10%或者以上B)该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的 10%或者以上C)该分部的分部收入占所有分部收入合计

17、额的 10%或者以上D)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上答案:BCD解析: 选项 A，该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上，应当确认为报告分部。多选题20.下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。A)将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式B)因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报C)对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资D)因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产答案:BD解析: 选项 A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;

18、选项 C，股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此不能划分为持有至到期投资多选题21.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有( )。A)将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D)承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产答案:ABCD解析: 实质重于形式多选题22.下列各项中， 在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率， 符合会计准则规定的有( )。A)股本采用股东出资日的即期汇率折算B)可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算C)未分配利润项目采用报告期平均

19、汇率折算D)当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算答案:ABD解析: 选项 C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。多选题23.204 年财务报告于 205 年 3 月 20 日对外报出，其于 205 年发生的下列交易事项中，应作为 204 年调整事项处理的有( )。A)1 月 20 日，收到客户退回的部分商品，该商品于 204 年 9 月确认销售收入B)3 月 18 日，甲公司的子公司发布 204 年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元C)2 月 25 日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下

20、游企业 100%股权D)3 月 10 日，203 年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差 1200 万元答案:ABD解析: 选项 C 属于非调整事项。多选题24.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。A)处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧C)自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧D)与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法答案:BCD解析: 选项 A，应该继续计提折旧。多选题25.下列关于会计要素确认的表述

21、中，符合会计准则规定的有( )。A)BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产B)航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理C)具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入D)按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益答案:ACD解析: 选项 B，应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入问答题26.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨

22、论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 2936）95 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5）5%;该债券为 5年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 2936）95财务费用 63）05借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司

23、204 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。 项目自 204 年 7 月开始启动， 至年末累计发生研究支出 1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出-费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出-费用化支出 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元/股购入， 且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市

24、价为 14 元/股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金 3200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1

25、日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。 甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 38）40贷：在建工程 38）40其中，冲减在建工程的金额=26000.4%3+1800O.4%l=38）4O(万元)。其他有关资料：(P/A，5%，5)=4）3295，(P/A，6%，5)=4）2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。 本题中有关公司均按净利润的 l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余

26、公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。答案:事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：借：财务费用 63）05贷：持有至到期投资-利息调整 63）05该债券预计未来现金流量的现值=165(P/A， 6%， 5)+30000(P/F， 6%， 5)=1654）2124+30000.7473=2936）95(万元)。因此该债券的实际利率为 6%。本期应分摊的

27、利息调整金额=2936）956%-165=11）22借：持有至到期投资-利息调整 11）22贷：投资收益 11）22事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：借：营业外收入 930(18601500/3000)贷：递延收益 930事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：借：其他综合收益 400贷：资产减值损失 4OO事项(4)，

28、甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额， 同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用。更正分录为：借：资本公积 3200贷：股本 3200借：在建工程 38）40贷：财务费用 38）40解析:问答题27.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年发生了以下交易事项：(1)2 月 1 日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为 120 万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1000 万元，至起租日累计折旧 400 万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场

29、状况估计其公允价值为 2000 万元。12月 31 日，该办公楼的公允价值为 2080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120万元。(2)甲公司为资源开采型企业， 按照国家有关规定需计提安全生产费用， 当年度计提安全生产费 800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。(3)6 月 21 日，甲公司与包括其控股股东 P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 3000 万元，应付控股股东款项 1200 万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 204 年 6 月 30 日前按照

30、余额的 80%偿付，余款予以豁免。6 月 28 日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了 600 万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。(4)7 月 1 日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司 30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为 3200，公允价值为 3600，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为 15000，账面价值为 12000，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值 3000，预计尚可使用 30 年，采用直线法摊销。2014 年丙公司实现净利润金额为 2400(全年均衡实现)， 持有期间丙公司确认其他综合收益

31、60。要求：(1)编制甲公司 204 年有关交易事项的会计分录。(2)计算甲公司个别财务报表中 204 年因上述交易事项应确认的投资收益、 营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。答案:(1) 2 月 1 日借：投资性房地产-成本 2000累计折旧 400贷：固定资产 1000其他综合收益 140012 月 31 日借：投资性房地产-公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80借：银行存款 120贷：其他业务收入 110预收账款 10计提专项储备借：生产成本 800贷：专项储备-安全生产费 800购置固定资产借：固定资产 200贷：银行存款等 200借：专项储备-安全生产费 200贷：累计折

32、旧 200借：短期借款-银行 3000应付账款-P 公司 1200贷：短期借款-债务重组-银行 2400应付账款-债务重组-P 公司 960营业外收入 600资本公积 240借：短期借款-债务重组-银行 2400应付账款-债务重组-P 公司 960贷：银行存款 3360借：应付账款 600贷：资本公积 600借：长期股权投资-投资成本 3600贷：长期股权投资 3200投资收益 400借：长期股权投资-投资成本 900(1500030%-3600)贷：营业外收入 900借：长期股权投资-损益调整 345(2400/2-3000/306/12)30%贷：投资收益 345借：长期股权投资-其他综合

33、收益 18(6030%)贷：其他综合收益 18(2)投资收益=400+345=745(万元)营业外收入=600+900=1500(万元)资本公积=600+240=840(万元)其他综合收益=1400+18=1418(万元)解析:问答题28.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股。 该股票期权自股权激励协议签订之日起3 年内分三期平均

34、行权， 即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、 2 年和 3 年的三项股份支付安排： 203年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份;204 年末， 如果甲公司 203）204 连续两年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份;205 年末， 如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上， 则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。 当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元/份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12000 万

35、元，较 202 年增长 9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元/股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 4）5 元/份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权的股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长 l0%。204年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为 3）5 元/份。其

36、他有关资料： 甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股， 假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 203 年、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。(3)计算甲公司 203 年基本每股收益。答案:(1)授予日：203 年 1 月 2 日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。203 年，企业应确认的成本费用=(504000051/

37、1+504OOOO51/2+504OOOO51/3)/10000=1833）33(万元);相关会计分录为：借：管理费用 1833）33贷：资本公积-其他资本公积 1833）33204 年， 企业应确认的成本费用=(50400005/l/1+504000052/2+504000052/3)/10000-1833）33=833）34(万元);相关会计分录为：借：管理费用 833）34贷：资本公积-其他资本公积 833）34(2)因职工行权增加的股本=504OOOO/1OOOO1=200(万股)形成的股本溢价=(504OOOO51/1+50400008)/10000-200=2400(万元)借：银行

38、存款 1600资本公积-其他资本公积 1000贷：股本 200资本公积-股本溢价 2400(3)甲公司 203 年的基本每股收益=12000/5000=2）4(元/股)。解析:问答题29.204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150%作为计税基础。假定在确定无形资产账

39、面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。204 年度，甲公司实际净利润 8000 万元，发生广告费 1500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1000 万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响， 分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。(3)计算甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用。答案:(1)固定资产：

40、需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产： 不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。可供出售金融资产： 需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为1500 万元，其可以税前

41、扣除的金额为 1000 万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为 500 万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。 因为可供出售金融资产产生的暂时性差异是通过其他综合收益核算的，故其确认的递延所得税也应该对应其他综合收益科目，是影响所有者权益的。(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元);递延所得税资产的期末余额=300025%=750(万元);预计负债形成的递延所得税资产期末余额=60025%=150(万元);广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=50025%=125

42、(万元);因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元);综上所述，甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。解析:问答题30.(1)2014 年甲公司和其控股股东 P 公司以及无关联第三方丙公司签订协议， 分别从 P 公司处购买其持有乙公司 60%的股权，以发行 1800 万股股票作为对价，发行价4 元每股;从丙公司处购买少数股权 40%，以银行存款支付 5000 万元，7 月 1 日办理完毕交接手续， 改选董事会成员。 当日乙公司所有者权益账面价值 8000 万元(其中：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，盈余

43、公积 1600 万元，未分配利润 1200 元)。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司账上有应收乙公司账款 560 万元，已计提坏账准备 34 万元;乙公司的存货中有 300 万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值 500 万元，乙公司未计提跌价准备。(3)7 月 8 日，甲公司将其自用的无形资产以 500 万元出售给乙公司，无形资产原价 200 万元，已计提摊销 40 万元，尚可使用年限 5 年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。(4)2014 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备 59 万元(累计共计提 9

44、3 万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。(5)乙公司下半年实现净利润 800 万元， 其他综合收益增加 120 万元， 所有者权益项目：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，其他综合收益 120 万元，盈余公积1680 万元，未分配利润 1920 万元。问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。问题三：编制甲公司 2014 年度合并报表中有关的调整抵销分录。答案:问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。【答案】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。理由：甲公司购买乙公

45、司股份之前，其控股股东 P 公司持有乙公司 60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。【答案】初始投资成本=800060%+5000=9800(万元)。借：长期股权投资 9800贷：股本 1800银行存款 5000资本公积 3000问题三：编制甲公司 2014 年度合并报表中有关的调整抵销分录。【答案】(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800(5000-800040%)借：股本 2000资本公积 3200盈余公积 160

46、0未分配利润 1200贷：长期股权投资 8000借：资本公积1680贷：盈余公积 960(160060%)未分配利润 720(120060%)借：应付账款 560贷：应收账款 560借：应收账款-坏账准备 34贷：未分配利润-年初34借：存货 200贷：未分配利润-年初 200(2)资产负债表日合并报表处理：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 920贷：投资收益 800其他综合收益 120借：股本 2000资本公积 3200其他综合收益 120盈余公积 1680未分配利润-年末 1920贷：长期股权投资 8920借：投资收益 800未分配

47、利润-年初 1200贷：提取盈余公积80未分配利润-年末1920借：资本公积1680贷：盈余公积 960(160060%)未分配利润 720(120060%)内部交易：借：应付账款 560贷：应收账款 560借：应收账款-坏账准备 34贷：未分配利润-年初34借：营业成本 200贷：未分配利润-年初 200借：营业外收入 340贷：无形资产 340借：无形资产-累计摊销 34(340/56/12)贷：管理费用 34借：应付账款 500贷：应收账款500借：应收账款-坏账准备 59贷：资产减值损失 59解析:问答题31.甲公司与股权投资相关资料如下(1)甲公司原持有乙公司 30%的股权。1 月

48、1 日，甲公司进一步取得乙公司 50%的股权，支付银行存款 13000 万元，原投资账面价值为 5400 万元，投资成本明细4500 万元，损益调整 840 万元，其他权益变动 60 万元，原投资在购买日的公允价值为 6200 万元。(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为 18000 万元，股本 10000 万元，资本公积科目为 100 万元，盈余公积 1620 万元，未分配利润金额为 6280 万元，公允价值为 20000 万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为 10年，净残值为 0，采用直线法摊销。(3)乙公司在当年实现净利润为 500 万元， 由于可供出售金融资产公

49、允价值上升产生其他综合收益 60 万元。(4)在下一年年初出售持有乙公司股权 70%，出售价款为 20000 万元，剩下 10%股权的公允价值为 2500 万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。提取 10%的法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。要求：(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。(3)计算合并报表进一步取得 50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。(4)编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。(5)个别报表中处置 70%的投资确认的投资收益。(6)确认合并报表中处置 70%的投资

50、确认的收益。答案:(1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元)。借：长期股权投资 13000贷：银行存款 13000(2)合并报表中的成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-2000080%=3200(万元)。(3)合并报表中确认的投资收益=(6200-5400)+60=860(万元)。借：长期股权投资 800贷：投资收益 800借：资本公积-其他资本公积 60贷：投资收益 60(4)借：无形资产 2000贷：资本公积 2000借：管理费用 200贷：无形资产-累计摊销 200(2000/10)调整后的净利润=(500-2000/10)=300