精品-中财金融企业会计课件第六章-证券业务的.ppt

1、 根据根据中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法规定，国规定，国家对证券公司实行分类管理，将证券公司家对证券公司实行分类管理，将证券公司分为分为综合类综合类和和经纪类经纪类两大类。综合类证券两大类。综合类证券公司的证券业务包括证券经纪业务、自营公司的证券业务包括证券经纪业务、自营证券业务、证券承销业务和国务院证券管证券业务、证券承销业务和国务院证券管理机构核定的其他证券业务四种；经纪类理机构核定的其他证券业务四种；经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。证券公司只允许专门从事证券经纪业务。本章将主要介绍自营证券业务、证券经纪本章将主要介绍自营证券业务、证券经纪业务及证券承销业务的核算。业务

2、及证券承销业务的核算。 证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证券的活动。券的活动。 证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务分代理兑付证券业务、代理保管证券业务分类核算。类核算。 一、会计科目一、会计科目 见见P237238 代理买卖证券业务是指证券公司接受客户代理买卖证券业务是指证券公司接受客户委托，代理客户进行证券买卖的业务。委托，代理客户进行证券买卖的业务。公公司代理客户买卖证券收到的款项，必须全司代理客户买卖证券收到的款项，必须全额存入指定的商业银行，并在额存入指定的商业银行，并在“

3、银行存款银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆。公司的存款混淆。公司代理客户买卖证券公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。券款项清算时确认收入。 （一）代理认购新股（一）代理认购新股 1.收取认购款收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项，证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。会计根据开户银行的收账通知办理核算。会计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 2.划转认购资金划转认购资金

4、新股认购开始，证券公司应将款项划转清新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构，会计分录为：算代理机构，会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金 贷：银行存款贷：银行存款 3.清算资金清算资金 客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金，会计分录为：交易所清算资金，会计分录为： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金 证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户，会计分录：退给公司代理的客户，会计分录： 借：清算备付金借：清算备付金 贷：代买卖证券款贷：代买卖

5、证券款 公司将未中签的款项划回，会计分录为： 借：银行存款 贷：清算备付金 公司将未中签的款项退给客户，会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：银行存款 例：某证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20,000,000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19,800,000元退给客户。中签交付的认股款项为200,000元，手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。其会计分录为： 收到客户认购款项时， 借：银行存款 20,000,000 贷：代买卖证券款 20,000,000 将款项划付交易所时， 借：清算备付金 20,000,000 贷：银行存款 20,000,

6、000 客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时， 借：代买卖证券款 200,000 贷：清算备付金 200,000 证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时， 借：银行存款 19,800,000 贷：清算备付金 19,800,000 证券公司将未中签的资金退给客户时， 借：代买卖证券款 19,800,000 贷：银行存款 19,800,000 收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时， 借：银行存款 600 贷：手续费收入代买卖证券手续费收入 600 （二）代理买卖证券（二）代理买卖证券 1.接受委托 证券公司接受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开

7、立买卖证券资金结算专户，其会计分录均与新股认购相同。 2.代理买卖代理买卖 证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，如果买卖证券，如果买入买入证券成交总额证券成交总额大于卖出大于卖出证券证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额加成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额加代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手续费，记入续费，记入“代买卖证券款代买卖证券款”科目；将公司负担科目；将公司负担的交易费用，记入的交易费用，记入“手续费支出手续费支出”科目；将买卖科目；将买卖证券成交价的差额，加代扣代收的印

8、花税和公司证券成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担的交易费用，冲减应负担的交易费用，冲减“清算备付金清算备付金”科目；科目；将应向客户收取的佣金等手续费，记入将应向客户收取的佣金等手续费，记入“手续费手续费收入收入”科目。其会计分录为：科目。其会计分录为： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 例：江南证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买例：江南证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，卖证券，2009年年1月与客户

9、结算时，买入证券成交总额大月与客户结算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额于卖出证券成交总额5,000,000元。代扣代交的交易税费元。代扣代交的交易税费20,000元，向客户收取的佣金等手续费元，向客户收取的佣金等手续费20,000元，证券公元，证券公司负担手续费支出司负担手续费支出10,000元。根据交易所传来的证券交易元。根据交易所传来的证券交易一级结算表、营业部出具的证券交易二级结算表、结算银一级结算表、营业部出具的证券交易二级结算表、结算银行出具的资金结算单等凭证作如下分录：行出具的资金结算单等凭证作如下分录： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 5,040,000 手续费支出手续

10、费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 10,000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 5,030,000 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 20,000 证券公司接受客户委托，通过证券交易证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户结算时，如果所代理买卖证券，与客户结算时，如果卖卖出出证券成交总额证券成交总额大于买入大于买入证券成交总额，证券成交总额，其会计分录为：其会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 手续费收入手续费收入代买卖证

11、券手续费收入代买卖证券手续费收入 例：若上例江南证券公司的交易为净卖出5,000,000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级结算表、营业部出具的证券交易二级结算表、结算银行出具的资金结算单等凭证作如下分录： 借：清算备付金客户 4,970,000 手续费支出代买卖证券手续费支出 10,000 贷：代买卖证券款 4,960,000 手续费收入代买卖证券手续费收入 20,000 代理兑付证券是指证券公司接受国家或企代理兑付证券是指证券公司接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券代理兑付业的委托，对其发行的到期债券代理兑付的业务。代兑付债券业务，通过的业务。代兑付债券业务，通过“代兑付代兑

12、付债券债券”和和“代兑付债券款代兑付债券款”科目进行核算。科目进行核算。 1.收到兑付资金收到兑付资金 证券公司收到委托单位拨来兑付资金时，证券公司收到委托单位拨来兑付资金时，会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 2.兑付债券 收到客户交来的实物券，按兑付金额（债券本息）记账，会计分录为： 借：代兑付债券 贷：银行存款 3.清算款项 兑付期结束，按代理兑付的债券本息与委托单位办理结算，同时向委托单位收取代理兑付手续费，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：代兑付债券 手续费收入代兑付债券手续费收入 代理兑付债券结束后，若委托单位拨来兑付资金有剩余，

13、应退回委托单位，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：银行存款 例：华南证券公司代理汇丰公司兑付其到期的无例：华南证券公司代理汇丰公司兑付其到期的无记名债券（实物券），记名债券（实物券），2009年年3月月2日收到汇丰公日收到汇丰公司的兑付资金司的兑付资金10,050,000元，其中手续费费元，其中手续费费50,000元。截至元。截至3月底止，代理兑付的债券共计月底止，代理兑付的债券共计10,000,000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 收到兑付资金时，收到兑付资金时， 借：银行存款借：银行存款 10,050,000 贷：贷兑付债券款贷：贷兑付债券款汇丰公司汇丰公司 10,050,000

14、兑付期结束，债券全部兑付，兑付期结束，债券全部兑付， 借：代兑付债券借：代兑付债券汇丰公司汇丰公司 10,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,000 公司向委托单位交回已兑付债券时，公司向委托单位交回已兑付债券时， 借：代兑付债券款借：代兑付债券款汇丰公司汇丰公司 10,000,000 贷：代兑付债券贷：代兑付债券汇丰公司汇丰公司 10,000,000 确认手续费收入，确认手续费收入， 借：代兑付债券款借：代兑付债券款汇丰公司汇丰公司 50,000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 50,000 代保管证券业务是证券公司为方便客户开代保管

15、证券业务是证券公司为方便客户开展的一项服务性项目。由于代保管的有价展的一项服务性项目。由于代保管的有价证券不属于证券公司的财产，证券公司在证券不属于证券公司的财产，证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设计算，而只在专设的备查簿中设计“代保管代保管证券证券”这一这一表外科目记录代保管证券表外科目记录代保管证券的情的情况。预先收取的手续费，作为预收账款处况。预先收取的手续费，作为预收账款处理，待日后代保管服务完成后再确认为收理，待日后代保管服务完成后再确认为收入。公司代客户保管的证券如果不收取手入。公司代客户保管的证券如果不收取

16、手续费，则只需在备查簿中进行登记。续费，则只需在备查簿中进行登记。 例：例：2009年年3月月25日，中南证券公司收到日，中南证券公司收到某公司委托其代理保管的长江电力债券某公司委托其代理保管的长江电力债券200张，共计面值张，共计面值2,000,000元，同时预收保管元，同时预收保管费费500元，款项收到并存入银行。元，款项收到并存入银行。2009年年9月月25日债券到期，公司保管服务完成。其日债券到期，公司保管服务完成。其账务处理如下：账务处理如下： 3月25日，收到代保管债券时，公司应当在表外账簿中进行登记， 收入：代保管债券收入：代保管债券某某公司（长江电力债券某某公司（长江电力债券2

17、00张，共计面值张，共计面值2,000,000元）元） 同时，对预先收取的手续费，应编制如下会计分录， 借：银行存款 500 贷：预收账款 500 9月25日，到期归还债券时，应当在表外账簿中进行登记， 付出：代保管债券付出：代保管债券某某公司（长江电力债券某某公司（长江电力债券200张，共计面值张，共计面值2,000,000元）元） 业务完成确认手续费时， 借：预收账款 500 贷：手续费收入代保管证券手续费收入代保管证券手续费收入 500 自营证券业务是指证券公司用自己持有的证券或资金，以自营证券业务是指证券公司用自己持有的证券或资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种自

18、己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取利润并承担交易风险的各项业务。证券，以获取利润并承担交易风险的各项业务。 自营证券业务按其经营形式可分为柜台交易和场内交易两自营证券业务按其经营形式可分为柜台交易和场内交易两种。种。P243 柜台交易是证券商与投资人之间直接进行的证券交易活动，柜台交易是证券商与投资人之间直接进行的证券交易活动，是证券营业柜台的主要经营方式。是证券营业柜台的主要经营方式。 场内交易是指证券商通过场内交易员在证券交易所内进行场内交易是指证券商通过场内交易员在证券交易所内进行的证券交易活动，其交易价格随市场行情变化，证券商不的证券交易活动，其交易价格随市场

19、行情变化，证券商不直接与客户发生联系，而且成交量较大，是证券商调节证直接与客户发生联系，而且成交量较大，是证券商调节证券库存量的主要经营方式。券库存量的主要经营方式。 “自营证券”属于资产类科目，用于核算证券公司自营买卖国家允许上市的各种有价证券，包括国库券、企业债券、金融债券和股票等。 “证券销售”属于损益类科目，用于核算证券公司自营证券买卖中的销售收入、成本与差价。该科目应按证券种类设置明细账。 “投资收益”属于损益类科目，用于核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。 “清算备付金”属于资产类科目，用于核算证券公司为进行证券交易的

20、清算交割而存入指定清算代理机构的款项。 （一）柜台自营证券买卖的账务处理 购入自营证券的核算 证券公司买入自营证券应当在资金交换日按照清算日买入的实际成本作为入账价值。买入证券的实际成本包括实际支付的买价、手续费以及相关税费，不包含已经宣告但尚未领取的普通股股利和已经到期但尚未支付的利息。 通过柜台买入证券成交时，按清算日的实际成本（包括买入证券的成交价、手续费等），会计分录为： 借：自营证券 贷：银行存款 例：2008年8月29日，东方证券公司通过柜台以每张1,100元的价格购入某公司2007年8月29日发行的5年期债券100张，债券面值1,000元，票面利率6，到期一次还本付息。另发生相关

21、税费1,000元，根据根据证券交割单或交割单汇总表作会计分录如下： 借：自营证券某公司债券 111,000 贷：银行存款 111,000 出售自营证券的核算出售自营证券的核算 证券公司卖出证券时，会计分录为：证券公司卖出证券时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：证券销售贷：证券销售 结转已售证券成本。证券公司售出证券后，应计算售出结转已售证券成本。证券公司售出证券后，应计算售出证券的成本，若一笔证券购入后全部卖出，其销售成本容证券的成本，若一笔证券购入后全部卖出，其销售成本容易确定，但实际工作中，自营证券种类繁多，售出和购入易确定，但实际工作中，自营证券种类繁多，售出和购入的数量不可

22、能常能对应。那么，对售出证券的实际成本就的数量不可能常能对应。那么，对售出证券的实际成本就要进行计算，其计算方法有先进先出法、加权平均法等，要进行计算，其计算方法有先进先出法、加权平均法等，方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明。确定售出证券的成本后，应结转其销售成本。附注中说明。确定售出证券的成本后，应结转其销售成本。会计分录为：会计分录为： 借：证券销售借：证券销售 贷：自营证券贷：自营证券 投资收益投资收益 例：若上例中的证券公司于2008年12月15日将所持有的10张某公司债券以每张1,200元出售，根据证券交割单

23、作如下会计分录： 出售证券时， 借：银行存款 12,000 贷：证券销售某公司债券 12,000 结转已售证券成本时，经计算，平均分摊在每张债券上的相关税费为10元，因此，此次出售的10张债券应分担的税费共计100元。会计分录为： 借：证券销售某公司债券 12,000 贷：自营证券某公司债券 11,100 投资收益 900 自营证券配股派息的核算 自营股票持有期间取得现金股利时，会计分录为： 借：银行存款 贷：投资收益 自营股票持有期间获得配股时，会计分录为： 借：自营证券 贷：银行存款 例：江南证券公司持有汇丰公司股票50,000股。2008年3月该公司宣布按103的比例配股，配股价为6元/

24、股；证券公司可配售15,000股，需要支付90,000元配股款。其会计分录为： 借：自营证券汇丰公司股票 90,000 贷：银行存款 90,000 自营买入分期付息到期还本的债券，持有期间分期取得利息时，会计分录为： 借：银行存款 贷：投资收益 自营债券持有至到期兑付本息及结转成本时，会计分录为： 兑付时， 借：银行存款 贷：证券销售债券 结转成本时， 借：证券销售债券 贷：自营证券债券 投资收益 自营认购新股的核算 通过网上认购新股，企业申购新股款被证券交易所从账户中划出并冻结，会计分录为： 借：应收账款应收认购新股占用款 贷：清算备付金 认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股

25、的实际成本入账，会计分录为： 借：自营证券股票 贷：应收款项应收认购新股占用款 退回未中签款项，会计分录为： 借：清算备付金 贷：应收款项应收认购新股占用款 例：某证券公司通过柜台认购某上市公司发行的新股A股，具体业务如下： 按规定存入指定清算机构款项2,000,000元。根据转账凭证、证券交割单、资金支付通知单，作如下会计分录： 借：清算备付金 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：应收款项应收认购新股占用款 2,000,000 贷：结算备付金 2,000,000 根据认购新股中签结果，证券公司可按每股8元的价格购得新股200,000股。按中签新股的实际成本，根据股份公司

26、出具的中签股票单据，作如下会计分录： 借：自营证券股票 1,600,000 贷：应收账款应收认购新股占用款 1,600,000 退回未中签款项时，会计分录为： 借：清算备付金 400,000 贷：应收款项应收认购新股占用款 400,000 （二）交易所自营证券买卖的核算（二）交易所自营证券买卖的核算 购入自营证券的核算 公司将自有资金款项存入清算代理机构，按实际金额入账，会计分录为： 借：清算备付金 贷：银行存款 从清算代理机构收回资金时， 借：银行存款 贷：清算备付金 证券公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本入账，会计分录为： 借：自营证券 贷：清算备付金 若证券公司购入的证券，包含已

27、宣告发放的股利或分期付息的债券利息，其股利或债券利息通过“应收账款”科目核算，会计分录为： 借：自营证券 应收账款应收股利（或利息） 贷：结算备付金 例：某证券公司以自有资金存入交易所清算备付金500,000元，然后，买入股票投资组合共计各种股票800手（每手100股），价格为每股5元。假设不考虑相关税费，根据原始单据、银行转账单，作如下会计分录： 借：清算备付金 500,000 贷：银行存款 500,000 根据证券交割单或交割单汇总表，会计科目为： 借：自营证券股票 400,000 贷：清算备付金 400,000 出售自营证券的核算 卖出自营证券时，按清算日实际收到的金额入账，会计分录为：

28、 借：清算备付金 贷：证券销售 若公司卖出自营债券时，可将购买日至卖出日的持有期间应计利息确认为投资收益，会计分录为： 借：清算备付金 贷：证券销售 贷：投资收益 结转已售证券成本时，会计分录为： 借：证券销售 贷：自营证券 例：2009年1月3日，某证券公司通过柜台以每张1,100元的价格购入某公司2008年1月3日发行的5年期债券10张，债券面值1,000元，票面利率12%，到期一次还本付息。另发生相关税费500元，根据证券交割单或交割单汇总表做如下会计分录： 借：自营证券债券 10,300 应收利息 1,200 贷：银行存款 11,500 该证券公司于2009年9月1日将所持有的该债券以

29、每张1,200元出售，根据证券交割单做会计分录如下： 借：清算备付金 12,000 贷：自营证券 债券 10,300 应收利息 1,200 投资收益 500 证券承销业务是指证券公司在一级市场接证券承销业务是指证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国家重券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券、代企业发行债券、股票、基点建设债券、代企业发行债券、股票、基金等。证券承销业务根据公司与发行人确金等。证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式，分为定的发售方式，分为全额包销方式承销全额包销方式承销、余额包销方式

30、承销余额包销方式承销和和代销方式承销代销方式承销三种。三种。 P247 1.“承销证券”属于资产类科目，用于核算证券公司接受国家或企业委托代理发行的有价证券。发行结束后，该账户无余额。 2.“承销证券款”属于负债类科目，用于核算证券公司采用代销方式或余额承购包销方式，接受委托代理国家或企业发行证券取得的应付证券资金。其贷方余额表示在承销期间尚未向委托单位支付所承销证券的认购款项，但发行期结束付清款项后该科目无余额。 3.“证券承销”属于损益类科目，用于核算证券公司采用全额承购包销方式承销证券，在承销期内的销售收入、销售成本及差价收入。期末差价结转“本年利润”科目。 全额承购包销就是证券公司与证

31、券发行单位签订合同或协议，由公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并马上向发行单位支付全部款项，然后再按市场价格转售给投资者。 证券公司以全额包销方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项资产；公司将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证券承销收入，按已发行证券的承购价格结转承销证券的成本。发行期结束，如有未售出的证券，应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。 1.认购证券 证券公司根据协议认购全部证券，按承购价格向委托发行单位支付全部证券款项，会计分录为： 借：承销证券 贷：银行存款（或应付账款） 2.发售证券 证券公司将证券向市场发售或转售给投资者，按发行价办理核算，会计分录为： 借：银行存款 贷：证券承销 3.结转成本 发行证券结束后，应计算并结转售出证券的实际成本，会计分录为： 借：证券承销 贷：承销证券 4.未售证券转自营 发行期结束，应将未售出的证券按承购价格转为自营证券、长期债权投资或长期股权投资，会计分录为： 借：自营证券 贷：承销证券 5.结转证券利润 期末将证券发行的差价收入转入“本年利润”科目，会计分录为： 借：证券承销 贷：本年利润