营改增课件金融行业-.ppt

1、营业税改增值税营业税改增值税（金融行业）（金融行业）指指 南南n一、一、增值税的原理与沿革增值税的原理与沿革n二、二、为什么要全面推行为什么要全面推行“营改增营改增”n三、营业税改征增值税试点的基本内容三、营业税改征增值税试点的基本内容n四、营改增的发票管理及风险控制四、营改增的发票管理及风险控制n五、营改增的税收筹划五、营改增的税收筹划金融行业征税范围n1、金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款服务 ，n贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。n各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收

2、益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，n以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。n融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。n以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。n.直接收费金融服务。n 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担

3、保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。n.保险服务。n 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。n 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。n 财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。n.金融商品转让。n 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的

4、业务活动。n 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。n提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。n其他6%（金融行业税率为6%）n有形动产租赁服务17%n征收率3%nA、销项税额的计算n 销项税额是按规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，也就是我们现在所说的整体税金，销项税额是随同价款向购买方收取的，销项税额不包含在价内，在增值税专用发票上它是按销售金额计算，但又与价格分栏填列。n公式：销项税额=销售额税率n1、销售额是包含除增值税以外的在价外收取的一切费用和各种名目的基金。n、贷款服务，以提供贷

5、款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 n、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。n、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。n 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。n 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。n 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。n、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费

6、用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。、融资租赁和融资性售后回租业务。融资租赁和融资性售后回租业务。n分四种不同情况确定销售额：nA、提供融资租赁服务nB、提供融资性售后回租服务nC、提供有形动产融资性售后回租服务nD、实收资本达到1.7亿的按上述办法执行，未达到的视不同情况确定销售额。n2、纳税人以外汇结算销售额的，应按规定折合人民币。 （ 12月不变）nD、几项特殊规定n1、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进

7、项税额应自取的之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%.n2、纳税人2016年5月1日后购进货物和服务、建筑服务，用于新建不动产或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并新增加不动产原值超过50%的，其进项税分2年从销项税额中抵扣。n3、几项免税规定n、金融机构农户小额贷款 。n、国家助学贷款。n、国债、地方政府债。n、人民银行对金融机构的贷款。n、住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。 n、外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。 n、被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务

8、。 n、保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。 n、金融同业往来利息收入。包括：nA、金融机构与人民银行发生的资金往来业务。nB、银行联行往来业务nC、金融机构间的资金往来业务nD、金融机构之间开展的转贴现业务n4、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。n5、试点纳税人纳入“营改增”试点之日前发生的应纳税行为，因税收检查等原因需要补缴税收的，应按照营业税政策规定补缴税额。n6、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对

9、外销售的，免征增值税。F、增值税纳税地点n1、固定业户应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各所在地的主管税务机关申报纳税。n2、扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。G、增值税的日常会计核算n 1、企业国内采购的货物，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入的货物成本金额借记“业务及管理费”、“固定资产”按照应付款实际支出的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生退货时作相反的会计分录。n（例1）购进货物进项税的会计处理：

10、 n 某银行企业2016年7月份购入办公用品价款5000元，税额850元，支付电费10000元，税额1700元，当即付款，请作账务处理。 n借 业务及管理费 15000 应交税金-应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17550n（例2）购入不动产进项税会计处理：n 某房产企业2016年7月购入按固定资产核算的房屋一栋，房价总值3330万元，其中不含税金额3000万元，增值税330万元，当即付款，请作账务处理。n 借：固定资产房屋 3000 应交税金应交增值税（进项税额） 198 应交税金应交增值税（待抵扣进项税额）132 贷：银行存款 3330n（例3）购入货物发生非常损失进项税会

11、计处理：n 某银行2016年8月在建工程因管理不善造成水泥变质损失50吨（属包工不包料的清包工程），账面价值15000元，账务上请作损失处理。n进项税额=1500017%=2550（元）n借：营业外支出损失 17550 贷：在建工程 15000 应交税金-应交增值税（进项税转出） 2550n（例4）银行企业的销项税会计处理：n 某银行企业2016年6月利息收入2000万元（其中同业拆借利息收入200万元、金融机构之间转贴现业务收入100万元、贷款利息收入1700万元，请作账务处理。n销项税额=1700（1+6%）6% =96.23（万元） 借：应收利息-同业拆借利息 200 应收利息-转帖现利

12、息 100 应收利息-贷款利息 1700 贷：利息收入-同业拆借利息收入 200 利息收入-转贴现利息收入 100 利息收入-贷款利息收入1603.77 应交税金-应交增值税（销项税额） 96.23四、营改增的发票管理及风险控制四、营改增的发票管理及风险控制n第1类：增值税专用发票 n（不含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）n从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。n汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，未加盖发票

13、专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发票不得抵扣票票 样样n第2类：货物运输业增值税专用发票n 从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开具之日180天内认证抵扣。n货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开具发票。票票 样样n第3类：税控机动车销售统一发票n 从机动车零售商初购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。n

14、纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取得增值税专用发票；纳税人购入二手车，应当取得二手车销售统一发票，如果需要抵扣增值税，还需一并取得增值税专用发票。票票 样样n第4类：海关进口增值税专用缴款书n 纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。n 海关税款专用缴款书号码第19位应为“-”或“”，第20位应当为“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，则不属于进口增值税

15、专用缴款书，不得抵扣。票票 样样n第5类：农产品收购发票（核定扣除除外）n 一般纳税人从农业生产者自产农产品时开具，按农产品买价乘以13%计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人除外。向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。票票 样样n规范专用发票管理规范专用发票管理n1.取得发票环节取得发票环节行为不当，会造成税负增加！行为不当，会造成税负增加！n应纳增值税=销项税额 - 进项税额n进项税额构成要件： 必须取得增值税专用发票（1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！（2）增值税专用发票必须通过税局认证！n 中国增值税征管实务中，实行“以票管税以票

16、减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。n 所以，应纳增值税往往不等于增值额（毛利额）乘以税率，而是取决于管理手段和管理水平。n第一、经济行为应取得专用发票，由于疏忽或价格原因，而未取得；或取得“假票”或“认证不通过”的发票。n【案例】：向钢材供应商采购钢材，对方向房地产企业开具的是增值税普通发票或其他发票。n第二、取得专用发票后，未及时(180天内)到税务局认证，使得进项税额作废；n举例：2016年5月1日向钢材供应商采购钢材，对方于2016年5月1日开具发票，但物资供应人员“压票”，若未在2016年11月1日前传递至财务

17、人员去税局认证，则此票不得作为进项税额！n目前对超过目前对超过180日的解决措施日的解决措施n国家税务总局公告2011年第50号规定： 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。n“善意取得善意取得”补税但不涉及刑事责任补税但不涉及刑事责任n【案例】：向钢材供应商采购钢材100吨，对方开具增值税专用发票，但房地产企业自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，即房地产企业不知情，取得发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税款！n

18、非非“善意取得善意取得”：补税且涉及刑事责任：补税且涉及刑事责任n【案例】：实际向钢材供应商采购钢材100吨，房地产企业要求对方开具120吨增值税专用发票。n这属于明知虚开而取得，取得发票后作为进项税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，还要移送司法机关。n“营改增营改增”后不能抵扣的后不能抵扣的14种发票种发票n第1种：票款不一致的增值税专用发票n国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致

19、，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”n第2种：对开发票”不能抵扣进项税金n 没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据发票管理办法第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。n第3种：“营改增”过渡期，三种发票不能抵扣n1.营改增前购买，税改后收到营改增前签订的材料采购合同，合同已经履行，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，且营改增后才付款给供应商并收到的增值税专用发票。 n2.营改增前购买，税改后付款营改增前采购的材料已经用于营改增前已

20、经完工的工程建设项目， 营改增后才支付采购款而收到供应商开具的增值税专用发票。n3.过渡期间的非工程采购营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。n第4种：没有销售清单不能抵扣n 没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发【2006】156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。n因此，若没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保

21、护用品的发票，不可以抵扣进项税金。n第5种： 职工集体福利和个人消费的专用发票n 财税201636号规定：用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。n 购进货物如果用于企业职工福利，专用发票是不能用来抵扣的，像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉，若是为企业员工集体福利而买，就不能抵扣。n第6种： 非正常损失的专用发票n例如：工地上被盗窃的钢材、水泥。n（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。n（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。n（3

22、）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。n（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 n第7种： 超过认证期限180天的专用发票n 如果企业已经取得了增值税专用发票，一定要记得在180日内到税务机关办理认证。国税函2009617号第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。n第8种： 固定资产发生以下三种情况不能抵扣n纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以

23、下三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率（一）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务n第9种：与小规模纳税人相关的四种情况不能抵扣n1.增值税小规模纳税人购进货物取得的发票不允抵扣进项税额。n2.增值税一般纳税人在以小规模纳税人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。n3.增值税一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一

24、般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进项税。n4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。n第10种：票据无法通过有关部门认证的不能抵扣n 1.增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。n 2.辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。n第11种：与五种减免税相关不能抵扣n 1.购

25、进免税货物取得增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。n 2.购进用于免征增值税项目的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。n 3.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。n 3.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。n 虽然专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过

26、后在规定时间内仍可申报抵扣。n 4.免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。n 5.进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口货物的进项税额抵扣。n第12种：作废及停止抵扣期间的发票不能抵扣n 1.取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。n 2.纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。n 3.增值税一般纳税人在停止抵扣作废及停止抵扣期间的增值税发票不能抵扣。n第13种：未申请办理一般纳税人认定手续的不能抵扣n 增值税纳税人年应税销售额超过

27、小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。n 同时，增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不允许抵扣。n第14种：购进货物退回或折让收回的已支付增值税进项税额不能抵扣n 增值税一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。五、营改增的税收筹划五、营改增的税收筹划n 什么叫税收筹划：税收筹划就是纳税人 （或聘请的专业机构）在制订经营方略、选择经营模式、采纳核算方法时，在不违背税收原则的条件下

28、既能规避税收处罚，又能减轻税收负担的谋略行为。营改增过程中要注意以下筹划：营改增过程中要注意以下筹划：n（一）、教育全体员工树立增值税意识（一）、教育全体员工树立增值税意识（二）健全各种与增值税有关（二）健全各种与增值税有关 的制度的制度n1、发票管理制度n2、物资服务采购制度n3、合同管理制度n4、费用报销制度（三）、经营模式选择中的筹划（三）、经营模式选择中的筹划n1、建筑安装行业中的经营模式选择中的税收筹划。 对项目经理收取管理费的经营模式将要彻底改变。2、房地产开发企业经营模式选择中的税收筹划n 自销与营销公司销售的选择n 成立材料采购公司n 成立苗圃公司、园林公司 n（四）、结算方式

29、的税收筹划n 结算方式分为现金采购、赊购、分期付款三种方式。“营改增”后房地产企业尽量选择分期付款、分期取得发票。这样可以分步递延产生增值税进项抵扣，有效控制税负。n（五）、进项税额抵扣时间的筹划n 房地产项目来自于设计、工程施工、购入材料，产生进项税额较多，而销项税额在开发早期很少。n 但房地产企业采取税款预缴制，会造成先期垫付大量税金，而出现进项税额留抵情况。n 因此，房地产企业必须考虑工程进度和税款抵扣时间的合理安排，以及其他产生销项税额和进项税额的交易业务和经营活动。n（六）提高精装修房销售比例n 增加对精装修房的销售有利于取得更多的固定资产和物料的增值税发票予以抵扣，就比例而言降低了

30、企业税负，增加盈利空间。n（七）企业控制索取发票的筹划n 杜绝在原材料采购环节和接受劳务过程中不要发票的现象；加强工程决算的管理，及时与施工企业进行工程决算，及时取得发票，不应拖延；提高会计核算质量，做到笔笔账目有合法的原始依据，坚决做到没有发票不得抵扣，提高会计核算的及时性，达到项目竣工验收,会计核算结束。n（八）采购合同的税收筹划n 企业应当规范相关合同，所有对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。 （九）、新旧项目一般计税方法与简易计税（九）、新旧项目一般计税方法与简易计税方法选择中的税收筹划方法选择中的税收筹划 开发成本科目中核算的金额大，不宜选择一般计税方法。 材料库存不大，开发成本已转完，适合选择一般计税方法。 估计难以取得增值税发票，制度又不健全，建议采用简易计税方法。 一个企业分项目采取两种方法比较灵活。（十）、地基款分配的税收筹划（十）、地基款分配的税收筹划 地基款收据一定要合法 各期地基款的分配 共同设施用地、开工时间并在哪一个项目核算 政府摊派修路的用地n（十一）、在实行一般计税方法之前要将（十一）、在实行一般计税方法之前要将开发成本尽快结转到老项目中去开发成本尽快结转到老项目中去n（十二）、新项目开工之前要减少采购压（十二）、新项目开工之前要减少采购压缩库存缩库存 谢 谢！