应纳税所得额计算方式课件.ppt

1、律师事务所个人所得税律师事务所个人所得税纳税申报辅导材料纳税申报辅导材料20152015年年1 1月月1414日日根据律师事务所从业人员不同的身份，所涉根据律师事务所从业人员不同的身份，所涉及个人所得税的情况主要有以下五类：及个人所得税的情况主要有以下五类： 1.“雇员律师”工资、薪金所得（35%）2.“兼职律师”工资、薪金所得3.“工作人员”工资、薪金所得4.“其他人员（律师以个人名义聘请）”劳务报酬所得5.“合伙人律师”个体工商户生产、经营所得 一、计税的政策依据一、计税的政策依据1.1.财税财税200020009191号：号：纳税义务人、计税方法、扣除项目的比例和限额等2.2.国税发国税

2、发199719974343号：号：计税的基础，收入、成本、费用、损失等基本规定3.3.财税财税200820086565号：号：工资、薪金支出、工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费等的具体规定4.4.财税财税20082008159159号：号：应纳税所得额的分配原则5.5.国税函国税函200120018484号：号：投资者兴办两个或两个以上企业的汇总、利息股息红利、弥补亏损、残疾人减免税等规定6.6.国税发国税发20002000149149号、号、20122012年第年第5353号公告：号公告：合伙人律师特殊规定7.7.京财税京财税200120016 6

3、号：号：预缴、汇算、汇总的纳税申报时间、报送的资料等规定二、纳税义务人二、纳税义务人律师事务所以每一个合伙人为纳税义务人。三、三、计算方法计算方法 1.1.比照比照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得” ” ，适用，适用5%-35%5%-35%的的税率。按年计算，分季预缴。税率。按年计算，分季预缴。 应纳税所得额（收入总额成本、费用及损失）分配比例 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 2.2.尽管尽管“税率税率”是是“全年应纳税所得额全年应纳税所得额”的税率，但在的税率，但在季度预缴计税时不需换算，年终汇算清缴。季度预缴计税时不需换算，年终汇算清缴。 3.3.按季预缴时，累计计算

4、。按季预缴时，累计计算。三、三、计算方法计算方法 3. 3.按季预缴，本期按季预缴，本期“应纳税所得额应纳税所得额”计算方式：计算方式：本期“应纳税所得额”=本期收入总额-本期按税法规定限额可扣除的成本费用总额【例】某律所第一季度实现营业收入100万元，成本费用共计60万元（其中，业务招待费10万元，业务宣传费20万元）。 问题：该律所本期“应纳税所得额”是多少？ 本期“应纳税所得额”=100-30-1005-10015% （一）收入总额（一）收入总额 指从事生产经营以及生产经营有关的活动所取得的指从事生产经营以及生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括：各项收入，包括： 1.劳务服务收入劳务

5、服务收入、商品（产品）销售收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入和营业外收入等。 2.律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾法律顾问费问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。 （二）成本、费用（二）成本、费用 1.1.直接支出和间接费用直接支出和间接费用 租赁费、从业人员的工资、水电费、差旅费租赁费、从业人员的工资、水电费、差旅费、原材料、燃料、运输费、折旧费、修理费等。 2.2.销售费用销售费用 广告费广告费、运输费、展览费、销售服务费用等。 3.3.管理费用管理费用 业务招待费、缴纳的税金、劳动保险费业务招待费、缴纳的税金、劳动保

6、险费、咨询费、无形资产摊销、开办费摊销、坏帐损失等。 4.4.财务费用财务费用 利息净支出利息净支出、汇兑净损失等。（三）损失（三）损失 赔偿金、违约金，公益救济性捐赠赔偿金、违约金，公益救济性捐赠，固定资产盘亏、报废，自然灾害或者意外事故损失等。（4）成本、费用扣除的特别规定）成本、费用扣除的特别规定 1. 1.普遍规定普遍规定 （1）工会经费2% 、职工福利费14% 、职工教育经费2.5%（工薪总额），据实扣除。 （2）借款利息支出，未超中国人民银行同类、同期贷款利率的数额部分，准予扣除。 （3）业务招待费支出，发生额的60%、当年销售(营业)收入的5，孰低扣除。 （4）广告费和业务宣传费

7、用（宣传、推介），不超营业收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，以后年度结转扣除。 （4）成本、费用扣除的特别规定）成本、费用扣除的特别规定 1.1.普遍规定普遍规定 （5）向教育、其他社会公益事业、遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，不超应纳税所得额30以内的部分，准予税前扣除。 通过非营利性的社会团体和政府部门，向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所等的捐赠，可税前全额扣除。 （6）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（个人、单位） （7）投资者的费用扣除标准为42000元年，投资者的工资不得在税前扣除。 （4）成

8、本、费用扣除的特别规定）成本、费用扣除的特别规定 1. 1.普遍规定普遍规定 （8）向从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，应依法扣缴个人所得税。 （9）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 （10）企业计提的各种准备金不得扣除。（4）成本、费用扣除的特别规定）成本、费用扣除的特别规定 2.2.针对律师事务所的特别规定针对律师事务所的特别规定 （1）确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列

9、标准扣除费用： 例如：合伙人律师甲年营业收入200万元，可扣除的费用 =508%+506%+1005%=4+3+5=12万元。 （2）律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。 （3）律师执业责任保险，可扣除。年营业收入50万元的部分50万元，100万元的部分100万元的部分扣除比例8%6%5%（4）成本、费用扣除的特别规定）成本、费用扣除的特别规定 3. 3.下列支出不得扣除下列支出不得扣除 （1）资本性支出，包括：为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出 （2）被没收的财物、支付的罚款 （3）缴纳的个人所得税，以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款缴纳

10、的个人所得税，以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款 （4）各种赞助支出各种赞助支出 （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 （6）分配给投资者的股利 （7）用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支出 （8）与生产经营无关的其他支出与生产经营无关的其他支出 （9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出（五）应纳税所得额的分配（五）应纳税所得额的分配 1.合伙协议约定的分配比例 2.协商决定的分配比例 3.合伙人实缴出资比例 4.合伙人数量平均计算 四、纳税时间四、纳税时间1.1.季度季度每季度终了后15日内预缴税款。2.2.年度年度年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。五、纳税申报五、纳税申报 律所除

11、应按规定将税款缴入国库税款缴入国库外，还应按期进行以下申报： 1.按月，全员全额扣缴明细申报全员全额扣缴明细申报（扣缴申报） 2.按季，季度申报季度申报（自行申报） 3.按年，年度申报（汇算清缴）（二）汇算清缴 1.1.计算计算 第一步第一步 计算合伙企业的计算合伙企业的“经纳税调整后的生产经营所得经纳税调整后的生产经营所得” “经纳税调整后的生产经营所得”=“收入总额”-“按规定可扣除的成本、费用及损失”“以前年度损益调整” 第二步第二步 向每名合伙人分配向每名合伙人分配“经纳税调整后的生产经营所得经纳税调整后的生产经营所得” 第三步第三步 确定每名合伙人的应纳税所得额确定每名合伙人的应纳税

12、所得额 应纳税所得额（经纳税调整后的生产经营所得以前年度亏损）分配比例-“允许扣除的其他费用”-“投资者减除费用” 第四步第四步 计算每名合伙人的应纳税额计算每名合伙人的应纳税额 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（二）汇算清缴 2.2.申报申报 年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补，同时应按照国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告（2013年第21号）的规定，报送纸质生产、经营所得个人所得税纳税申报表（生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B B表）表）和个人所得税基础信息表（个人所得税基础信息表（B B表）表）。 个人独资合伙企业投资者在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经

13、营所得”的，合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报，同时报送纸质生产、经营所得投资者个生产、经营所得投资者个人所得税汇总申报表人所得税汇总申报表和个人所得税基础信息表（B表）。 第六部分第六部分 示例说明示例说明 【例】某律师事务所由律师甲、乙、丙三人出资成立，应纳税所得额约定的分配比例为40%、30%、30%。 2014年全年该律所实现营业收入200万元（甲、乙、丙营业收入分别为60万元、45万元和45万元），向雇员律师和办公人员支付的工资和办案分成共20万元，办公用房租赁费20万元、业务招待费10万元、业务宣传费40万元，其他可按税收法律、法规准予扣除的费用5万元，甲、乙、丙三人分别有不

14、能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用10万元、8万元和8万元。 问题：计算甲、乙、丙全年应缴纳的个人所得税。第六部分第六部分 示例说明示例说明 答：首先分析一下律所和合伙律师甲全年的收入、费用等要素组成： 合伙律师甲：应纳税所得额=(200-20-2005-20015%-20-5)40%-（508%+106%）-4.2=408000元 应纳税额=40800035%-14750=128050元律所律所合伙律师甲合伙律师甲收入总收入总额额成本、费用总和成本、费用总和营业收营业收入入无票据无票据费用费用投资者投资者费用扣费用扣除标准除标准应纳税应纳税所得额所得额分配比分配比例例办公用办公用房租赁房租赁费费业务招业务招待费待费业务宣业务宣传费传费从业人从业人员工薪员工薪其他合法其他合法扣除费用扣除费用200万元万元20万元万元10万元万元40万元万元20万元万元5万元万元60万元万元10万元万元4.2万元万元40%