关联申报和同期资料管理相关事项讲解课件.ppt

1、关联申报和同期资料管理相关事项讲解大连市地税局国际税务处大连市地税局国际税务处内容介绍 关联关系判定 关联交易类型 关联申报表及填写 国别报告报送要求 同期资料准备要求关联关系判定 股份控制 借贷资金控制 特许经营控制 购销及劳务控制 人员控制4关联关系判定一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到以上；双方直接或者一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到以上。间接同为第三方所持有的股份达到以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到以上，则其对另一方的持股比例按

2、照中间方对另一方的股比例达到以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。持股比例计算。 两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。算。5持股持股关联关系判定关联关系判定持股持股持股比例合并计算，夫妻共同持股达到，则持股比例合并计算，夫妻共同持股达到，则夫妻双方均与公司构成关联关系夫妻双方均与公司构成关联关系丈夫丈夫 公司妻子妻子6关联关系判定关联关系判定双方存在持股关系或者同为第三方持股，

3、虽持股比例未达到本条第（一）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到以上，或者项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到以上，或者一方全部借贷资金总额的以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷一方全部借贷资金总额的以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。或者担保除外）。7关联关系判定关联关系判定增加借贷资金占实收资本比例的计算方法增加借贷资金占实收资本比例的计算方法年度实际占用天数是当年占用天数年度实际占用天数是当年占用天数借贷资金总额占实收资本比例年度加权平均借贷资金年借贷资金总额占

4、实收资本比例年度加权平均借贷资金年度加权平均实收资本，其中：度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金年度加权平均借贷资金 笔借入或者贷出资金账面金笔借入或者贷出资金账面金额额 笔借入或者贷出资金年度实际占用天数笔借入或者贷出资金年度实际占用天数年度加权平均实收资本年度加权平均实收资本 笔实收资本账面金额笔实收资本账面金额 笔笔实收资本年度实际占用天数实收资本年度实际占用天数8关联关系判定关联关系判定例如：甲公司直接持有乙公司的股权。年，甲从乙借入笔借例如：甲公司直接持有乙公司的股权。年，甲从乙借入笔借款分别为万（使用天），万（使用天），万（使用天）。假款分别为万（使用天），万（使用天），

5、万（使用天）。假设甲年实收资本为万元，且全年无变化。设甲年实收资本为万元，且全年无变化。甲乙双方年度借贷资金总额占甲方实收资本比例为甲乙双方年度借贷资金总额占甲方实收资本比例为: （*）从甲来看未达到从甲来看未达到如果乙年实收资本为万元，且全年无变化，甲乙双方年度借如果乙年实收资本为万元，且全年无变化，甲乙双方年度借贷资金总额占乙方实收资本比例为（贷资金总额占乙方实收资本比例为（*） 从乙来看，已经达到借贷资金关联关系的认定标准，因此可从乙来看，已经达到借贷资金关联关系的认定标准，因此可以认定甲乙双方构成关联关系。以认定甲乙双方构成关联关系。一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术

6、一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。、商标权、著作权等特许权才能正常进行。关联关系判定关联关系判定10双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。供劳务等经营活动由另一方控制。关联关系判定关联关系判定11控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。从另一方的经营

7、活动中获取利益。关联关系判定关联关系判定12高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）关联关系判定关联关系判定13一方半数以上董事由另一方任命或者委派，或者同时一方半数以上董事由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事；或者双方各自半数以上董事同为担任另一方的董事；或者双方各自半数以上董事同为第三方任命或者委派。第三方任命或者委派。关联关系判定关联关系判定14关联关系判定关联关系判定增加亲属关系判定关联方的判定标准。增加亲属关系判定关联方的判定标准。例如：丈

8、夫与公司构成关联关系，妻子与公司构成关联关系，则公司和例如：丈夫与公司构成关联关系，妻子与公司构成关联关系，则公司和公司构成关联关系。公司构成关联关系。具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。项关系之一。15持股持股、公司均构成关联关系、公司均构成关联关系关联关系判定关联关系判定持股持股持公司股份，持公司股份，且向公司借款且向公司借款金额占公司实金额占公司实收资本以上收资本以上丈夫丈夫公司妻子妻子公司公司16关联关系判定关联关系判定

9、双方在实质上具有其他共同利益。双方在实质上具有其他共同利益。17关联关系判定关联关系判定除借贷资金控制外，关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存除借贷资金控制外，关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。续期间认定。18持股持股不考虑其他可能构成关联关系的情形不考虑其他可能构成关联关系的情形公司与公司在年月日至公司与公司在年月日至 月日期间构成关联关系月日期间构成关联关系公司与公司在年月日至月日期间构成关联关系公司与公司在年月日至月日期间构成关联关系关联关系判定关联关系判定持股持股月日公司将其持有的公月日公司将其持有的公司的股份出售给公司司的股份出售给公司公司公司公司公司持

10、股持股年月日至月日年月日至月日年月日至月日年月日至月日19关联关系判定关联关系判定仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称关联关系。关联关系。20号公告和号文衔接问题号公告和号文衔接问题第二十七条规定：本公告适用于年及以后的第二十七条规定：本公告适用于年及以后的会计年度。会计年度。年及以后年度依据号公告判定关联关系年及以后年度依据号公告判定关联关系年及以前年度依据号文判定关联关系年及以前年度依据号文判定关

11、联关系关联关系判定关联关系判定关联交易类型关联交易类型 有形资产使用权或者所有权的转让有形资产使用权或者所有权的转让 有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。备、工具器具等。 金融资产的转让金融资产的转让 金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 无形资产使用权或者所有权的转让无形资产使用权或者所有权的转让 无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品无形资产包括专

12、利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。等。 资金融通资金融通 资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。各类应计息预付款和延期收付款等。 劳务交易劳务交易 劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。计、招

13、聘、培训、集中采购等。金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。成的资产等。关联交易类型关联交易类型23无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。关联交易类型关联交易类型24资金融通。资金包括各类长短期

14、借贷资金（含集团资金池资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。关联交易类型关联交易类型25劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。理、审计、招聘、培训、集中采购等。关联交易类型关联交易类型关联申报的主体关联申报的主体应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送应当就其与关联方之间的业务往

15、来进行关联申报，附送中华人民共和中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表国企业年度关联业务往来报告表(年版年版)。 发生关联交易才报送，不发生关联交易不用报送发生关联交易才报送，不发生关联交易不用报送虽未与关联方发生业务往来，但符合国别报告报虽未与关联方发生业务往来，但符合国别报告报送条件，报送基础信息和国别报告送条件，报送基础信息和国别报告实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时纳税申报表时,应附送

16、应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表报告表 关联申报表关联申报表版关联业务往来报告表共有张，其中：版关联业务往来报告表共有张，其中：张张 基本信息表基本信息表张张 关联交易汇总表（根据后面表单自动生成）关联交易汇总表（根据后面表单自动生成）张张 关联关系表关联关系表张张 关联交易表关联交易表张张 境外关联方信息表境外关联方信息表张张 关联交易财务状况分析表关联交易财务状况分析表张国别报告的中英文表，张国别报告的中英文表，纳税人根据自身的业务情况选择填报纳税人根据自身的业务情况选择填报28国别报告国别报告国别报告的报送主体国别报告的报送主体该居民企业为

17、跨国企业集团的最终控股企业，且其该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过亿元。最终控股企业是指能够合并其所属跨国超过亿元。最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。企业纳入合并财务报表的企业。该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。企业。29国别报告国别报告国别报告的主要内容国别报告的主要内容披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体披露

18、最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。报送途径报送途径通过年度关联申报报送通过年度关联申报报送国别报告所得、税收和业务活动国别分布表国别报告所得、税收和业务活动国别分布表国别报告跨国企业集团成员实体名单国别报告跨国企业集团成员实体名单国别报告附加说明表国别报告附加说明表国别报告的豁免条款国别报告的豁免条款最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。有关规定，豁免填

19、报部分或者全部国别报告。国别报告国别报告31延期申报条款延期申报条款第九条第九条 企业在规定期限内报送年度关联业务企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。这条是关联申报的延期申请条款，所以也同这条是关联申报的延期申请条款，所以也同样适用国别报告的延期样适用国别报告的延期国别报告国别报告同期资料同期资料 企业所得税法第条企业所得税法第条 实施条例第条实施条例第条 同期资料包括同期资料包括 主体文档、本地文档和特殊事项文档。主体文档、本地文档和特殊事项

20、文档。33主体文档主体文档年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。集团已准备主体文档。年度关联交易总额超过亿元。年度关联交易总额超过亿元。结合第十八条豁免条款，主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业结合第十八条豁免条款，主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业只要企业有跨境关联交易，应自行了解其最终控股企业所属集团是否已经只要企业有跨境关联交易，应自行了解其最终控股企业所属集团是否已经准备主体文档，如果准备了只要翻译成中文即可准备主体文档，如果准备了只要翻译成中文即可如果其最终控股

21、企业所属集团没有准备主体文档，再看自身当年关联交易如果其最终控股企业所属集团没有准备主体文档，再看自身当年关联交易是否总额是否达到亿。如果没有达到，不用准备，如果达到亿元，则需要是否总额是否达到亿。如果没有达到，不用准备，如果达到亿元，则需要自行准备自行准备主体文档主体文档主体文档披露内容主体文档披露内容最终控股企业所属企业集团的全球业务整体最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况情况组织架构组织架构企业集团业务企业集团业务无形资产无形资产融资活动融资活动财务与税务状况财务与税务状况35本地文档本地文档有形资产和无形资产转让标准中强调的是所有权，因此如果是使用权则有形资产和无形资产转让标准中

22、强调的是所有权，因此如果是使用权则应属于其他关联交易。应属于其他关联交易。金融资产转让金额应包括关联股权转让金额，如果关联股转转让金额超金融资产转让金额应包括关联股权转让金额，如果关联股转转让金额超过亿元也需要准备本地文档；过亿元也需要准备本地文档；关联融通资金按利息收付金额计算关联融通资金按利息收付金额计算（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过亿元。度进出口报关价格计算）超过亿元。（二）金融资产转让金额超过亿元。（二）金融资产转让金额超过亿元。（三）无形资产所有权转让金额超过亿元。（三）无形资产所有权转让金额

23、超过亿元。（四）其他关联交易金额合计超过万元。（四）其他关联交易金额合计超过万元。36企业概况企业概况关联关系关联关系关联交易关联交易可比性分析可比性分析转让定价方法的选择和使用转让定价方法的选择和使用在原规定的基础上，根据第项行动计划的内容进行修改在原规定的基础上，根据第项行动计划的内容进行修改本地文档本地文档本地文档披露内容本地文档披露内容37特殊事项文档准备条件特殊事项文档准备条件成本分摊协议特殊事项文档成本分摊协议特殊事项文档资本弱化特殊事项文档资本弱化特殊事项文档企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。备成本分摊协议特殊

24、事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。事项文档。 特殊事项文档特殊事项文档38企业与关联方签订（变更）成本分摊协议的企业与关联方签订（变更）成本分摊协议的 . 日内向主管税务机关报送成本分摊协议副本；日内向主管税务机关报送成本分摊协议副本； .准备准备成本分摊协议特殊事项文档成本分摊协议特殊事项文档； .年度关联申报时，填写年度关联申报时，填写成本分摊协议表成本分摊协议表，变，变更或终止的，还需附件说明变更或终止的原因及对更或终止的，还需附件说明变更或终止的原因

25、及对已形成协议成果的处理和分配情况。已形成协议成果的处理和分配情况。成本分摊协议成本分摊协议39资本弱化资本弱化仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备特殊事项文档备特殊事项文档如果企业与境内关联方借贷，债资比超过或，如果企业与境内关联方借贷，债资比超过或，且向低税负境内关联方支付利息，是否也免且向低税负境内关联方支付利息，是否也免于准备资本弱化特殊事项文档。于准备资本弱化特殊事项文档。免于准备特殊事项文档，但并非免于特别纳免于准备特殊事项文档，但并非免于特别纳税调整税调整关联申报中可以收集到相关信息关联申报中可以收集到相关信息风险分析时，会要求企业提供资

26、料说明其符风险分析时，会要求企业提供资料说明其符合独立交易原则合独立交易原则建议企业事先准备资本弱化特殊事项文档建议企业事先准备资本弱化特殊事项文档同期资料的豁免条款同期资料的豁免条款企业执行预约定价安排的，可以不准备预约企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定（本地文档准备门槛）的关联交易三条规定（本地文档准备门槛）的关联交易金额范围。金额范围。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、

27、本地文档和特殊事项文档。不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。同期资料同期资料41同期资料同期资料同期资料准备时限同期资料准备时限主体文档：在企业集团最终控股企业会计年度主体文档：在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起个月内终了之日起个月内本地文档和特殊事项文档：在关联交易发生年本地文档和特殊事项文档：在关联交易发生年度次年月日之前（以前是月日之前）度次年月日之前（以前是月日之前）同期资料提交时限同期资料提交时限自税务机关要求之日起日内提供。（以前是自税务机关要求之日起日内提供。（以前是日内）日内）企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后日内提供同期资料。应当在不可抗力消除后日内提供同期资料。（以前是日）（以前是日）同期资料同期资料同期资料的其他要求（无大变化）同期资料的其他要求（无大变化）中文准备；法人签章中文准备；法人签章保存保存 年；合并、分立后的企业继续保存年；合并、分立后的企业继续保存进行关联申报、提供同期资料免于罚息进行关联申报、提供同期资料免于罚息同期资料同期资料