注册会计师审计实务讲解监盘程序课件.pptx

1、审计实务讲解审计实务讲解 福建会计师事务所监盘监盘 监盘程序函证程序由来存货监盘和函证程序由来 案件起因： 1938年初，长期贷款给Mckesson Robbins（麦克森罗宾斯）公司的朱利安汤普森公司，在审核麦克森罗宾斯的财务报表时发现两个疑问：其一：罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。其二：公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存货反而增加100万美元。存货监盘和函证程序由来 案件调查情况：汤普森公司立即请求官方协调

2、控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。发现三个重要结果： 结果二：公司经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 结果三：公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。标无意见报告经理为诈骗犯 结果一：

3、1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。重大舞弊存货监盘和函证程序由来 案件判决结果： 汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美

4、国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查(Examination of Financial Statement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 存货监盘和函证程序由来案件结果影响：审计是存在风险的u这种审计风险可以称之为系统性风险，即审计人员在勤勉尽责地执行现有的审计程序后仍然存在的审计风险。u当时存在的两个审计程序的不足：只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。u审计人员认

5、识到：建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效保护审计人员，免受不必要的法律指责。存货监盘和函证程序由来案件结果影响：审计是存在风险的u该案例直接导致证券交易委员会颁布了新的审计程序规则，要求审计人员：在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询问，以从外部取得可靠合理的证据；在评价存货时，除了验看有关内部账册及单据外，还要进行实务盘查；对企业内部控制制度进行评价，并强调审计人员对公共利益人员负责。监盘内容及目的u 现金、票据监盘u 存货监盘u 固定资产监盘u 在建工程监盘u 确定被审计单位资产计量和资产记录程序的运作是

6、否有效；u 证明资产的存在性及完整性；监盘内容目的库存现金监盘参与人员：参与人员：现金出纳，盘点现金会计主管，监盘并确认盘点结果审计人员，监盘并核对结果监盘对象：监盘对象：存放在公司的现金工作底稿：工作底稿：现金盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人员签字）库存现金监盘监盘程序及注意事项：监盘程序及注意事项：现金盘点表填列举例 审计人员2015年1月8日上班前对ABC公司现金进行盘点，有关信息如下：u2014年12月31日库存现金期末余额为866.69元。u2015年1月7日现金日记账余额记载966.69元，u现金盘点情况如下：100 元1 张、50 元1 张、10 元1 张、5 元1 张，

7、1元1张、5毛一张、1 毛硬币一个，共166.6元u未登记日记账的单据：报销支出凭证2000元，员工交还的借款1200元。u2015年1月1-7日现金收入1000元，u2015年1月1-7日现金支出900元。票据监盘参与人员：参与人员：现金出纳，盘点票据会计主管，监盘并确认盘点结果审计人员，监盘并核对结果监盘对象：监盘对象：存放在公司的票据：银行承兑汇票、商业承兑汇票、银行本票等工作底稿：工作底稿：票据盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人员签字）票据监盘监盘程序及注意事项：监盘程序及注意事项： 取得被审计单位票据备查簿（一般出纳编制），备查簿包含的信息有出票人、票据号、金额、出票日期及到期

8、时间等基本信息，核对备查簿的余额与账面余额是否一致， 监盘库存票据实物信息，并与备查簿的相关内容进行核对，特别是票据号和金额信息 对报表日至监盘日之间的票据收支情况进行审核，并倒轧至资产负债表日，关注是否存在质押、贴现的票据 编制“票据监盘表”并提交出纳、会计主管、监盘人分别签字盖章获取票据备查簿监盘票据倒扎余额编制票据监盘表票据样式票据监盘表样式固定资产、在建工程监盘监盘程序：监盘程序： 监盘前准备：l制定监盘计划；l取得被审计单位盘点表；l确认抽盘时间、地点；l选取拟抽盘的资产范围。 实地检查资产工作底稿：工作底稿：资产盘点表（资产盘点人，财务监盘人员，审计人员，复核人员签字）固定资产、在

9、建工程监盘注意事项：注意事项： 资产的选取：价值高，具有重要性，如房屋建筑物、重要机器设备、车辆等，特别关注审计年份新增的固定资产。检查的重点：资产编号与卡片编号；资产使用状况（正常使用或闲置）、完整性；若为在建工程则重点关注工程完工情况。检查的方法：检查、观察、询问，从实物到账、从账到实物双向抽查，必要时，对资产实物进行拍照。固定资产、在建工程监盘存货监盘程序存货监盘1、存货监盘主要准则：、存货监盘主要准则： 准则第三条 准则第四条 准则第五条 准则第七条p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊

10、手段案例：存货监盘准则规范准则规范：u中国注册会计师审计准则1311号存货监盘 准则第三条：本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 准则第四条：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。存货监盘准则规范准则规范：u中国注册会计师审计准则1311号存货监盘 准则第五条：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。u需完成的底稿：存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划主要内容主要内

11、容存货监盘的目标获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况存货监盘的范围存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果存货监盘的时间安排应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等存货监盘的要点及关注事项要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金

12、额等参加存货监盘人员的分工审计人员应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况，存货监盘工作量的大小和监盘人员素质，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工，并加强督导存货监盘准则规范准则规范：u 中国注册会计师审计准则1311号存货监盘 准则第七条：在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排、存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力、盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存放外单位的存货的盘点安排存货的计量工具和计量

13、方法、在产品完工程度的确定方法；存货收发截止的控制、盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制、盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。u需完成的底稿：存货盘点计划问卷存货监盘p1、存货监盘主要准则：2、现场观察注意事项、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：现场观察注意事项u观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对于盘点范围应关注以下两个方面：1. 未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因，并确定已分开存放及标明

14、，如：所有权不属于被审计单位的存货。2. 相同存货存放不同地点，应同时进行监盘，若不能，应考虑存货的重要性以及是否存在重大错报风险，对存货采取静止措施，如：贴封条等，防止舞弊。现场观察注意事项u实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货以确定存货盘点计划是否可行；u观察盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况，观察的状况如：是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；u观察存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；存货监盘p1、存货监盘主要准则：p2、现场观察注意事项3、适当检查、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法

15、p8、存货舞弊手段案例：适当检查u在检查已盘点的存货时，应注意以下两个事项： 1、注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性； 2、注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。u需完成的底稿：存货抽盘核对表适当检查u检查已盘点的存货，识别过时、毁损或陈旧的存货，并将详细情况记录下来，进一步追查处置情况，也能为测试存货跌价准备计提的准确性提供证据。u获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，包括调拨单、出入库单据，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确，截止测试时应关注以下两个方面：适当检查出入库情况出入库情况截止日前截止日前截

16、止日后截止日后获取的单据获取的单据存货入库包括在盘点范围，且反映账簿记录中不包括在盘点范围，不反映账簿记录中外购入库单生产入库单委外入库单调拨入库单等（前后5单）存货出库不包括在盘点范围，不反映账簿记录中包括在盘点范围，且反映账簿记录中生产领料单销售出库单委外出库单调拨出库单等（前后5单）适当检查u检查已盘点的存货，对于已包装的存货必须抽取样品进行拆包装检查清点数量和观察其品质状况；u对于标准重量的存货必须抽取样品进行过磅检查，过磅时需检查磅秤是否无异常；u适当对存货的状况以及盘点人及监盘人进行现场拍照；u关注异常的包装或堆放区域存货监盘p1、存货监盘主要准则：p2、现场观察注意事项p3、适当

17、检查4、特殊存货监盘程序、替代程、特殊存货监盘程序、替代程序序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：特殊存货的监盘程序存货类型 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难以识别和确定；在估计存货数量、质量时存在困难使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。贵金属、石器、艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在困难。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸

18、浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制通过高空摄影以确定其存在性， 对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘点时会作上标记；难以确定存货的数量或等级检查标记或标识； 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。特殊存货的监盘程序存货类型 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序堆积型存货 （如糖、 煤、钢废料）通常既无标签也不作标记，在估计存货数量时存在困难运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；通过旋转存货堆加以估计。使用磅秤测量的存货 在估计存货数量时存在困难 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤

19、的精准度， 并留意磅秤的位置移动与重新调校程序； 将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题。易发挥或具有危害性的存货无法观察数量和状况 观察存货的位置、包装物的大小审阅购货、生产和销售记录；了解生产、使用和处置情况。池塘里的鱼虾等流动性强，且易死亡 观察池塘的周边面积、鱼虾的养殖密度；审阅购买鱼虾等苗、饲料交易记录；了解每天鱼虾等捕捞销售情况。高科技含量或涉及保密问题的存货在存货辨认和质量确定方面存在困难了解研究、使用和销售情况；利用专家的工作；调查市场情况。地下管道里的油、气或海底的线缆等不能盘点检查日输入或输出量；了解地下管道或线缆的安装、使用情况。 替代审计程序 对于无法实施存

20、货监盘情况下，可执行替代审计程序：情形可供执行的替代程序无法亲临现场如果存在良好的内部控制，考虑改变抽盘日期，并对此间发生交易进行测试；气候如果存在良好的内部控制，考虑改变抽盘日期，并对此间发生交易进行测试。涉及保密需要存在值得信赖的内部控制，需要时可向能够接触到存货项目的第三方人员做出询证危害性物质需要存在值得信赖的内部控制，如果对于此类存货项目的生产、使用和处置存在正式报告，可追查报告。在途物质审查相关单证。对于储存于独立客户的仓库中的存货，可通过询证。注册会计师在会计期末后才被聘任一定程度上信赖内部控制。考虑对以前的交易进行测试。审阅以前的交易进行测试。审阅以前的盘点记录、实施盘点与账面

21、值之间的调整情况以及执行分析性程序存货监盘p1、存货监盘主要准则：p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序5、盘点差异处理、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：盘点差异处理l实施检查程序时发现差异考虑错误的潜在范围和重大程度，扩大检查范围以减少错误的发生查明原因，并及时提请被审计单位更正u很可能表明准确性或完整性方面存在错误重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组存货监盘p1、存货监盘主要准则p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理6、完成监盘总结、完成监盘总结

22、p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：监盘总结取得经被审计单位签字盖章的盘点表完成相关抽盘表并经参与人员签字抽盘项目负责人根据抽盘情况完成抽盘小结u需完成的底稿：存货监盘结果汇总表、存货监盘报告存货监盘p1、存货监盘主要准则p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结7、虚构存货的方法、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：虚构存货的方法u在实务中，被审计单位虚构存货的方法通常有： （1）装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的； （2）装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品； （3）把他

23、人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中； （4）移动存放在不同处所的存货，重复盘点； （5）更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚作假； （6）多计在制品的完工程度； （7）虚构在途存货。存货监盘p1、存货监盘主要准则：p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法8、存货舞弊手段案例：、存货舞弊手段案例： 美国道提斯食品公司舞弊案 美国法尔莫公司舞弊案 胜景山河涉嫌存货舞弊存货舞弊案例 案例1：美国道提斯食品公司舞弊案 案例简介： 威廉那斯文特担任道提斯公司格雷温斯分部的总经理，

24、到任后因业绩不好受到批评，后又因利润未达标受到指责。于是，在接下来的一段时间，他向总部汇报业绩的时候增加存货降低产品成本，从而提高了毛利。负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人和主审注册会计师没有严格控制对实物资产的监盘：1在发现道提斯食品公司存在如下情况时，没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%；（2）道提斯食品公司的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。存货舞弊案例 案例1：美国道提斯食品公司舞弊案 2注册会计师实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如注册会计师

25、因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在存货实地盘点后，那斯温特又向审计项目负责人交来三张虚假的存货登记表，并声明是注册会计师在盘点时忽略的，审计项目负责人只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。3不重视对存货盘点差异的追查。负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了项目负责人并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，项目负责人也没有追查此事，在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。存货舞弊案例 舞弊压力：业绩不佳，利润未达标 舞弊机会：审计机构监盘不尽责 预防措施：从存货

26、盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计机构对监盘工作尽职尽责 案例1：美国道提斯食品公司舞弊案案例分析： 舞弊手段：虚构存货记录、更改计量单位等从而虚增存货，降低营业成本，提高利润存货舞弊案例 案例2：美国法尔莫公司舞弊案 案例简介： 法尔莫公司为一家药品公司，曾经拥有300家连锁店，因该公司亏损严重，财务总监通过仿造购货发票、增加存货并减少营业成本，增加利润。而虚增存货的原因是审计机构只对其300家药店中的4家进行存货监盘，并且会提前通知检查哪几家店。审计机构监盘时，该公司将4家药店堆满实物存货，而虚增的存货则分摊到其他296家药店中。存货舞弊案例 案例2：美国法尔莫

27、公司舞弊案案例分析： 舞弊压力：公司亏损严重； 舞弊机会：审计机构检查范围小，且提前告知检查范围； 预防措施：对于药品公司，存货为其重要项目，应对其实施详细的检查，以确保该项目的准确性。存货舞弊案例 案例3：胜景山河涉嫌存货舞弊案例分析： 案例背景介绍：2010年10月27日，胜景山河IPO获发审委通过，但在12月17日即将登陆深交所的前夜，有媒体发文称其招股说明书披露不实，涉嫌虚增收入的情况，监管紧急叫停，公司申请暂缓上市。 2011年4月6日，证监会认定胜景山河招股说明书存在三大遗漏，其中一个遗漏是：对部分重要存货未获取充分、适当的审计证据。 舞弊情况：公司未对报告期末存放在防空洞的原酒2

28、.2万吨实施盘点，存货价值1.45亿，占期末总资产约三分之一。 监盘情况：会计师没有实施监盘程序，仅采取估算防空洞容积的方法测算储酒数量，未尽职尽责实施监盘程序，未发现被审计单位存在舞弊的情况，对该部分重要的存货未获取充分、适当的审计证据。 预防措施：尽职尽责执行监盘程序，对存货进行实地监盘，以获取充分、适当的审计证据，以确保该项目的存在性及准确性。实地走访查看 一个是厂区，看到的情形是“设备锈，工人稀，生产闲”；一个是岳阳、长沙、成都等地区的卖场，看到公司号称优势地区的各大超市鲜有胜景山河的黄酒销售；第三个是经销商，结果发现其所称的主要经销商都难觅踪影。存货监盘p1、存货监盘主要准则：p2、现场观察注意事项p3、适当检查p4、特殊存货监盘程序、替代程序p5、盘点差异处理p6、完成监盘总结p7、虚构存货的方法p8、存货舞弊手段案例：