专精特新中小企业高新技术企业所得税优惠专题辅导课件.pptx

1、高新技术企业所得税税收优惠政策辅导20210828高企优惠政策内容认定条件详解研发费用归集口径对比征收管理要求01高企优惠政策内容政策内容1.低税率优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令第63号 第二十八条）2.“两免三减半”对新登记注册经济特区内高新技术企业，在经济特区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发200740号 第二条）政策内容

2、3.高新技术企业境外所得抵免问题高新技术企业来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知财税201147号 第一条）4.延长亏损结转年限自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。（财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）第一条）02认定条件详解认定条件详解高新技术企业定义在国家

3、重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的查账征收居民企业。文件依据高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）认定条件详解认定条件1.企业申请认定时须注册成立一年以上； 即须注册成立365个日历天数以上。2.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权； 不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业； 类知识产权：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品

4、种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等按评价；类知识产权：实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标），类仅限使用一次； 知识产权有多个权属人时，只能由一个权属人在申请时使用；专利的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准。认定条件详解认定条件3.对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；4.近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%； “近一年”都是指企业申报前1个会计年度，如2020年申请认定，则近一年指2019年； 高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创

5、新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入（技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入）的总和。对上述收入发挥核心支持作用的技术应属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 总收入是指收入总额（税法口径）减去不征税收入； 另需注意主要产品（服务）占比。主要产品（服务）占比是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。认定条件详解认定条件总收入VS.高新产品收入VS.主要产品收入示意图高新总产收品 主要产品收入入收入认定条件详解认定条件5.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年

6、职工总数的比例不低于10%； “当年”指企业申报前1个会计年度； 科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。 职工总数包括企业在职（通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别）、兼职和临时聘用人员（须在企业累计工作183天以上）； 企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算，月平均数（月初数月末数）2；全年月平均数全年各月平均数之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。认定条件详解认定条件6.企业近三个会计年度（实际

7、经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求。 “近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）； 最近一年销售收入（主营业务收入+其他业务收入，同税法口径）小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；5000万元2亿元的，不低于4%；2亿元以上的，不低于3%； 计算占比连续看三年，定档看最近一年； 在中国境内发生的研发费用占研发费用总额的比例不低于60%； 研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包

8、括对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等。 研发费用需以单个研发活动为基本单位，归集范围包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。认定条件详解认定条件7.企业创新能力评价应达到相应要求； 企业创新能力主要由科技专家从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。8.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。03研发费用归集口径对比研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业人员人工人员人工VS直接从事研发活动人员的工资薪金

9、、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业直接投入费用直接投入费用VS（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、

10、设备租赁费。（1）直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业折旧费用折旧费用折旧费用指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费；长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用（注意：固定资产的大修理支出）。VS用于研发活动的仪器、设备的折旧费。无形资产摊销无形资产摊销用于

11、研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用；VS新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产

12、和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用；试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业委外研发费用委外研发费用企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。VS（1）企业委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；（2）企业委托境外机构的研

13、发费用，按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外个人的，不得加计扣除；（3）委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。研发费用归集口径对比研发费用加计扣除高新技术企业其他相关费用其他相关费用指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用

14、一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。研发人员的福利费、补充医疗保险、补充养老保险可以作为其他费用扣除。VS企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发费用归集口径对比注意事项：按项目控制合理分摊共同费用（例如：实际工时占比）费用结构合理性、研发用量与生产用量高企受托研发的收入和支出要严格

15、区分高企研发费用口径和加计扣除口径区分04征收管理要求征收管理要求季度申报 季度预缴申报时，“自行判别、申报享受”，在主表第13行填报年度申报 自行判别、申报享受、相关资料留存备查； 填报表单：A107041、A107040、A10000 主要留存备查资料：国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2018年第23号）征收管理要求主要留存备查资料 高新技术企业资格证书； 高新技术企业认定资料； 知识产权相关材料； 年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的说明，高新技术产品(服务)及对应收入资料； 年度职工和科技人

16、员情况证明材料； 当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表； 新办企业取得第一笔生产经营收入凭证（原始凭证及账务处理凭证）（享受“两免三减半”优惠）； 区内区外所得的核算资料（享受“两免三减半”优惠）。征收管理要求后续管理要求 文件依据：国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第24号）； 资格期满当年，在通过重新认定前，企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款；例：2018年认定的高企，证书有效期：2018.11-2021.11，在2021年重新认定通过前，季度申报仍按15%税率预缴，2021年底若未通过重新认定，则需补回相应已减免税款； 对取得高企资格且享受税收优惠的企业，如在日常管理过程中发现其在认定过程中或享受优惠期间不符合认定办法第11条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高企资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。感谢聆听！20210828