新版自考财务管理学第四章讲课稿课件.ppt

1、新版自考财务管理学第四章第一节利润规划利润规划是公司为实现目标利润（没有特殊说明均指息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动，是公司编制期间费用预算的基础，本量利分析是其最主要的分析方法。本量利分析主要是对成本、销售量和利润之间的互相依存关系所进行的综合分析。本量利分析包括：成本性态分析、盈亏临界点分析和实现目标利润的因素分析。通过对利润的敏感分析，预测销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响，以规划目标利润。2012年10月单选17:本量利分析法中的“利”是指（）。A.毛利润 B.税后利润C.边际贡献 D.息税前利润一、成本性态分析成本性态也称成本习性，是指成本与业

2、务量的依存关系。成本与业务量的依存关系是客观存在的，而且具有规律性。（识记）按成本性态，可以将公司的成本分为固定成本变动成本混合成本（一）成本性态分析固定成本固定成本是指其总额在一定时期或一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本。（识记）例如，按直线法计提的厂房、机器设备的折旧费，管理人员的月工资，财产保险费，广告费，职工培训费，租金，等等。由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量呈反比例变动的关系，即随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相对减少。某公司生产一种产品，其所需的加工设备按月计提的折旧费为10 000元。该设备的最大生产能力为5 000件，则产量在

3、5 000件内变动对于成本的影响如表所示。公产量（件）总成本（元）单位产品成本（元）1 00010 000102 00010 00053 00010 0003.334 00010 0002.55 00010 0002（二）成本性态分析变动成本变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 （识记）如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工资薪金、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随着业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。某公司生产一种产品，其单位产品的直接材料成本为20元，当产量

4、分别为1 000件、2 000件、3 000件、4 000件、5 000件时，材料总成本和单位产品材料成本如表所示。产品的材料成本总额和单位材料成本产量（件）材料总成本（元）单位产品材料成本（元）1 00020 000202 00040 000203 00060 000204 00080 000205 000100 00020（三）成本性态分析混合成本混合成本，顾名思义，是指那些“混合”了固定成本和变动成本的成本。这类成本的特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。（识记）人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。其实，公司的总成本就是一项

5、混合成本。（四）成本性态分析总成本模型（应用）从前面的分析可知，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本三类，而混合成本可以采用特定的方法分解为变动成本和固定成本两部分。这样，总成本模型可用下式表示：TCFCVcQ式中：TC为总成本；FC为固定成本；Vc为单位变动成本；Q为销售量。（识记）TCFCVcQ如果能求出公式中FC和Vc的值，就可以利用这个直线方程来进行成本预测、成本决策和其他短期决策。二、盈亏临界点分析盈亏临界是指公司经营达到不盈不亏的状态。公司的销售收入扣减变动成本总额以后得到的边际贡献，如果刚好可以补偿固定成本，则公司处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点的销售量，也称为保本

6、点的销售量。（识记）若边际贡献大于固定成本，说明企业有利润；若边际贡献小于固定成本，说明边际贡献不足以补偿固定成本，企业出现亏损。需要指出的是，除了销售量这个因素外，销售单价、单位变动成本和固定成本的变动都会影响企业的盈亏状态。这里重点研究销售量与利润的关系。2014年4月单选16：下列关于本量利关系的表达式，正确的是（）。A.利润销售收入变动成本B.利润边际贡献变动成本C.利润销售收入边际贡献率固定成本D.利润销售收入单位边际贡献变动成本（一）盈亏临界点分析计算盈亏临界点的基本模型（应用）设Q为销售量，P为销售单价，Vc为单位变动成本，FC为固定成本，m为单位边际贡献，M为边际贡献总额，EB

7、IT为息税前利润，即公司尚未扣除利息费用和所得税费用之前的利润。成本按照成本性态分类之后，则息税前利润可用下列公式计算：EBITQ（PVc）FC或 EBITMFCEBITQmFC而盈亏临界点就是使公司息税前利润等于零时的销售量，即：Q（PVc）FC0所以， 或 （应用）设某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，则：盈亏临界点的销售量=4000（10-6)=1000（件）盈亏临界点的销售额=盈亏临界点的销售量*单价2012年1月多选26:关于保本销售量，下列表达式正确的有（）。A.保本销售量变动成本总额销售单价B.保本销售量固定成本总额单位边际贡献C.保本销售量

8、变动成本总额单位边际贡献D.保本销售量变动成本总额（销售单价-单位固定成本）E.保本销售量固定成本总额（销售单价-单位变动成本）二）安全边际与安全边际率所谓安全边际，就是指正常销售超过盈亏临界点销售的差额，这个差额标志着公司销售下降多少才会发生亏损。安全边际有绝对数与相对数两种表现形式，即安全边际和安全边际率。安全边际正常销售量（额）盈亏临界点销售量（额）（识记、应用）安全边际和安全边际率的数值越大，公司发生亏损的可能性越小，公司就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同公司和不同行业之间进行比较。公司安全性的衡量数据如表所示。公司的安全程度与安全边际率安全边际率40%以上 30%40% 20%

9、30% 10%20% 10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险某公司某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，该公司预计的销售量可达1500件，则：由于只有安全边际部分的销售量（额）才能为公司创造利润，所以销售利润（率）可用下列公式计算：销售利润安全边际的销售量单位产品的边际贡献安全边际的销售额边际贡献率销售利润率安全边际率边际贡献率（识记、应用）某公司某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，该公司预计的销售量可达1500件，则：以盈亏临界点为基础，可得到另一个辅助性指标，即盈亏临界点作业率。其计算公式为：公司要获得利润，

10、作业率必须达到该临界点的作业率，否则就会亏损。该指标对公司安排生产有一定的指导意义。（识记、应用）某公司某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，1500件是公司正常开工可以完成的销售量，则：即该公司作业率必须达到66.67%以上才能获利，否则就会发生亏损。显然，盈亏临界点的作业率与安全边际率两者之间的关系可以表述为：1盈亏临界点作业率安全边际率2012年10月多选28:下列表达式中，关于边际贡献表述正确的有（）。A.边际贡献销售收入-总成本B.边际贡献销售收入-变动成本总额C.边际贡献销售收入边际贡献率D.边际贡献息税前利润+固定成本E.边际贡献息税前利润-固

11、定成本2012年1月单选17:关于边际贡献率与变动成本率之间的关系，下列等式正确的是（）。A.边际贡献率+变动成本率1 B.边际贡献率-变动成本率1C.边际贡献率变动成本率1 D.边际贡献率变动成本率12013年1月单选16:某产品的变动成本率为60%，则该产品的边际贡献率是（）。A.30% B.40%C.50% D.60%公司经营的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈亏临界点基本模型的基础上进一步扩展，以揭示公司为实现目标利润应达到的产销水平，这种扩展模型我们称为实现目标利润的模型。其计算公式为：目标利润目标销售量（销售单价单位变动成本）固定成本（应用）（三）盈亏临界点分析实现目标利润的模型

12、某公司某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，该公司预计目标利润为10000元，则：2014年4月计算38:C公司只生产A产品，2011年产销60 000件，每件售价500元。该产品单位变动成本占售价的80%，公司年固定成本总额为2 500 000元。要求：（1）计算A产品的单位变动成本；（2）计算A产品的保本销售量；（3）计算A产品2011年实现的利润；（4）若该公司2012年继续生产A产品，目标利润定为5 500 000元，其他因素不变，计算A产品实现目标利润的销售量。2013年10月计算38：A公司只生产一种产品，单位变动成本为800元，单位售价为1 0

13、00元，固定成本总额为50万元。公司拟追加投资扩大生产规模，预计公司规模扩大后固定成本总额将增加50万元，其他条件不变。要求：（1）计算该产品的边际贡献率；（2）计算该产品扩大生产规模前的保本销售量和保本销售额；（3）如果公司扩大规模后确定的目标利润为120万元，计算目标销售量。三、盈亏临界图（领会）盈亏临界图是指围绕盈亏临界点，将影响公司利润的有关因素及其相应关系集中在一张图上，形象而具体地表现出来。利用盈亏临界图有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制，通常有基本式、边际贡献式、量利式三种。盈亏临界图基本式（领会）绘制方法1.在直角坐标

14、系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和销售收入。2.绘制固定成本线。在纵轴上确定固定成本的数值，并以此为起点，绘制一条平行于横轴的直线，即为固定成本线。3.绘制销售总收入线。以坐标原点为起点，并在横轴上任取一个整数销售量，计算其销售收入，在坐标图上找出与之相对应的纵轴交叉点，连接这两点就可画出总收入线。4.绘制总成本线。在横轴上取一个销售量并计算其总成本，在坐标系中标出该点，然后将纵轴上的固定成本点与该点连接便可画出总成本线。5.销售总收入线与总成本线的交点即为盈亏临界点。设某公司生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额为50 000元，单位变动成本为35

15、元。该公司的基本式盈亏临界图如图所示：基本规律：1.盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润越少，或亏损越多。2.销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。3.在总成本既定的条件下，盈亏临界点受销售单价变动的影响。单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。4.在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。三、盈亏临界图边际贡献式（领

16、会）边际贡献式盈亏临界图的绘制方法是先确定销售总收入线和变动成本线，在纵轴上确定固定成本值并以此为起点画一条与变动成本线平行的直线，即为总成本线，它与销售总收入线的交点为盈亏临界点。设某公司生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额为50 000元，单位变动成本为35元。该公司的边际贡献式盈亏临界图如图所示：三、盈亏临界图量利式（领会）由于量利式盈亏临界图（也称为利润图）仅仅反映销售量与利润之间的依存关系，所以说它是一种简化的盈亏临界图，但受到公司高层经理人员的欢迎，因为它简明扼要，易于理解。绘制方法：1.在直角坐标系中，以横轴表示销售量或销售额，以纵轴表示利

17、润或亏损。2.在纵轴利润为零的点上画一条水平线，代表损益平衡线。3.在纵轴上标出固定成本点，该点即为销售量为零时的亏损额。4.横轴上任取一个整数销售量，并计算在该销售量水平下的损益数，并以此在坐标系中再确定一点，连接该点与固定成本点，便可画出利润线。5.利润线与损益平衡线的交点即为盈亏临界点。设某公司生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额为50 000元，单位变动成本为35元。该公司的量利式盈亏临界图如图所示：从图可以看出：1.当销售量为零时，公司的亏损额即为固定成本。2.当产品的销售价格及成本水平不变时，销售量越大，利润越多，或亏损越少；反之，销售量越小

18、，利润越少，或亏损越多。（领会）四、有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析设某公司生产销售一种产品，该产品销售价格为每件8元，单位变动成本为4元，全年固定成本为60000元，目标息税前利润为48000元，则：在完成预计销售量27 000件时，可多实现利润（27 00022 800）（94）21 000（元）。由于单位产品提价1元足以补偿增加的固定成本，从而使盈亏临界点销售量从原来的15 000件下降到13 200件，同时使实现目标利润的销售量从27 000件下降到22 800件，可见增加广告支出6 000元并提高售价1元的措施是可行的。五、利润敏感性分析利润敏感性分析是指从众多的影响因素

19、中找出对利润有重要影响的敏感性因素，并分析、测算其对利润的影响程度和敏感程度的一种分析方法利润敏感性分析的主要目的包括：研究与提供能引起目标利润发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。（一）确定影响利润各变量的临界值影响利润的主要因素有销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额。销售量与销售单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本总额的最大允许值，就是盈亏临界值。（应用）根据本量利关系的基本公式：EBITQ（PVc）FC当EBIT0时，便可求得盈亏临界点。既然单位变动成本和固定成本总额的最大允许值、销售量和

20、销售单价的最小允许值就是盈亏临界点，那么就可由上述公式计算出最大或最小允许值。设某公司生产一种产品，销售单价为2元，单位变动成本为1.2元，全年固定成本预计为40000元，销售量计划为100000件，则全年利润为：EBIT100000（21.2）4000040000（元）1.单位变动成本的最大允许值：当单位变动成本由1.2元上升到1.6元时，公司由盈利40000元转为不盈不亏，若单位变动成本上升超过这个临界点，就会转为亏损。（应用）设某公司生产一种产品，销售单价为2元，单位变动成本为1.2元，全年固定成本预计为40 000元，销售量计划为100 000件，则全年利润为：EBIT100 000（

21、21.2）40 00040 000（元）2.固定成本的最大允许值：固定成本=100000（2-1.2）=80000（元）固定成本最高只能为80 000元，否则就会发生亏损。设某公司生产一种产品，销售单价为2元，单位变动成本为1.2元，全年固定成本预计为40 000元，销售量计划为100 000件，则全年利润为：EBIT100 000（21.2）40 00040 000（元）3.销售量的最小允许值：50 000件是销售量的临界值，小于50 000件就会发生亏损。（应用）设某公司生产一种产品，销售单价为2元，单位变动成本为1.2元，全年固定成本预计为40 000元，销售量计划为100 000件，则

22、全年利润为：EBIT100 000（21.2）40 00040 000（元）4.销售单价的最小允许值：销售单价不能低于1.6元，否则就会发生亏损。（应用）（二）敏感系数与敏感分析表销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本这些因素的变化都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大的变动，这种因素称为强敏感因素。有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，这种因素称为弱敏感因素。测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式为：设某公司生产一种产品，销售单价为2元，单位变动成本为1.2元，全年固定成本预计为40 000元，销售量计划为100 000件，现假设

23、在原定的销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本的基础上各增加20%，则各因素的敏感系数分别计算如下：1.销售单价的敏感系数。当销售单价增加20%时，即：P2（120%）2.4（元）EBIT100 000（2.41.2）40 00080 000（元）2.单位变动成本的敏感系数当单位变动成本增加20%时，即：（应用）Vc1.2（120%）1.44（元） EBIT100 000（21.44）40 00016 000（元）3.销售量的敏感系数当销售量增加20%时，即：Q100 000（120%）120 000（件） EBIT120 000（21.2）40 00056 000（元）4.固定成本的敏感系

24、数当固定成本增加20%时，即：FC40 000（120%）48 000（元） EBIT100 000（21.2）48 00032 000（元）将销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本按敏感系数（绝对值）大小排列，依次是：销售单价（5）、单位变动成本（3）、销售量（2）、固定成本（1）.对利润影响程度最大的是销售单价，影响程度最小的是固定成本。其中，敏感系数为正（负）值，表明它与利润同（反）向变动。因素变动敏感分析表20%10%010%20%销售单价020 00040 00060 00080 000单位变动成本64 00052 00040 00028 00016 000固定成本48 00044

25、 00040 00036 00032 000销售量24 00032 00040 00048 00056 000第二节短期预算所谓预算，就是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映公司未来某一特定期间的有关现金收支、资本需求、资本融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划一、全面预算的作用全面预算反映的是公司未来某一特定时期的全部生产情况、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映公司在未来期间的财务状况和经营成果。（识记）1.明确各部门的奋斗

26、目标，控制各部门的经济活动。2.协调各部门的工作。3.考核各部门的业绩。二、全面预算的编制方法特种决策预算 日常业务预算财务预算1、特种决策预算最能直接体现决策的结果，它实际上是选中方案的进一步规划，如资本支出预算主要涉及长期投资的预算，是指公司不经常发生的预算，包括固定资产的购置、改建、更新，其编制可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策更细致、更精确一些。（识记）2、日常业务预算是指与公司日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算、销售及管理费用预算等。这些预算既有实物量指标，又有价值量指标，前后衔

27、接，相互联系。（识记）3、财务预算是与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各种预算。作为全面预算的最后环节，财务预算可以在价值方面总括地反映特种决策预算与日常业务预算的结果，具体包括现金预算、预计资产负债表和预计利润表。二、全面预算的编制方法1、固定预算固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。（识记）特点：（领会）预算内容以预定的某一固定的业务量水平为基础，一般不考虑预算期内业务量水平的变化，编制过程比较简单。2.弹性预算弹性预算就是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的关系，按照预算期内可预见的各种业务量而编制不同水平的预算。（识记）

28、特点：（领会）它可按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算，也可按实际业务活动水平调整其预算。理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。3.增量预算增量预算是以基期现有的水平为基础，根据预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目和数额而编制的预算。（识记）假定：（领会）公司现有的每项活动都是公司不断发展所必需的在未来预算期内，公司必须至少以现有费用水平继续存在。现有费用已得到有效的利用。这种方法是以承认现实的基本合理性作为出发点，从而使原来不合理的费用开支可能继续存在下去，甚

29、至有增无减，造成资本的巨大浪费。4.零基预算零基预算就是以零为基数编制的预算。在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，对每项内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资本供应的实际可能作出最先进的估计，划分决策单元，分别提出预算方案，并对每个预算方案进行成本效益分析，按重要程度对预算方案进行排序，从而对公司有限的经济资源进行优化配置，形成最终的预算方案。（识记）优点：（领会）合理、有效地进行资源分析。有助于公司内部进行沟通与协调，激励各基层单位参与预测编制的积极性和主动性。目标明确，可区别方案的轻重缓急。有助于提高管理人员的投入产出意识。不足：（领会）工作量较大；可能

30、具有不同程度的主观性，容易引起部门间的矛盾。零基预算方案一般适用于规模较大的公司和政府机构。5.定期预算定期预算是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。（识记）优点：可以保证预算期间和会计期间在时期上的配比，便于根据会计报告数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。领会不足：不利于前后各期间预算的衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。6.滚动预算滚动预算是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间连续向后滚动，使预算期间保持一定的时期跨度。（识记）优点：使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的连续性和完整性，有利于考虑未来业务活动，实现近期目标与长期

31、目标的结合；不足：滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力和财力。（领会）三、日常业务预算编制三、销售预算（应用）公司日常业务预算的编制通常要以销售预算为出发点，以销售预算为基础，销售预算必须以销售预测为基础，根据未来期间预计的销售量和销售单价，即可求出预计的销售收入，其计算公式为：预计销售收入预计销售量预计销售单价A公司2015年的销售预算如表所示。假设A公司每季度销售收入中收到现金60%，其余的40%要到下季度才能收到。 A公司2015年度销售预算第1季度第2季度第3季度第4季度 全年合计预计销售量（万件）1 1001 0009001 1604 160销售单价（元）88888预计销售收入（

32、万元）8 8008 0007 2009 28033 280A公司2015年度销售预算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计预计现金收入（万元）年初应收账款1 4001 400 第一季度销售收入5 2803 5208 800第二季度销售收入4 8003 2008 000第三季度销售收入4 3202 8807 200第四季度销售收入5 5685 568现金收入合计6 6808 3207 5208 44830 968A公司2015年度销售预算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计预计销售量（万件）1 1001 0009001 1604 160销售单价（元）88888预计销售收入（万元）8 800

33、8 0007 2009 28033 280预计现金收入（万元）年初应收账款1 4001 400 第一季度销售收入5 2803 5208 800第二季度销售收入4 8003 2008 000第三季度销售收入4 3202 8807 200第四季度销售收入5 5685 568现金收入合计6 6808 3207 5208 44830 968从表中可见，该公司预计2015年销售4 160万件产品，第4季度达到销售的最高峰。销售预算通常还附有预算期间关于预计现金收入的计算，以便于现金预算的编制。三、生产预算（应用）生产预算是在销售预算的基础上编制的，根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分

34、别计算出每一个产品的预计生产量，其计算公式为：预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货已知A公司各季度预计销售量，假设A公司各季度的期末存货按下一季度销售量的15%计算，各季预计的期初存货与上季期末存货相等，年初有存货165万件，年末留存175万件。A公司2015年的生产预算如表所示。 A公司2015年度生产预算第1季度第2季度第3季度第4季度 全年合计预计销售量（万件）1 1001 0009001 1604 160加：预计期末存货（万件）150135174175175合计1 2501 1351 0741 3354 335减：预计期初存货（万件）165150135174165预

35、计生产量（万件）1 085 9859391 1614 170三、直接材料预算（应用）预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计的期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算。相关计算公式为：预计直接材料采购量=预计生产量单位产品的材料耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货直接材料预计金额预计直接材料采购量直接材料单价已知A公司各季度预计生产量，设A公司单位产品的直接材料耗用量为1.2千克，材料单价为2元。各季度的期末存货按下一季度生产需用量的25%计算，各季预计的期初材料存货与上季末的材料存货相等，年初有材料存货325.5万千克，年末预计的材料存货为340万千克。在各

36、季的材料采购货款中，有60%在本季度付清，另外40%在下季度付清，2014年年末的应付账款余额为1 550万元。据此，可编制A公司2015年度的直接材料预算，如表所示。 A公司2015年度直接材料预算第1季度第2季度第3季度第4季度 全年合计预计生产量（万件）1 0859859391 1614 170单位产品材料用量（千克）1.21.21.21.21.2生产需用总量1 3021 1821 126.81 393.25 004加：预计期末存货（万千克）295.5281.7348.3340340合计1 597.51 463.71 475.11 733.25 344续表第1季度第2季度第3季度第4季度

37、 全年合计减：预计期初存货（万千克）325.5295.5281.7348.3 325.5预计采购量（万千克）1 2721 168.21 193.41 384.9 5 018.5材料单价（元）22222预计采购额（万元）2 5442 336.42 386.82 769.810 037预计现金支出（万元）年初应付账款1 5501 550第一季度采购额1 526.41 017.62 544第二季度采购额1 401.84934.562 336.4续表在表中，附有预算期间关于预计现金支出的计算，这有助于现金预算的编制。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计预计现金支出（万元）第三季度采购额1 432.

38、08954.722 386.8第四季度采购额1 661.881 661.88现金支出合计3 076.42 419.442 366.642 616.610 479.08三、直接人工预算（应用）与直接材料预算相同，直接人工预算也要以生产预算为基础编制。其计算公式为：预计直接人工预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率已知A公司预计生产量，假设A公司只有一个工种，单位产品的工时定额为1.3小时，每小时人工成本（单位工时工资率）为1.5元。各期需用的直接人工工时直接按当期预计的产成品产量计算。据此，可编制A公司2015年度的直接人工预算，如表所示。A公司2015年度直接人工预算第1季度第2季度第3季度

39、第4季度全年合计预计生产量（万件）1 0859859391 1614 170单位产品工时定额（小时）1.31.31.31.31.3第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计直接人工总工时（万小时）1 410.51 280.51 220.71 509.35 421单位工时工资率（元）1.51.51.51.51.5预计的直接人工成本（万元）2 115.751 920.751 831.05 2 263.95 8 131.5续表 A公司2015年度直接人工预算三、制造费用预算（应用）制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他所有产品成本的计划。预计需用现金支付的制造费用的计算公式为：预计需用现金支付的

40、制造费用=预计直接人工小时变动费用预计分配率+预计固定制造费用-折旧与摊销已知A公司生产产品直接人工总工时5 421万小时，假设经有关部门测算，A公司2015年的制造费用各项目的预算如表所示。 A公司2015年度制造费用预算成本明细项目金额（万元）预计的现金支出（万元）变动性制造费用间接人工1 050变动性制造费用：3 252.6间接材料1 150固定性制造费用：3 252.6维修费215减：折旧费1 400水电费687.6全年预计的现金支出： 5 105.2劳动保护费150每季平均的现金支出： 1 276.3合计3 252.6续表 A公司2015年度制造费用预算成本明细项目金额（万元）预计的

41、现金支出（万元）固定性制造费用折旧费1 400变动性制造费用分配率3 252.6/5 4210.6维修费377.6（以直接人工总工时为标准）管理人员工资415固定性制造费用分配率3 252.6/5 4210.6保险费750（以直接人工总工时为标准）租赁费310合计3 252.6三、产品成本预算（应用）产品成本预算是指销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据

42、计算得出。A公司2015年度的产品成本预算如表所示。 产品成本预算表项目单位成本生产成本（万元）期末存货（万元）销货成本（万元）每千克或每小时（元）投入量成本（元） 4 170万件175万件4 160万件直接材料21.22.410 0084209 984直接人工1.51.31.958 131.5341.258 112变动制造费用0.61.30.783 252.6136.53 244.8固定制造费用0.61.30.783 252.6136.53 244.8合计5.9124 644.71 034.2524 585.6三、销售与管理费用预算（应用）销售与管理费用预算包括预期内将发生的各项经营性的期间

43、费用。如果各费用项目的数额比较大，则销售费用预算和管理费用预算可以分别编制。销售及管理费用预算的编制方法一般根据成本性态进行。四、财务预算编制现金预算现金预算是对所有有关现金收支预算的汇总，一般由现金收入、现金支出、现金余缺以及资本的筹集与运用四个部分组成。其基本关系为：期末现金余额期初现金余额现金收入现金支出资本的筹集（减运用）现金预算是公司现金管理的重要工具，它有助于公司合理地安排和调动资本。四、财务预算编制预计利润表预计利润表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制原则进行编制的。预计利润表是整个预算过程中的一个重要环节，它可以揭示公司预期的盈利情况，从而有助于经理人员及时调整经营策略

44、。 A公司2015年度的预计利润表如表所示。 A公司预计利润表（简表） 2015年度 单位：万元 项目 金额销售收入33 280销售成本24 585.6销售费用及管理费用1 325利息77.25利润总额7292.15所得税费用2 000净利润5 292.15其中，“销售收入”项目的数据来自于销售预算表；“销售成本”项目的数据来自于产品成本预算；“销售费用及管理费用”项目的数据来自于销售及管理费用预算；“利息”项目的数据来自于现金预算。“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。通常不是根据利润总额和所得税税率计算得出的，因为有诸多纳税调整事项的存在。预计资产负债表反映公司预算期

45、末各账户的预计余额。在公司期初资产负债表的基础上，经过对经营预算和现金预算中的有关数字做适当调整，即可编制预计资产负债表。A公司预计资产负债表（简表）资产年初金额年末金额负债及股东权益年初金额年末金额流动资产：流动负债：现金150199.97应付账款1 5501 107.92应收账款1 4003 712直接材料651680产成品975.151 034.25合计3 176.155 626.22合计1 5501 107.92非流动资产：固定资产股东权益：资产年初金额年末金额负债及股东权益年初金额年末金额房屋及建筑物7 504.957 504.95股本11 06611 066生产设备9 95012 150未分配利润4 840.18 532.25运输设备1 0001 000累计折旧4 1755 575合计14 279.9515 079.95合计15 906.119 598.25总计17 456.120 706.17总计17 456.120 706.17此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢