最新-生产与存货循环审计课件.ppt

1、第一节第一节 生产与存货循环内部控制和控制测试生产与存货循环内部控制和控制测试一、一、生产与存货生产与存货主要业务流程活动主要业务流程活动 计划和安排生产计划和安排生产 发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存成品储存成品 发出产成品发出产成品1 1、计划和安排生产、计划和安排生产生产任务通知单（生产部门）生产任务通知单（生产部门）2 2、发出原材料、发出原材料 领料单（仓库部门）领料单（仓库部门）3 3、产品生产、产品生产填制各种成本费用单（生产部门）填制各种成本费用单（生产部门） 4 4、核算产品成本、核算产品成本相关凭证相关凭证 （会计部门）（会计部门） 5 5、

2、储存产成品、储存产成品签收入库单签收入库单 （仓库部门）（仓库部门） 6 6、发出产成品、发出产成品 发运通知单、出库单（运输部门等）发运通知单、出库单（运输部门等） 二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录1 1、所涉及的主要凭证和会计记录有：所涉及的主要凭证和会计记录有： 生产任务通知单生产任务通知单、领料单、工作通知单、工薪汇总表及工薪费、领料单、工作通知单、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、转用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、转账凭证和付款凭证等。账凭证和付款凭证等。2 2、期末余额记

3、录、期末余额记录原材料、库存商品、在产品、存货、应付职工薪酬、主营业务原材料、库存商品、在产品、存货、应付职工薪酬、主营业务成本等明细账及总账。成本等明细账及总账。3 3、列报披露中应记录：、列报披露中应记录：（1 1）资产负债表）资产负债表涉及有关项目的主要账户包括涉及有关项目的主要账户包括：应付职工薪酬：应付职工薪酬、生产成本、在产品、存货生产成本、在产品、存货等；等；（2 2）利润表）利润表涉及有关项目的主要包括：主营业成本、制造费用涉及有关项目的主要包括：主营业成本、制造费用等；等；管理当局认定管理当局认定审计具体目标审计具体目标存在或存在或发生发生发生发生 账簿记录中各项原材料的耗费

4、是否真实的，已完账簿记录中各项原材料的耗费是否真实的，已完工的产成品全部入库，在产品的成本价值与实物大工的产成品全部入库，在产品的成本价值与实物大致相符致相符完完 整整完完 整整生产的产品（代加工除外）均已作出恰当、完整的生产的产品（代加工除外）均已作出恰当、完整的记录记录计价与计价与分摊分摊计计 价价 成本费用的归属与分配准确合理；相关费用进行成本费用的归属与分配准确合理；相关费用进行了合理的分摊了合理的分摊截截 止止 已记录的存货、费用均属于本期已记录的存货、费用均属于本期准确性准确性 在产品与完工产品的成本计算准确在产品与完工产品的成本计算准确分类与分类与披露披露分分 类类成本计算对象确

5、定合理，已按主要产品作了适当的成本计算对象确定合理，已按主要产品作了适当的分类分类披披 露露 产品的主要品种和存货计价方法已在会计报表中产品的主要品种和存货计价方法已在会计报表中恰当揭示；有关生产过程中的关联交易事项已作必恰当揭示；有关生产过程中的关联交易事项已作必要的揭示要的揭示三、审计目标三、审计目标四、生产与存货内部控制要点（四、生产与存货内部控制要点（P180-181P180-181）1 1、职责分离、职责分离申请与审批、审批与执行操作不可同一人申请与审批、审批与执行操作不可同一人2 2、授权批准、授权批准必须有相关领导签字盖章必须有相关领导签字盖章3 3、凭证记录、凭证记录连续、完整

6、、准确、有凭有据连续、完整、准确、有凭有据4 4、内部核查、内部核查账证、账账、账表账证、账账、账表5 5、财产保护、财产保护重在存货监管、移交手续重在存货监管、移交手续 案例资料案例资料 昌运锅炉厂有以下一些工作：昌运锅炉厂有以下一些工作：（1 1）批准物资采购的工作；）批准物资采购的工作；（2 2）执行物资采购的工作；）执行物资采购的工作；（3 3）对采购的物资进行验收的工作；）对采购的物资进行验收的工作；（4 4）物资保管和发放的工作；）物资保管和发放的工作；（5 5）物资保管账的记录工作；）物资保管账的记录工作；（6 6）物资明细账的记录工作；）物资明细账的记录工作；（7 7）物资总分

7、类账的记录工作；）物资总分类账的记录工作；（8 8）物资的定期清查工作；）物资的定期清查工作；（9 9）物资的账实核对工作；）物资的账实核对工作；（1010）物资明细账和总账的核对工作）物资明细账和总账的核对工作 要求要求 分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。由。参考答案：参考答案： 1 1和和2 2，2 2和和3 3，4 4和和5 5，6 6和和7 7，4 4和和8 8等均属不相容等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。现象，

8、而且也不易发现工作中的失误等问题。五五-1-1、成本会计制度控制测试：、成本会计制度控制测试：1 1、查生产指令、领料单、工薪三个关键点是否经恰当审批、查生产指令、领料单、工薪三个关键点是否经恰当审批2 2、查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭、查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、能这些原始凭证的顺序编号是否完整造费用分配表、能这些原始凭证的顺序编号是否完整3 3、选取样本测试各种费用归集和分配以及成本计算，测试是否、选取样本测试各种费用归集

9、和分配以及成本计算，测试是否按照规定成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。按照规定成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。4 4、询问和观察存货与记录的接触控制及相应批准程序、询问和观察存货与记录的接触控制及相应批准程序 5 5、询问和观察存货盘点程序、询问和观察存货盘点程序五五-2-2、工薪控制测试：、工薪控制测试：1 1、查人事档案，关注人事档案中的授权、查人事档案，关注人事档案中的授权2 2、查工时卡的有关核准说明、查工时卡的有关核准说明3 3、查工薪记录有关核准的标记及有关内部核查的标记、查工薪记录有关核准的标记及有关内部核查的标记4 4、复核人事政策，组织结构图、复核人

10、事政策，组织结构图5 5、查工薪费用分配表、工薪结算表、工薪汇总表、并核对员工、查工薪费用分配表、工薪结算表、工薪汇总表、并核对员工工薪手册、员工手册。工薪手册、员工手册。6 6、选样本测试工薪费用归集和分配，测试是否按规定账务处理、选样本测试工薪费用归集和分配，测试是否按规定账务处理流程进行账务处理。流程进行账务处理。7 7、询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责执行情、询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责执行情况。况。第二节第二节 存货审计存货审计一一) )存货常见风险存货常见风险1 1、成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法。、成本费用不预算、不审批，缺乏严格

11、的控制程序与方法。2 2、虚列费用，虚计成本，调节存货与利润；提前或延迟费、虚列费用，虚计成本，调节存货与利润；提前或延迟费用分摊，与会计期间不符。用分摊，与会计期间不符。3 3、成本费用结转不实，任意调节；费用分配方法选用不当，、成本费用结转不实，任意调节；费用分配方法选用不当，随意改变。随意改变。4 4、成本费用支出失控。、成本费用支出失控。5 5、相关税金少计、错计、漏计。、相关税金少计、错计、漏计。6 6、成本费用信息反馈延迟或不畅、资产负债表日后发现成、成本费用信息反馈延迟或不畅、资产负债表日后发现成本费用核算有误等。本费用核算有误等。存货的控制目标、内部控制和测试表存货的控制目标、

12、内部控制和测试表内部控制目内部控制目标标关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试 发生 存货的采购、保管与存货的采购、保管与记录等职能相分离记录等职能相分离 存货入库要取得经审核存货入库要取得经审核的、事先编号的验收单的、事先编号的验收单 使用由经手人签字的转使用由经手人签字的转移单控制生产部门间存移单控制生产部门间存货的转移货的转移 1 1、观察观察并确认相关职责是否并确认相关职责是否适当分离适当分离 2 2、观察存货的入库程序观察存货的入库程序；检查；检查验收单编号的连续性；检查有关验收单编号的连续性；检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭记账凭证是否附有合规的领料凭

13、证观察存货的保护措施，审查转证观察存货的保护措施，审查转移单、存货和记录的接触及相应移单、存货和记录的接触及相应的批准程序的批准程序 完整性 验收单、应付凭单和领验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号发料凭证事先连续编号 存货定期盘点存货定期盘点 检查相关凭证编号的连续检查相关凭证编号的连续性性存货的监盘存货的监盘及时性存货验收入库或发出的存货验收入库或发出的当日将验收单、领发料当日将验收单、领发料凭证等单证送交会计部凭证等单证送交会计部门处理门处理 检查有无尚未处理的凭证，检查有无尚未处理的凭证，查明原因查明原因存货的控制目标、内部控制和测试表存货的控制目标、内部控制和测试表内部控制目内部

14、控制目标标关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试计价与分摊 1 1、定期盘点存货、定期盘点存货 2 2、原材料根据经审、原材料根据经审核的供应方发票入账核的供应方发票入账；半成品、产成品根；半成品、产成品根据经审批的成本计算据经审批的成本计算单入账单入账 3 3、妥善保管存货；、妥善保管存货；对价值发生贬损的存对价值发生贬损的存货计提跌价损失准备货计提跌价损失准备 询问和观察存货盘点程询问和观察存货盘点程序检查有关凭证上的审核序检查有关凭证上的审核标志、已记账标志标志、已记账标志 观察易损存货的保管措观察易损存货的保管措施；检查存货跌价损失准施；检查存货跌价损失准备的

15、计提方法备的计提方法 列报与披露 由独立人员定期核由独立人员定期核对永续盘存记录与存对永续盘存记录与存货明细分类账与总账货明细分类账与总账 检查内部核查标志检查内部核查标志 存货的实质性测试( (一）获取或编制各存货项目明细表一）获取或编制各存货项目明细表( (二）实质性分析程序二）实质性分析程序（三）存货监盘（三）存货监盘（存货审计必要审计程序存货审计必要审计程序）（四）存货计价的测试（四）存货计价的测试（五）存货截止的测试（目的、方法）（五）存货截止的测试（目的、方法）（六）确定存货在财务报表中列报是否恰当（六）确定存货在财务报表中列报是否恰当案例资料案例资料存货采购：存货采购： 审计人员

16、审查某企业材料采购业务时，发现本年内一审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 5008 500千克，计价款千克，计价款293 250293 250元，运杂费元，运杂费1 5001 500元。财会部门将元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺8080千克，查明千克，查明6060千克是运输部门责任引起的短缺，千克是运输部门责任引起的短缺，2020

17、千克千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.534.5元。元。 要求要求 1.1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。的问题。2.2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？如需要，应如何调整案例分析：案例分析： 1.1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企

18、业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。当期的期间费用。 2. 2.应要求企业做调整分录，具体为：应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料借：原材料1 5001 500 贷：管理费用贷：管理费用1 5001 500 对于由于运输部门责任引起的材料短

19、缺应追究其责对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款借：其他应收款 （20 20 * * 34 345050）20702070 贷：原材料贷：原材料20702070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。单价。实际入库数量实际入库数量 = 8 500 80 = 8 420 = 8 500 80 = 8 420千克千克实际总成本实际总成本 = 293 250 + 1500 2070 = 292680 = 293 250 + 1500 2070 = 292680 元

20、元实际单位成本实际单位成本 = 292 680 = 292 680 8 420 = 348 420 = 347676元。元。案例1 存货储存业务的审查 江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.2013年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送目的的交货，开票日期为2012年12月26日。2.当实地盘点时，本工厂一包价值8 000元的产品已放在装运处，包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为2012年12月20日，顾客于2013年1月4日收

21、到货物才付款。3.2013年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2012年12月28日按供货商离厂交货运送，因2012年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于2012年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2013年1月5日送到，未包括在2012年12月31的存货内。要求你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在2012年12月31日的存货内，并说明理由。参考答案：参考答案：1.1.不应包括在不应包括在20201 12 2年存货内，因目的地交货，交货期为年存货内，因目的地交货，交货期为20201 13 3年，应以收到

22、货款为准。年，应以收到货款为准。2.2.应当包括在应当包括在20201 12 2年存货内，因年存货内，因20201 13 3年年1 1月月4 4日收到货物日收到货物才付款，才付款，20201 12 2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。销售不能成立。3.3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入如果已付款并已收到发票账单，就应计入20201 12 2年存货年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，

23、就不应计入入20201 12 2年存货内（因为无入账依据）。年存货内（因为无入账依据）。4.4.不应包括在不应包括在20201 12 2年存货内，因已收款并将货物送装运年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。部门，销售已成立。案例案例2 2、存货发出业务的审查、存货发出业务的审查 某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年人员审查该企业上年1212月甲材料的明细账时发现：月甲材料的明细账时发现： 月初结存月初结存500500吨，单价吨，单价120120元，元， 12 12月份只购进一批月份只购进一批500500吨，单价吨

24、，单价130130元。元。 该月份发出一批该月份发出一批450450吨，单价吨，单价130130元，元， 全部计入全部计入“生产成本生产成本”账户。经查该批材料为本企账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。业在建工程领用，该工程目前尚未完工。 要求要求 1.1.指出材料发出中存在的问题；指出材料发出中存在的问题；2.2.分析企业这样做的目的；分析企业这样做的目的；3.3.做调整分录。做调整分录。参考答案：参考答案： 1. 1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。成本。 2. 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。虚增

25、成本，隐瞒利润，少交税金。 3. 3.调整分录为：调整分录为：（1 1）多计成本的调整：）多计成本的调整： 借：原材料借：原材料22502250贷：生产成本贷：生产成本 2250 2250（2 2）乱挤成本的调整：）乱挤成本的调整： 借：在建工程借：在建工程65812.5065812.50贷：生产成本贷：生产成本 56250.00 56250.00应交税金应交税金应交增值税应交增值税 9562.50 9562.50 第三节 营业成本审计一、审计目标：一、审计目标：1 1、确定资产负债表中记录的存货是否存在、确定资产负债表中记录的存货是否存在2 2、确定有应当记录的存货是否均已记录、确定有应当记

26、录的存货是否均已记录3 3、确定记录存货是否由被审计单位拥有或控制、确定记录存货是否由被审计单位拥有或控制4 4、确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，、确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否己恰当记录与之相关的计价调整是否己恰当记录5 5、确定存货在财务报表中的列报是否恰当、确定存货在财务报表中的列报是否恰当二、营业成本常见错误及舞弊：二、营业成本常见错误及舞弊： 1 1、利用在产品调节成本。、利用在产品调节成本。如通过虚增或虚减在产品如通过虚增或虚减在产品数量，在产品的完工程度上作假，从而多计或少计完工数量，在产品的完工程度上作假，从而多计或少计完工产品成本产

27、品成本. . 2 2、利用材料成本差异调节成本。、利用材料成本差异调节成本。如在计算上弄虚作如在计算上弄虚作假，按假分配材料成本差异，从而多计或少计产品成本假，按假分配材料成本差异，从而多计或少计产品成本. . 3 3、利用退料，动力费，福利费、制造费用调节成本。、利用退料，动力费，福利费、制造费用调节成本。如任意改变固定资产计提折旧的年限，多提或少提折旧，如任意改变固定资产计提折旧的年限，多提或少提折旧，不按规定计算摊销长期待摊费用，使制造费用虚减从而不按规定计算摊销长期待摊费用，使制造费用虚减从而调节生产成本。调节生产成本。三、成本会计制度控制测试：三、成本会计制度控制测试： 1 1、检查

28、生产指令，领料单、工薪这三个关键点是否经恰当、检查生产指令，领料单、工薪这三个关键点是否经恰当审批审批2 2、检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领、检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证，产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用发料凭证，产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表原始凭证，及它们的顺序编号是分配表、制造费用分配表原始凭证，及它们的顺序编号是否完整。否完整。3 3、选取样本测试各种费用的归集和分配及成本的计算，测、选取样本测试各种费用的归集和分配及成本的计算，测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算试是否按照规定的成本

29、核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。和账务处理。4 4、询问和观察存货与记录的接解控制以及相应的批准程序、询问和观察存货与记录的接解控制以及相应的批准程序5 5、询问和观察存货盘点程序。、询问和观察存货盘点程序。四、主营业务成本的实质性测试四、主营业务成本的实质性测试 1 1、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计正确，并与报表、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数、总账数和明细账合计数核对相符。 2 2、编制或取得生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对、编制或取得生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对相符。相符。 3 3、实施

30、实质性分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以、实施实质性分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，查明原因。查明原因。 4 4、审查主营业务成本计算与结转是否符合配比原则。通过核对、审查主营业务成本计算与结转是否符合配比原则。通过核对“主营业务收入主营业务收入”、“ “ 主营业务成本主营业务成本”、“产成品产成品”明细账的有明细账的有关数据，并与被审计单位销售产品的发货票、出库凭证等核对相关数据，并与被审计单位销售产品的发货票、出库凭证等核对相符。符。 5 5抽查数额较大的若

31、干月份的主营业务成本结转明细清抽查数额较大的若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数的正确性，单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务成本的口径是否一致，是否符合配比原则，有无通营业务成本的口径是否一致，是否符合配比原则，有无通过改变发出存货的核算人为调节销售利润的现象。过改变发出存货的核算人为调节销售利润的现象。 6 6、检查主营业务成本中重大调整事项、检查主营业务成本中重大调整事项( (如销售退回、如销售退回、委托代销商品委托代销商品) )

32、的会计处理是否正确。的会计处理是否正确。 7 7、检查产品成本差异或商品进销差价在计划成本、定、检查产品成本差异或商品进销差价在计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货情况下，其计算、分配额成本、标准成本或售价核算存货情况下，其计算、分配和会计处理是否正确。和会计处理是否正确。 8 8、检查主营业务成本是否已在损益表上恰当披露。、检查主营业务成本是否已在损益表上恰当披露。五、其他业务成本实质性程序五、其他业务成本实质性程序 1、获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对

33、相符。2 2、复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目、复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉核对交叉核对3 3、查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他、查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业务收入、其他业务成本比较，查是否有重大波动，业务收入、其他业务成本比较，查是否有重大波动，如有，应查明原因如有，应查明原因4 4、查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，会、查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，会计处理是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证计处理是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。予以核实。5 5、查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关

34、、查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否违规记入本科目。税费是否违规记入本科目。6 6、查其他业务成本在财务报表中列报是否恰当。、查其他业务成本在财务报表中列报是否恰当。案例案例3 3、在产品成本的审查、在产品成本的审查 资料资料 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为初在产品成本为239 040239 040元，其中，直接材料元，其中，直接材料144 000144 000元，直接工元，直接工资资3

35、6 00036 000元，其他直接支出元，其他直接支出5 0405 040元，制造费用元，制造费用54 00054 000元。本月元。本月发生费用发生费用999 000999 000元，其中，直接材料元，其中，直接材料662 400662 400元，直接工资元，直接工资90 90 000000元，其他直接支出元，其他直接支出12 60012 600元，制造费用元，制造费用23 40023 400元。本月直接元。本月直接材料材料144 000144 000元，直接工资元，直接工资36 00036 000元，其他直接支出元，其他直接支出5 0405 040元，制元，制造费用造费用54 00054

36、000元。本月完工产品元。本月完工产品480480台，月末在产品台，月末在产品240240台，在产台，在产品投料率为品投料率为80%80%，完工率为，完工率为50%50%，经查实本月账面在产品实际成本，经查实本月账面在产品实际成本为为479 880479 880元，其中，直接材料元，其中，直接材料350 400350 400元，直接工资元，直接工资42 00042 000元，元，其他直接支出其他直接支出5 8805 880元，制造费用元，制造费用81 60081 600元，本月完工产品已结元，本月完工产品已结转。转。 要求要求 1. 1.说明审计方法；说明审计方法；2.2.指出存在问题；指出存

37、在问题；3.3.提出处理意见。提出处理意见。参考答案：参考答案：1.1.审计方法：审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料直接材料=（144000+662400144000+662400）（）（480+240480+24080%80%） 24024080%=230 40080%=230 400（元）（元）直接工资直接工资=（36000+9000

38、36000+9000）（）（480+240480+24050%50%） 24024050%50% =25 200 =25 200（元）（元）其他直接支出其他直接支出=（5040+126005040+12600）（）（480+240480+240505505） 24024050%=3 52850%=3 528（元）（元）制造费用制造费用=（54000+2340054000+23400）（）（480+240480+24050%50%） 24024050%=57 60050%=57 600（元）（元）在产品成本合计在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728=230

39、400+25200+3528+57600=316 728（元）（元）在产品多留材料费在产品多留材料费=350400-230400=120 000=350400-230400=120 000（元）（元）案例案例4 4、其他业务支出的审查、其他业务支出的审查 资料资料 审计人员王军对审计人员王军对A A公司进行年度审计，发现该公司在年初公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和曾和B B公司签订一项租赁合同。公司签订一项租赁合同。B B公司租用公司租用A A公司的四间办公室，公司的四间办公室，租期为租期为5 5年，年租金为年，年租金为16 00016 000元。该办公室的年折旧额为元。该办公室的年折旧

40、额为4 0004 000元。元。A A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理： 借：银行存款借：银行存款 16 000 16 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 000 4 000 其他业务收入其他业务收入 12 000 12 000（假定（假定A A公司其他业务收入适用的营业税税率公司其他业务收入适用的营业税税率3%3%） 要求要求 1.1.说明审计方法；说明审计方法；2.2.指出存在的问题；指出存在的问题；3.3.提出处理意见。提出处理意见。参考答案：参考答案：1.1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关审计方法：审阅租赁合同

41、、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。会计凭证。2.2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费旧费40004000元冲减了其他业务收入，偷减营业税元冲减了其他业务收入，偷减营业税120120元元3.3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：金，并调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：其他业务支出借：其他业务支出41204120 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4000 4000 应交税金应交税金应交营业税应交

42、营业税 120 120第四节 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试表内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试 发生（工薪账项均发生（工薪账项均经正确批准）经正确批准） 批准上工、工作时间（特别是加批准上工、工作时间（特别是加班时间）、工薪、薪金或佣金，代班时间）、工薪、薪金或佣金，代扣款项、工薪结算表和工薪汇总表扣款项、工薪结算表和工薪汇总表五个关键点应经过特别或一般审批五个关键点应经过特别或一般审批 检查人事档案；检查工时卡检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；记录中有关内部检查标记；

43、检查人事档案中的授权；检检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标查工薪记录中有关核准的标记记发生（记录的工薪发生（记录的工薪为实际发生）为实际发生） 工时卡经领班核准；用生产记录工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时钟记录工时 检查工时卡的核准说明；检检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、查工时卡；复核人事政策、组织结构图组织结构图 完整性（所完整性（所有已发生的工有已发生的工薪支出已记录薪支出已记录） 工薪分配表、工资工薪分配表、工资 汇总表完整反映已发汇总表完整反映已发生的工薪支出生的工薪支出 检查工薪分配表、工薪汇总表、检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工

44、工资手册、员工手册工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等等第四节 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试表内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试 发生、完整发生、完整性、计价与分性、计价与分摊摊（工薪以正确（工薪以正确的金额，在恰的金额，在恰当的会计期间当的会计期间及时记录于适及时记录于适当的账户）当的账户） 采用适当的工薪费用采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账期一致；采用适当的账务处理流程务处理流程 选取样本测试工薪费选取样本测试工薪费用的归集和分配；测用的归集和分配；测试是否按照规定的账试是否

45、按照规定的账务处理流程进行账务务处理流程进行账务处理处理 准确性（人准确性（人事、考勤、工事、考勤、工薪发放、记录薪发放、记录相互分离）相互分离） 人事、考勤、工薪发人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分放、记录等职务相互分离离 询问和观察各项职责询问和观察各项职责执行情况执行情况应付职工薪酬的实质性测试( (一）获取或编制应付职工薪酬明细表一）获取或编制应付职工薪酬明细表( (二）实施实质性分析程序二）实施实质性分析程序（三）查工资、奖金、津贴和补贴（三）查工资、奖金、津贴和补贴（四）查（四）查“五险一金五险一金”会计处理正确性会计处理正确性（五）查辞退福利、非货币性福利等会计处理正确性（五

46、）查辞退福利、非货币性福利等会计处理正确性（六）查应付职工薪酬的期后付款情况（六）查应付职工薪酬的期后付款情况（七）确定应付职工薪酬在财务报表中列报是否恰当（七）确定应付职工薪酬在财务报表中列报是否恰当案例五、应付工资的审查案例五、应付工资的审查 审计人员在审查某企业上半年审计人员在审查某企业上半年“应付工资应付工资”账户时，发现账户时，发现1212月份比月份比1111月份多出月份多出4 4万元，审计人员怀疑其中有虚列工资万元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他项目的问题，故决定做进一步审查。或其他项目的问题，故决定做进一步审查。 审计人员调阅审计人员调阅1212月份应付工资的原始凭证，发现在月

47、份应付工资的原始凭证，发现在“工工资结算单资结算单”中，食堂人员工资中，食堂人员工资3800038000元，附食堂负责人收据元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时，一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时，供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%33%，福利费计提比例为，福利费计提比例为14%14% 要求要求 指出该企业存在的问题，并提出处理意见。指出该企业

48、存在的问题，并提出处理意见。参考答案参考答案 该企业违反财务制度的规定，利用该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资应付工资”账账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 19 615.60 19 615.60应付福利费应付福利费（38 00038 000* *14%14%） 5320 5320 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税（应交所得税（38000+532038000+5320）* *33%33% 14 2

49、95.6014 295.60 第五章：其他相关项目审计第五章：其他相关项目审计一、原材料的实质性测试一、原材料的实质性测试 1 1、获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。同时抽查原材料明细账是否与仓库台账、明细账合计数核对相符。同时抽查原材料明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。卡片记录相符。 2 2、编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上、编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上期及本期各月之间进行比较，对异常项目进行调查并予以记录。期及本期各月之间进行比较，对异常项目进行调查并予以记

50、录。 3 3、现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况，取得原材料、现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况，取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不符原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；存放在外符原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；存放在外的库存材料，应现场查看或函询核实。结合原材料的盘点，检查的库存材料，应现场查看或函询核实。结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，如有，是否已暂估入账，暂估价是期末有无料到单未到的情况，如有，是否已暂估入账，暂估价是否合理。否合理。4 4、检查原材料的