建筑业营改增业务知识课件.ppt

1、 主要内容主要内容 一、纳税人： 二、建筑服务的范围：三、纳税人分类： 四、税率和征收率的适用五、计税方法六、一般纳税人企业选择简易方法计税的条件第一部分 n在中华人民共和国境内提供建筑服务在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。单位：单位：是指企业、行政单位、事业单位、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。个人：个人：是指个体工商户和其他个人是指个体工商户和其他个人。第一部分 建筑服务税目注释建筑服务税目注释 ：是指各类建筑物、构筑是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路

2、、物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：的业务活动。包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。和其他建筑服务。第一部分 其他建筑服务解释其他建筑服务解释 ：是指上列工程作业之外的是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井各种工程作业服务，如钻井(打井打井)、拆除建筑、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山

3、穿孔、表面附着物爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土包括岩层、土层、沙层等层、沙层等)剥离和清理等工程作业。剥离和清理等工程作业。 第一部分 （一）纳税人分为增值税一般纳税人和小规（一）纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人。（二）认定条件：（二）认定条件：连续连续12个月的个月的应税收入额应税收入额超过超过500万元的应认定为一般纳税人，未万元的应认定为一般纳税人，未超过超过500万的为小规模纳税人。万的为小规模纳税人。（三）如果是其他个人、或虽超过（三）如果是其他个人、或虽超过500万但万但不经常发生应税行为的可以选择按照小规不经常发生应税行为的可以选择按照小规模纳税人纳税

4、。模纳税人纳税。第一部分 （四）未超过（四）未超过500万，但会计核算健全，万，但会计核算健全，准确、规范的也可以申请认定一般纳税准确、规范的也可以申请认定一般纳税人资格。人资格。（五）一般纳税人符合条件的应当向主管（五）一般纳税人符合条件的应当向主管税务机关申请办理资格认定登记。一经税务机关申请办理资格认定登记。一经登记认定一般纳税人后不得转为小规模登记认定一般纳税人后不得转为小规模纳税人。纳税人。第一部分 一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征

5、收率为方法的建筑服务，征收率为3%。第一部分 增值税计税方法：包括增值税计税方法：包括一般计税方法一般计税方法和和简易计税简易计税方法方法两种。两种。一般纳税人原则上应按一般纳税人原则上应按一般计税方法一般计税方法计税。计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税，但一经选择，36个月内不得变更个月内不得变更 。小规模纳税人发生应税行为适用小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法简易计税方法计税。计税。第一部分 税额计算公式：税额计算公式：一般纳税人计税公

6、式；一般纳税人计税公式；应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额销售额销售额X税率税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第一部分 进项税额：进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进，所支付或者负担的增值税额为进项税额。项税额。如：企业购买钢材总价如：企业购买钢材总价1000万元，价税分离万元，价税分离后，其中：原材料后，其中：原材料854.70万元、税收万元、税收145.30万元，则为企业

7、购买材料的进项税额。第一部分 简易计税简易计税方法公式：方法公式：简易计税方法的应纳税额，是按照销简易计税方法的应纳税额，是按照销售额和增值税征收率计算的应纳税额售额和增值税征收率计算的应纳税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额，其公式：，其公式：应纳税额销售额应纳税额销售额X征收率征收率第一部分 销售额不包括其应纳税额，如果纳税人的销售额不包括其应纳税额，如果纳税人的销售额和应纳税额合并定价方法的，按销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额照下列公式计算销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）如：如：简易不含税销售额简易不含税销售额含税销售额含税销售额1.03

8、一般计税一般计税不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额1.11第一部分 （一）以（一）以清包工清包工方式提供建筑服务的方式提供建筑服务的清包工清包工是指施工方不采购建筑工程是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。的建筑服务。第一部分 （二）（二）一般纳税人为一般纳税人为甲供工程甲供工程提供提供的建筑服务，可以选择适用简易计的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。税方法计税。甲供工程，甲供工程，是指全部或部分设备、材是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的料、动

9、力由工程发包方自行采购的建筑工程建筑工程第一部分 财税财税201758号财政部税务总局关于号财政部税务总局关于建筑服务等政策补充通知：建筑工程承建筑服务等政策补充通知：建筑工程承包单位为包单位为房屋建筑房屋建筑的地基与基础、主体的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，预制构件的，适用适用简易计税方法计税简易计税方法计税自自2017年年7月月1日起执行。日起执行。第一部分 （三）为建筑工程（三）为建筑工程老项目老项目提供服务的提供服务的时间界定：时间界定：2016年年4月

10、月30日前日前建筑工程建筑工程施工许可证施工许可证或或建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期的建筑工程项目。注明的合同开工日期的建筑工程项目。未取得未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建的，建筑工程承包合同注明的开工日期在筑工程承包合同注明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目日前的建筑工程项目 BZ第一部分 适用简易计税方法的，以取得的全适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额款后的余额为销售额。第一部分 不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：1、用于简易计税

11、办法项目、免征增值税、用于简易计税办法项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的项目、集体福利、个人消费的。2、非正常损失的购进货物、在产品、产成、非正常损失的购进货物、在产品、产成品、不动产、在建工程以及相关的劳务、品、不动产、在建工程以及相关的劳务、交通运输。交通运输。3、购进的旅客运输服务、贷款服务国、餐、购进的旅客运输服务、贷款服务国、餐饮服务、居民日常和娱乐服务。饮服务、居民日常和娱乐服务。一、登记管理一、登记管理二、税率适用二、税率适用三、预缴税款时应准备的资料三、预缴税款时应准备的资料四、预缴税款的计算四、预缴税款的计算五、发票管理五、发票管理六、建立台帐六、建立台帐（一）报验登

12、记。凡是跨县市建筑（一）报验登记。凡是跨县市建筑服务的固定业户，均要到建筑工服务的固定业户，均要到建筑工程地国税部门进行报验登记。程地国税部门进行报验登记。（二）报验登记应准备的资料（机构所在地（二）报验登记应准备的资料（机构所在地国税部门开具）国税部门开具）1、外出经营管理证明外出经营管理证明改为跨区域涉改为跨区域涉税事项报告表税事项报告表；2、是否一般纳税人书面证明；、是否一般纳税人书面证明；3、选择简易办法计税备案申请书面证明；、选择简易办法计税备案申请书面证明；4、企业所得税征收鉴定表（国税或地税主、企业所得税征收鉴定表（国税或地税主管部门提供）。管部门提供）。.营改增经验操作文档营改

13、增经验操作文档外管证更名读懂六外管证更名读懂六个变化个变化.docx（一）按一般纳税人计税方法计税的，（一）按一般纳税人计税方法计税的，依依2%预缴；预缴；（二）按简易办法计税的依（二）按简易办法计税的依3%征收率征收率计算。计算。（三）小规模纳税人依（三）小规模纳税人依3%征收率计算征收率计算。纳税人异地提供建筑服务增值税征收管理明细表纳税人资纳税人资格类型格类型施工类型施工类型服务发生地预缴税额服务发生地预缴税额机构所在地申报机构所在地申报一般纳税一般纳税人人总包方总包方一般一般计税计税（取得的全部价款与价外费用（取得的全部价款与价外费用- -支付支付的分包款）的分包款）(1+11%)(1

14、+11%)2%2%的预征率的预征率全额申报，全额申报，11%11%税税率，扣减预缴率，扣减预缴简易简易计税计税（取得的全部价款与价外费用（取得的全部价款与价外费用- -支付支付的分包款）的分包款）(1+3%)(1+3%)3%3%的征收率的征收率差额申报，差额申报，3%3%征征收率，扣减预缴收率，扣减预缴分包方分包方（不再（不再分包）分包）一般一般计税计税取得的全部价款与价外费用取得的全部价款与价外费用(1+11%) (1+11%) 2%2%的预征率的预征率全额申报，全额申报，11%11%税税率，扣减预缴率，扣减预缴简易简易计税计税取得的全部价款与价外费用取得的全部价款与价外费用(1+3%) (

15、1+3%) 3%3%的预征率的预征率全额申报，全额申报，3%3%征征收率，扣减预缴收率，扣减预缴小小规规模模纳纳税税人人单位单位和个和个体工体工商户商户总包方总包方简易简易计税计税（取得的全部价款与价外费用（取得的全部价款与价外费用- -支付支付的分包款）的分包款）(1+3%)(1+3%)3%3%的征收率的征收率差额申报，差额申报，3%3%征征收率，扣减预缴收率，扣减预缴分包方分包方（不再（不再分包）分包）简易简易计税计税取得的全部价款与价外费用取得的全部价款与价外费用(1+3%) (1+3%) 3%3%的预征率的预征率全额申报，全额申报，3%3%征征收率，扣减预缴收率，扣减预缴其他其他个人个

16、人不适用总局不适用总局20162016年年1717号公告号公告服务发生地申报服务发生地申报纳税，纳税，3%3%征收率征收率注注（1 1）接受分包的纳税人如果再次向下进行分包，则可将其归为）接受分包的纳税人如果再次向下进行分包，则可将其归为“总包方总包方”。（2 2）纳税人提供建筑服务预缴时，计算需扣减的分包款不需分项目对应扣减，可在各项目之间用）纳税人提供建筑服务预缴时，计算需扣减的分包款不需分项目对应扣减，可在各项目之间用当期所有的收入扣减当期所有分包款，不足扣减的可结转下期当期所有的收入扣减当期所有分包款，不足扣减的可结转下期。跨县建筑服务，在向建筑地主管国税机关跨县建筑服务，在向建筑地主

17、管国税机关预缴税款时，需提供交以下资料：预缴税款时，需提供交以下资料：1、增值税预缴税款表增值税预缴税款表；2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3、与分包方签订的分包合同原件及复印件；、与分包方签订的分包合同原件及复印件；4、从分包方取得的发票原件及复印件。、从分包方取得的发票原件及复印件。1、适用一般计税方法的，应预缴税款、适用一般计税方法的，应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分（全部价款和价外费用支付的分包款）包款）/（111%）X2%2、适用简易计税方法的，应预缴税款、适用简易计税方法的，应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分（全部价款和价外费

18、用支付的分包款）包款）/（13%）X3%。（四）异地提供建筑服务的纳税规定异地预缴税额的计算预缴税款预缴税款(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%11%)2%2%预缴税款预缴税款(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%3%)3%3%一般一般计税方法简易简易计税方法（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用- -支支付的分包款）付的分包款） 0 0时，可时，可下次预缴税款时继续扣下次预缴税款时继续扣除除固定业户（一般纳税人和小规固定业户（一般纳税人和小规模纳税人）的发票由机构所在模纳税人）的发票由机构所在地国税机关开具地国税机关开具。纳税人应自行建立预缴税款纳税人应自行建立预缴

19、税款台帐台帐，区分区分不同项目不同项目逐笔登记全部逐笔登记全部收入收入、支付的分包款、扣除分包款的、支付的分包款、扣除分包款的发票号码发票号码、已、已预缴税款预缴税款以及预缴以及预缴税款的税款的完税凭证完税凭证号码等相关内容号码等相关内容，留存备查。，留存备查。企业实现了工程服务应税收入，就要企业实现了工程服务应税收入，就要开具销售发票。开具销售发票。目前开具工程服务收入的发票种类主要目前开具工程服务收入的发票种类主要有两种：有两种：一种是增值税一种是增值税专用发票专用发票，一种是增值税一种是增值税普通发票普通发票。区别不同对象开具发票区别不同对象开具发票增值税增值税专用发票专用发票开具对象主

20、要是对方开具对象主要是对方（付款单位）是增值税一般纳税人资（付款单位）是增值税一般纳税人资格的企业。格的企业。除此之外就可以开具增值税除此之外就可以开具增值税普通发票普通发票给对方（如小规模企业、行政事业单给对方（如小规模企业、行政事业单位和个人）。（位和个人）。（2017年总局第年总局第11号）号）接收发票又称为取得发票，是企业成接收发票又称为取得发票，是企业成本核算的重要凭据，没有取得发票或未按规本核算的重要凭据，没有取得发票或未按规定取足发票，直接影响到增值税定取足发票，直接影响到增值税进项税额进项税额的的抵扣，加重增值税应纳税额，同时严重影响抵扣，加重增值税应纳税额，同时严重影响企业成

21、本核算，导致所得税的税前扣除额减企业成本核算，导致所得税的税前扣除额减少，扩大企业利润空间，增加企业所得税负少，扩大企业利润空间，增加企业所得税负担。担。告诉老板：索取发票非常重要！告诉老板：索取发票非常重要！进项税抵扣8种凭证、抵扣方式及注意事项1、增值税专用发票、增值税专用发票 。2、税控机动车销售统一发票税控机动车销售统一发票 。3、海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书 。4、农产品收购发票农产品收购发票 。5、农产品销售发票农产品销售发票 。6、代扣代缴增值税完税凭证代扣代缴增值税完税凭证 。7、出口货物转内销证明出口货物转内销证明 。8、收费公路通行费发票收费公路通行费发

22、票 。.第三部分增值税专用发票增值税专用发票 1.取得的增值税专用发票，2017年6月30日(含)前开具，自发票开具之日起180日内认证抵扣。2. 取得的增值税专用发票，自2017年7月1日(含)后开具，自发票开具之日起360日内认证抵扣。第三部分发票新规定这么久了，要清楚发票新规定这么久了，要清楚哪些发票不能再报销哪些发票不能再报销。.营改增经验操作文档发票新规这么久了.doc.营改增经验操作文档你以为发票填写正确就能报销了这些风险你得知道.docx增值税专用发票是增值税纳税人销售增值税专用发票是增值税纳税人销售货物、服务、无形资产或者不动产向购买开货物、服务、无形资产或者不动产向购买开具的

23、收款凭证，也是购买方据以抵扣增值税具的收款凭证，也是购买方据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税专用发票法律责任进项税额的凭证。增值税专用发票法律责任重大，刑法及相关税收法律法规均对增值税重大，刑法及相关税收法律法规均对增值税专用发票相关法律责任予以了明确。各单位专用发票相关法律责任予以了明确。各单位应加强增值税专用发票的管理，防范增值税应加强增值税专用发票的管理，防范增值税专用发票的法律风险。专用发票的法律风险。（一）虚开增值税专用发票（一）虚开增值税专用发票（16）；（二）伪造或出售伪造增值税专用发票；（二）伪造或出售伪造增值税专用发票；（三）非法出售增值税专用发票；（三）非法出售增值税专用

24、发票；（四）非法购买增值税专用发票；（四）非法购买增值税专用发票；（五）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制（五）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造用于骗取国家出口退税凭证；造用于骗取国家出口退税凭证；（六）盗窃增值税专用发票。（六）盗窃增值税专用发票。（一）未按规定使用和开具发票（一）未按规定使用和开具发票（19）；（二）跨规定的使用区域携带、邮寄、运输（二）跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票；空白发票；（三）虚开发票；（三）虚开发票；（四）私自负责制、伪造、变造发票；（四）私自负责制、伪造、变造发票；（五）其他违反发票管理规定的处罚。（五）其他违反发票管理规定的处罚。根据现有发票管理的规

25、定，建筑企业的增根据现有发票管理的规定，建筑企业的增值税发票由建筑企业机构开具，然后再传递值税发票由建筑企业机构开具，然后再传递给业主，不再由项目所在地税务机关代开。给业主，不再由项目所在地税务机关代开。（一）增值税专用发票管理原则（一）增值税专用发票管理原则（22）：1.合法合规原则；合法合规原则；2.风险可控原则：风险可控原则：程序可控、人员可控、设备程序可控、人员可控、设备可控、监督可控。可控、监督可控。3.统一领导、分级管理原则。统一领导、分级管理原则。（二）增值税专用发票的日常管理（二）增值税专用发票的日常管理根据税务机关的要求，设置增值税专用发票管根据税务机关的要求，设置增值税专用

26、发票管理专岗、按要求存放、保管专用发票和增值税防理专岗、按要求存放、保管专用发票和增值税防伪税控系统及专用设备。伪税控系统及专用设备。1.专人管理；专人管理；2.空白增值税专用发票管理；空白增值税专用发票管理；3.增值税专用发票使用规定；增值税专用发票使用规定；4.已开具增值税专用发票的保管与传递已开具增值税专用发票的保管与传递；5.增值税专用发票监管。增值税专用发票监管。（三）增值税专用发票开具原则（三）增值税专用发票开具原则（25）1.发票开具以真实交易为基础。发票开具以真实交易为基础。2.严禁为其他单位代开专用发票。严禁为其他单位代开专用发票。3.执行专用发票开具规定执行专用发票开具规定

27、（项目齐全与实际交易相符（项目齐全与实际交易相符、字迹清楚不得压线错格、发票联和抵扣联必须加盖发票、字迹清楚不得压线错格、发票联和抵扣联必须加盖发票专用章、按照纳税义务发生的时间开具）。专用章、按照纳税义务发生的时间开具）。4.注意不得开具专用发票的情形。注意不得开具专用发票的情形。（四）增值税专用发票开具流程（四）增值税专用发票开具流程建筑企业根据企业税务管理层级、部门职责和岗建筑企业根据企业税务管理层级、部门职责和岗位设置情况，制定专用发票开具流程。位设置情况，制定专用发票开具流程。1.开票申请。开票申请。填写填写申请单申请单，准确填写开票信息，准确填写开票信息。2.审批开票。审批开票。经

28、财务部门审核人审批后，传递开票人，经财务部门审核人审批后，传递开票人，并做好登记（已开具专用发票登记本）。并做好登记（已开具专用发票登记本）。3.已开具发票传递。已开具发票传递。申请人到财务部门领取开具的发申请人到财务部门领取开具的发票时，开票人、申请人复核无误后传递签字。票时，开票人、申请人复核无误后传递签字。4.发票退回。发票退回。对客户拒收、开票错误和无法认证的发票对客户拒收、开票错误和无法认证的发票（四）增值税专用发票作废和红字发票开具（四）增值税专用发票作废和红字发票开具（五）增值税专用发票丢失和缴销的处理。（五）增值税专用发票丢失和缴销的处理。进项业务增值税扣税凭证管理增值税扣税凭

29、证是指一般纳税人企增值税扣税凭证是指一般纳税人企业购买货物、接受应税服务或劳务获得业购买货物、接受应税服务或劳务获得的增值税专用发票等可以抵减销项税的增值税专用发票等可以抵减销项税额的凭证。额的凭证。进项税的抵扣关系到建筑企业税负进项税的抵扣关系到建筑企业税负和经营利润，所以扣税凭证的管理应作和经营利润，所以扣税凭证的管理应作为增值税管理的重中之重。为增值税管理的重中之重。进项业务增值税扣税凭证管理（一）扣税凭证类型（一）扣税凭证类型（28）。（二）扣税凭证管理原则（二）扣税凭证管理原则（合法合规、应（合法合规、应抵尽抵、及时抵扣）。抵尽抵、及时抵扣）。（三）扣税凭证的取得及提交（三）扣税凭证

30、的取得及提交30（核查四（核查四流、审核、验证、合法、有效）。流、审核、验证、合法、有效）。（四）扣税凭证的认证及抵扣（四）扣税凭证的认证及抵扣（时效性分（时效性分180天、天、360天）。天）。（五）扣税凭证丢失的处理（五）扣税凭证丢失的处理（丢失前已认（丢失前已认证相符、丢失前未认证相符）。证相符、丢失前未认证相符）。进项业务增值税扣税凭证管理报销流程管理与报销制度修订报销流程管理与报销制度修订34营改增后，企业处理报销时除常规营改增后，企业处理报销时除常规的管理性审批事项外，还要考虑报销事的管理性审批事项外，还要考虑报销事项是否可以抵扣，是否取得合法有效凭项是否可以抵扣，是否取得合法有效凭证以及是否能够通过认证等事项，上述证以及是否能够通过认证等事项，上述管理事项应在相关报销制度中体现。管理事项应在相关报销制度中体现。进项业务增值税扣税凭证管理报销流程管理与报销制度修订报销流程管理与报销制度修订报销流程。包括以下环节：业务部门报销流程。包括以下环节：业务部门发起报销、部门审批、财务审批、判断发起报销、部门审批、财务审批、判断是否可抵扣、取票类型是否符合要求、是否可抵扣、取票类型是否符合要求、勾选勾选/扫描认证等。扫描认证等。.营改增经验操作文档营改增经验操作文档报销流程图报销流程图2.xlsx