留抵退税相关政策解读及实务操作要点2020课件.pptx

1、增值税留抵退税相关政策解读及实务操作培训课件2019年10月编Servyou 一、增值税留抵退税相关政策解读 二、办理流程及退税申请表填写 三、留抵退税案例说明Servyou 一、增值税留抵退税相关政策解读Servyou一一、相关文件、相关文件1.财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）2.国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第20号）3.关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告（财政部 税务总局公告2019年第84号）Servyou二、留抵退税条件二、留抵退税条件（

2、一）非先进制造业：39号公告第八条第一款（五项条件）：1.自20192019年年4 4月月税款所属期起，连续六个月连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零增量留抵税额均大于零，且第六个月（第二个季度）增量留抵税额不低于不低于5050万元万元；2.纳税信用等级为A级或者B级；Servyou二、留抵退税条件二、留抵退税条件（一）非先进制造业：39号公告第八条第一款（五项条件）：3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。Ser

3、vyou二、留抵退税条件二、留抵退税条件（一）先进制造业：84号公告第一条（五项条件）：自2019年6月1日起，同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.增量留抵税额大于零增量留抵税额大于零；2.纳税信用等级为A级或者B级；Servyou二、留抵退税条件二、留抵退税条件（一）先进制造业：84号公告第一条（五项条件）：3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。Serv

4、you三、政策解读三、政策解读1、39号公告第八条第七款明确骗取留抵退税：纳税人以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。2、留抵退税条件中的“纳税信用等级为A级或者B级”，以纳税人申请留抵纳税人申请留抵退税时的纳税信用等级退税时的纳税信用等级为准。Servyou三、政策解读三、政策解读3、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交退（抵）税申请表。Servyou三、政策解读

5、三、政策解读4、纳税人在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，可以办理留抵退税。纳税人可以在同一纳税申报期内，既申报免抵退税，又申请办理留抵退税。但是必须在完成申报免抵退税后再申请留抵退税必须在完成申报免抵退税后再申请留抵退税。Servyou三、政策解读三、政策解读5、非先进制造业：纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。由于设置了连续6个月增量留抵的条件，对于非非先进制造业今年先进制造业今年1010月月将是符合退税条件的纳税人提出退税申请的首个期间。先进制造业：自2019年6月1日起，同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳

6、税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。首个退税期为首个退税期为20192019年年9 9月月。Servyou三、政策解读三、政策解读6、先进制造业的定义：按照国民经济行业分类，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过比重超过50%50%的纳税人。（国民经济行业代码判断）Servyou三、政策解读三、政策解读上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额实际经营期的销售额计算确定。经营期不满3个月的纳税人，需待实际经营期满待实际经营期满3 3个月后个

7、月后再计算非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额比重，从而确定是否适用先进制造业留抵退税政策。Servyou四、关于四、关于退税额的计算退税额的计算非先进制造业的计算公式：允许允许退还的增量留抵税额退还的增量留抵税额= =增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例进项构成比例60%60%先进制造业的计算公式：允许允许退还的增量留抵税额退还的增量留抵税额= =增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例进项构成比例思考：非先进制造业和先进制造业政策有几方面不同？Servyou四、关于四、关于退税额的计算退税额的计算增量增量留抵留抵税额税额=与2019年3月31日相比新增加的期末留

8、抵税额。纳税人在每个申请留抵退税属期，参与计算的进项构成比例均为自2019年4月1日起计算。进项构成进项构成比例比例=为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票) 、海关进口增值税专用缴款书 、解缴税款完税凭证注明的增值税额 占同期全部已抵扣进项税额的比重Servyou五、特殊情况计算五、特殊情况计算规则（规则（2020号公告第九条）号公告第九条）1、因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。Servyou五、特殊情况计算五、特殊情

9、况计算规则（规则（2020号公告第九条）号公告第九条）2、纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。Servyou五、特殊情况计算五、特殊情况计算规则（规则（2020号公告第九条）号公告第九条）3、纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，抵

10、减增值税欠税后的抵减增值税欠税后的余额余额确定允许退还的增量留抵税额。Servyou五、特殊情况计算五、特殊情况计算规则（规则（2020号公告第九条）号公告第九条）4、在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。Servyou六、退税后续操作六、退税后续操作纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退税

11、，连续6个月计算区间，不不能和上一次申请退税的计算区间重复能和上一次申请退税的计算区间重复。例如：纳税人2019年4-9月和2019年5-19月均符合留抵退税条件，办理了4-9月留抵退税后，申请下一期留抵退税的有效期起只允许不早于2019年10月。Servyou七、暂停七、暂停办理留抵退税的办理留抵退税的情形情形税务机关在办理留抵退税期间，发现符合留抵退税条件的纳税人存在以下情形，暂停为其办理留抵退税：1.存在增值税涉税风险疑点的；2.被税务稽查立案且未结案的；3.增值税申报比对异常未处理的；4.取得增值税异常扣税凭证未处理的；5.国家税务总局规定的其他情形。Servyou七、暂停七、暂停办理

12、留抵退税的办理留抵退税的情形情形增值税涉税风险疑点等情形已排除，且相关事项处理完毕后：纳税人仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税继续为其办理留抵退税，并自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具准予留抵退税的税务事项通知书。Servyou七、暂停七、暂停办理留抵退税的办理留抵退税的情形情形增值税涉税风险疑点等情形已排除，且相关事项处理完毕后：纳税人不再符合留抵退税条件的，不予留抵退税不予留抵退税。税务机关应自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知书。Servyo

13、u八、发现八、发现重大违法行为后处理重大违法行为后处理流程流程税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的，终止为其办理留抵退税，并自作出终止办理留抵退税决定之日起5个工作日内，向纳税人出具终止办理留抵退税的税务事项通知书。税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法行为核查处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，可按照本公告的规定重新申请办理留抵退税重新申请办理留抵退税。Servyou 二、办理流程及退税申请表填写Servyou一、退税办理流程一、退税办理流程1、

14、纳税人在完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务办税服务厅厅提交退（抵）税申请表。办税受理岗根据纳税人提出的留抵退税申请，进行初步审核初步审核后（包括形式要件、纳税人信用等级、留抵税额增量情况、是否享受即征即退），向纳税人发放受理或不予受理的税务事项通知书。Servyou一、退税办理流程一、退税办理流程2、税源管理部门对纳税人是否符合39号、20号和84号公告相关条件进行审核，符合条件的计算税款符合条件的计算税款。审核岗经过审核，提出允许退税或不予退税的意见。Servyou二、留抵退税退（抵）税申请表获得方式二、留抵退税退（抵）税申请表获得方式目前留抵退税申请资料仅要求退税申请表退税

15、申请表（一式三联（一式三联）1、国家税务总局苏州工业园区税务局网站2、国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第20号）附件3、圆融大厦二楼办税服务厅资料柜（退税区最底层）Servyou三、留抵退税退（抵）税申请表三、留抵退税退（抵）税申请表填写填写据实填写先进制造业填写，2018.10-2019.9非先进制造业填写，2019.4-2019.9据实填写Servyou三、留抵退税退（抵）税申请表三、留抵退税退（抵）税申请表填写填写201810-201909销售额201810-201909货物部分销售额201903-201909增量留抵税额Servyou

16、三、留抵退税退（抵）税申请表三、留抵退税退（抵）税申请表填写填写201903-201909已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额201903-201909已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额201903-201909已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额201903-201909全部已抵扣的进项税额Servyou 三、留抵退税案例说明Servyou纳税人前来办理留抵退税，假设其：A 该纳税人为一般纳税人，于10月份申报期内（假设12号）提出办理留抵退税，且已经于10月10号完成9月所属期申报。B 2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为60万，

17、6月为70万，7月为60万，8月为150万，9月为130万。其符合自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。C 纳税人纳税信用等级为B级。ServyouD 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）。E 纳税人申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。F 纳税人申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。ServyouG纳税人没有税务稽查立案检查且未结案的。H纳税人没有增值税申报比对异常未处理的。I 纳税人没有取得增值税异常扣税凭证未处理的。J纳税人不属于出

18、口企业（无征管系统的免抵退标识）。ServyouK 纳税人不存在2019年3月份所属期前未转入进项的不动产。M 纳税人进项构成比例为100%。L 纳税人不存在增值税欠税。纳税人符合以上A-L的条件，则纳税人退税应通过所有审核，退税额为48万元。退税额=（130-50）*60%=48Servyou纳税人前来办理留抵退税，假设其：A 该纳税人为一般纳税人，于10月份申报期内（假设12号）提出办理留抵退税，且已经于10月10号完成9月所属期申报。B 2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为60万，6月为70万，7月为60万，8月为150万，9月为130万。其符合自2019年4月税款所属

19、期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。C 纳税人纳税信用等级为B级。条件A发生变化，纳税人变为小规模纳税人纳税人于10月份申报期限后（假设26号）提出办理留抵退税纳税人于10月份申报期（假设12号）内提出办理留抵退税，但未完成9月所属期申报纳税人2019年7月的留抵税额变为40万纳税人2019年9月的留抵税额变为90万纳纳税人变为按季申报的纳税人，其2019年2季度末的留抵税额变为90（40）万，3季度末的留抵税额变为110万纳税人信用等级变为C（或D、M）级ServyouD 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）

20、。E 纳税人申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。F 纳税人申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。纳税人在2019年4月15日收到过一笔退税类型为即征即退退税的税款纳税人在2016年11月15日发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形。受理岗位成功受理后ServyouG纳税人没有税务稽查立案检查且未结案的。H纳税人没有增值税申报比对异常未处理的。I 纳税人没有取得增值税异常扣税凭证未处理的。J纳税人不属于出口企业（无征管系统的免抵退标识）。假设免抵退税结果审核额度为0，则当期纳税人可退税留抵税额=（130-50）*100%*60%=

21、48万。假设免抵退税结果审核额度为20万，则当期纳税人可退税留抵税额=（130-50-20）*100%*60%=36万。假设免抵退税结果审核额度为40万，则当期纳税人可参与计算留抵退税的增量留抵税额=（130-50-40）=40万50万，则根据39号公告第八条规定，应不予办理留抵退税，退税流程中止ServyouK 纳税人不存在2019年3月份所属期前未转入进项的不动产。M 纳税人进项构成比例为100%。L 纳税人不存在增值税欠税。纳税人存在2019年3月份所属期前未转入进项的不动产15万元，假设纳税人在4月15日将该批不动产一次性转入，则退税通过，为48万元；如纳税人为部分未转入则要求纳税人全

22、部转入后再申请退税纳税人进项构成比例不为100%，设其在2019年6月的进项中取得农产品收购发票200万，剩余月份的其他800万进项纳税人2019年9月所属期申报后未全额缴纳税款，假设增值税欠税25万元。则该纳税人退税=（130-50-25）*0.6=33万；假设增值税欠税40万元。则该纳税人退税=（130-50-40）*0.6=24万（此处130-50-4050万，但仍符合退税条件）Servyou业务场景：条件A、B发生变化，纳税人于2020年1月8日前来办理留抵退税，且已经于1月5号完成2019年12月所属期申报。其2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为30万，6月为70万

23、，7月为60万，8月为150万，9月为130万，10月为30万，11月为55万，12月为52万，系统能够正确判断纳税人申请的退税所属期应为2019年6月-2019年11月。退税额=（52-50）*0.6=1.2万元Servyou业务场景：条件A、B发生变化，纳税人于2020年1月8日前来办理留抵退税，且已经于1月5号完成2019年12月所属期申报。其2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为60万，6月为70万，7月为30万，8月为150万，9月为130万，10月为30万，11月为55万，12月为52万，则在受理岗位受理时，系统无法提取纳税人申请连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间，退税流程中止。谢 谢!