企业研究开发费用相关会计、税收规定及操作指南课件.ppt

1、企业研究开发费用企业研究开发费用涉税操作培训会涉税操作培训会 常州市国税局所得税处常州市国税局所得税处 2010.11研发费相关所得税优惠政策1研发费相关涉税操作流程23研发费相关会计处理及归集分配办法4研发费会计、税收归集衔接5其他相关涉税事项须知一、研发费相关所得税优惠政策一、研发费相关所得税优惠政策1、研发费加计扣除、研发费加计扣除n企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。时加计扣除。n具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许具体为：计入当期损益未

2、形成无形资产的，允许再按其当年再按其当年研发费用实际发生额的研发费用实际发生额的50%50%，直接抵扣，直接抵扣当年的应纳税所得额当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该；形成无形资产的，按照该无形资产成本的无形资产成本的150%150%在税前摊销在税前摊销。除另有规定外，。除另有规定外，摊销年限不得低于摊销年限不得低于1010年。年。2、高新技术企业、高新技术企业n符合条件的高新技术企业，减按符合条件的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定

3、要求求. .n(1)(1)认定时认定时: :近三个会计年度近三个会计年度( (企业注册成立时间不足三年的，按实际企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算经营年限计算) )的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：要求：1 1、最近一年销售收入小于、最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例万元的企业，比例不低于不低于6%6%；2 2、最近一年销售收入在、最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企业，比例万元的企业，比例不低于不低于4%4%；3 3、最近一年销售收入在、最近一年销售

4、收入在20,00020,000万元以上的企业，比例万元以上的企业，比例不低于不低于3%3%。n(2)(2)优惠年度优惠年度: :当年度研发费支出满足上述比例。当年度研发费支出满足上述比例。n(3)(3)复核时复核时: :采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营不满三年采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营不满三年的，按实际经营时间）至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销的，按实际经营时间）至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销售收入总额之比是否符合售收入总额之比是否符合认定办法认定办法。3、可享受税收优惠的研发活动范围、可享受税收优惠的研发活动范围n研究开发活动研究开发活动是指企业为

5、获得科学与技术（不包是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而务）而持续持续进行的具有明确目标的研究开发活动。进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产

6、的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。装置、产品、服务或知识等）。4、研发项目可享受优惠的领域范围、研发项目可享受优惠的领域范围n高企：高企： n国家重点支持的高新技术领域n加计扣除：n（1）国家重点支持的高新技术领域n（2）当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）5、研发项目优惠适用对象、研发项目优惠适用对象n适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。n未按规定准确

7、归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 6、研发费享受优惠政策的前提、研发费享受优惠政策的前提n流程齐全流程齐全( (常地税规常地税规201020104 4号号) ) ：n20102010年年1 1月月1 1日后企业发生的研发项目未按规定进行研发项目确认、登记的，日后企业发生的研发项目未按规定进行研发项目确认、登记的，不得享受研发费用加计扣除税收优惠。不得享受研发费用加计扣除税收优惠。n从从20102010年开始，已认定的高新技术企业未按规定进行研发项目确认、登记并年开始，已认定的高新技术企业未按规定进行研发项目确认、登记并享受研发费加计扣除政策的，不得享受高新技术企业税收优惠。享受研发费

8、加计扣除政策的，不得享受高新技术企业税收优惠。n归集准确归集准确（常国税发（常国税发20101692010169号）号）：n纳税人未按本办法规定准确归集研发费用的，不得研发费加计扣除或享受高纳税人未按本办法规定准确归集研发费用的，不得研发费加计扣除或享受高新技术企业优惠政策。新技术企业优惠政策。n纳税人按本办法规定归集研发费用不准确的，主管税务机关应要求纳税人出纳税人按本办法规定归集研发费用不准确的，主管税务机关应要求纳税人出具中介机构的研发费用归集鉴证报告，并合理调整各口径研发费用实际发生具中介机构的研发费用归集鉴证报告，并合理调整各口径研发费用实际发生金额。金额。 n专项文件规定的其他条件

9、专项文件规定的其他条件二、研发费相关涉税操作流程二、研发费相关涉税操作流程1 1、文件依据、文件依据 转发转发江苏省国家税务局江苏省国家税务局 江苏省地方江苏省地方税务局税务局 江苏省科技厅江苏省科技厅 江苏省经济和信息江苏省经济和信息化委员会关于印发企业研究开发费用税前化委员会关于印发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）的通知加计扣除操作规程（试行）的通知的通的通知知 常地税规常地税规2010420104号号2 2、享受研发费税收优惠操作环节、享受研发费税收优惠操作环节项目确认项目确认项目登记项目登记加计扣除加计扣除高企优惠高企优惠科技局科技局经信委经信委税务机关税务机关企业优惠备案

10、企业优惠备案申请确认申请确认企业立项企业立项常州市常州市企业研究开发项目企业研究开发项目确认管理平台确认管理平台是指企业取得是指企业取得企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具项目进行登记并出具企业研究开发项目登企业研究开发项目登记信息告知书记信息告知书。是指在企业所得税年度纳税申报前，企业对是指在企业所得税年度纳税申报前，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，履已经登记的研发项目所发生的研发费用，履行备案手续后享受税法规定的研发费用加计行备案手续后享受税法规定的研发费用加计扣除或高新技术优惠

11、政策。扣除或高新技术优惠政策。是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得审核，并取得企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书。项目确认项目确认n项目确认由企业提出申请开始。企业当年存在多个研究开发项目的，按项目进行确认和登记。企业当年存在自行开发、委托开发、合作开发、集中开发项目的，按开发项目类别逐项进行确认。n企业在申请研发费项目确认前，请先行登录“常州市企业研究开发项目确认管理平台” ，并按项目正确填报确认环节各类材料，填报过程采用“保存”保存数据，正式填报完成后“

12、提交”，打印带水印的“企业研究开发项目确认书” 和“江苏省常州市企业研发项目情况表”，附相关资料报确认受理部门。n金坛市、溧阳市、新北区（常州高新区）科技部门或经信部门独立受理本区域内企业研究开发项目确认，并完成审核确认工作；其他地区企业由 “常州市高新技术企业管理中心”或常州市经信委统一受理，也可以向各辖区科技部门或经信部门提出申请。 登陆平台：常州市企业研究开发项目确认管登陆平台：常州市企业研究开发项目确认管理平台理平台http:/企业用户手册企业用户手册项目确认申请相关资料：项目确认申请相关资料：n企业在管理平台打印带水印的企业在管理平台打印带水印的“企业研究开发项目确认书企业研究开发项

13、目确认书” （一式（一式三份、企业盖章）和三份、企业盖章）和“江苏省常州市企业研发项目情况表江苏省常州市企业研发项目情况表” ” （分（分自自主开发类主开发类、委托开发类委托开发类、合作开发类合作开发类、集中开发类集中开发类四种，按不同研发四种，按不同研发形式分别选用，一式两份、企业盖章），并附下列资料同时报确认受形式分别选用，一式两份、企业盖章），并附下列资料同时报确认受理部门：理部门：n自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算预算（两（两份）。份）。n自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专自主、委托、合作研究开发专门机

14、构或项目组的编制情况和专业人员名单（两份）。业人员名单（两份）。n企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（两份）。目立项的决议文件（两份）。n委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。n税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。n每个项目企业按照每个项目企业按照“企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书”、“江苏省企业研发江苏省企业研发项目情况表项目情况表”和和操作规程操作规

15、程要求报送的其他资料要求报送的其他资料顺序装订，形成完顺序装订，形成完整申报材料（一式两份）整申报材料（一式两份），报送，报送项目确认受理部门项目确认受理部门。项目确认受理部门科技局序号序号单位名称单位名称处室名称处室名称联系人联系人联系电话联系电话地址地址1常州市科学技术局高新处杨 杰85681525常州市行政中心1号楼B座16182常州市高新技术企业管理中心高企服务中心史小军81582278新北区府琛商务广场2号楼14113金坛市科技技术局综合计划科谢 飞82883518金坛市南环一路118号4溧阳市科学技术局综合计划科黄欣卫87172808溧阳市东大街182号5新北（高新）区科学技术局高

16、新技术处赵 暖85127286新北区衡山路8号6武进区科学技术局高新技术科李俊贤86310233武进区行政中心五号楼4楼7天宁区科学技术局科技管理科陈 曦86644993天宁区关河路66号九州环宇B14128钟楼区科学技术局高新科朱为民83906887钟楼区行政中心7楼9戚墅堰区科学技术局办公室殷 清89863164戚区戚区行政中心6059项目确认受理部门经信委序号序号单位名称单位名称处室名称处室名称联系人联系人联系电话联系电话地址地址1常州市经信和信息化委员会科技与质量处王宏才85681268常州市行政中心1号楼B座2321室戚惠良2金坛经济和信息化局投资与技术进步科丁洪胜82822751金

17、坛市金城镇虹桥路10号虞晓春3溧阳经济和信息化局技术技改科潘文华87286027溧阳市人民路138号葛志娟4新北区经济发展局工业处肖 弢85163112新北区衡山路8号黄 英5武进经济和信息化局科技与质量科杨 燕86310650武进区行政中心3号楼3楼李春生6天宁区经济和信息化局技改科周小平86696236天宁区关河路66号九洲环宇A2005周 迪7钟楼区经济和信息化局工业运行科杨雪峰88890711星港大道88号钟楼区政府711室8戚墅堰经济和信息化局工业运行科刘守钢89863185戚区行政中心6071室项目变更确认：项目变更确认：n研究开发项目出现下列情况之一的，属于研究开发项目变更的情形

18、，企业应办理研究开发项目确认变更、登记变更，重新取得研究开发项目登记号：n 项目开发方式（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）发生改变的；n 原申报的研发项目中的部分内容发生调整，或者研究开发费预算发生改变超过10%的；n 需要变更登记的其他情形项目确认受理时间：项目确认受理时间：n企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。n2010年1月1日后企业发生的研发项目，均需办理项目确认手续，并且原则上应在2010年12月20日前完成。

19、项目登记项目登记n研发费项目登记手续由相关部门内部流转，不需企业另行办理。n由研发费项目确认部门完成项目确认后，将企业研究开发项目确认书连同企业申报的其他资料（一份）转交同级税务部门。n市级税务机关收到资料后，按各企业所属区级主管税务机关进行分配，各主管税务机关按规定进行项目登记，并自行进行登记项目的统一编号。n主管税务机关应在收到企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书和企业其他申请资料之日起10个工作日内，登录“常州市企业研究开发项目确认管理平台”,制作并打印企业研发项企业研发项目登记信息告知书目登记信息告知书，并连同企业申报的其他资料（备案用）送交纳税人，告知纳税人项目登记号或不予登

20、记的原因。项目登记目前状况项目登记目前状况(国税国税) 截止今日上午科技部门已确认待登记项目涉及238户企业、862个项目. 存在问题: 管理平台自动将企业直接发放其所得税主管税务机关,但部分企业在申请确认时主管税务机关填报错误,造成接收到待登记信息的不是主管税务机关,而主管税务机关接收不到待登记信息. 优惠备案优惠备案加计扣除加计扣除n已取得税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书的企业，享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案。n在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，根据研发费五级子科目按研发费加计

21、扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。n委托开发项目，同时报送受托方提供的研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)。n集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表（根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）和实际分享收益比例等资料。 优惠备案优惠备案加计扣除（其他资料）加计扣除（其他资料）n1、企业所得税优惠项目备案报告表、企业所得税优惠项目备案报告表 n2、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；立项的决议文件；n3、自主、委托、合作研究开发项目计划书，

22、需根据、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据领域领域详细说详细说明至具体项目；明至具体项目；n4、研究开发费预算，需说明资金来源；、研究开发费预算，需说明资金来源；n5、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；n6、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；人员名单；n7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量产

23、权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。检验报告，以及其他相关证明材料。优惠备案优惠备案高新技术企业高新技术企业n经认定的高新技术企业，应在取得高企证书或年初及时备案。在年度纳税申报时,应同时附报企业年度研究开发费用结构明细表。该表应按年度分研发项目，分别将实际发生的符合高新技术企业规定的研究开发费用，根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列。n虽取得高新技术企业资格但不符合有关规定条件（包括研发费达不到规定比例）的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。优惠备案优惠备案高新技术企

24、业高新技术企业n高新技术企业应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案，具体备案资料如下：n1、企业所得税优惠项目备案报告表、企业所得税优惠项目备案报告表n2、高新技术企业证书复印件；、高新技术企业证书复印件；n3、产品（服务）属于、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明规定的范围的说明n4、企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国税函、企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国税函2009203号文件）号文件）n5、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技

25、人员占企业入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比例等指标说明。例等指标说明。 三、研发费相关会计处理及归集分配办法三、研发费相关会计处理及归集分配办法1 1、文件依据、文件依据 关于印发关于印发常州市企业研发费归集操作常州市企业研发费归集操作办法（试行）办法（试行）的通知的通知 常国税发常国税发20102010169169号号 （以下简称（以下简称169169号文）号文） 适用对象适用对象:享受或拟享受研发费加计扣享受或拟享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的企业。除优惠或高新技

26、术企业优惠的企业。 发文背景发文背景n09年审计署年审计署9号公告：抽查号公告：抽查11省省116户高企，其中户高企，其中85户不符合条件，户不符合条件，问题率达问题率达73.3%。n归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大 会计口径会计口径依据：依据：财企财企2007194号号 范围最广，共分范围最广，共分8个科目个科目加计扣除口径加计扣除口径依 据 ：依 据 ： 常 地 税 规常 地 税 规20104号号范围最窄，要按范围最窄，要按9大项大项20小项填列小项填列高新技术口径高新技术口径依 据 ：依 据 ：国 科 发 火国 科 发

27、火2008362号号 要按要按2大项大项8小项填小项填列列。发文背景发文背景n设计目的：简化、规范设计目的：简化、规范n设计思路：重新组合、突出差异设计思路：重新组合、突出差异2、总体核算要求：、总体核算要求：n 企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立 “管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）” 专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，分别归集研发费支出。3、会计科目设置：、会计科目设置：n一级科目：管理费用一级科目：管理费用n二级科目：研发费（研发项目名称或登记二级科目：研发费（研发项目名称或登记编号）编号）”n 三级科目（根据研发形式设置

28、）：三级科目（根据研发形式设置）：1 1、自行开发；、自行开发；2 2、委托开发；、委托开发；3 3、合作开发；、合作开发；4 4、集中开发。、集中开发。3、会计科目设置：、会计科目设置：n三级科目中研发形式为三级科目中研发形式为自行开发和合作开自行开发和合作开发、集中开发发、集中开发的，应设置四到五级科目。的，应设置四到五级科目。n 四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须报备的报备的企业年度研究开发费用结构明细表相匹配。n 五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备的的研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

29、相匹配。n六级科目：企业可以根据需要自行设置。六级科目：企业可以根据需要自行设置。n例：管理费用例：管理费用研发费（研发费（A A项目）项目）自行开自行开发发人员人工人员人工工资薪金工资薪金3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（1 1）“人员人工人员人工”( (准确会计归集准确会计归集, ,下同下同) )四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径人员人人员人工工工资薪金工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。第2行：工资、薪金人员人工津贴补贴津贴补贴直接从事研发

30、活动的本企业在职人员的津贴、补贴。第3行：津贴、补贴人员人工加班工资、加班工资、奖金、年奖金、年终加薪终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。第4行：加班工资、奖金、年终加薪人员人工其他其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外外聘研发人员聘研发人员的劳务费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围人员人工（不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用）3 3、会计科目及相关归集内容、会

31、计科目及相关归集内容（2 2）“直接投入直接投入”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径直接直接投入投入材料燃料材料燃料和动力和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用直接投入测试手段测试手段购置费购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费第8行：达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费直接投入工装及检工装及检验费验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费第9行：工艺装备开发制造费

32、，设备调整检验费，试制产品检验费直接投入仪器设备仪器设备维护费维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费第10行：用于研发活动的仪器设备简单维护费直接投入仪器设备仪器设备租赁费租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费直接投入其他其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出其他相关支出不得作为加计扣除研发费归集范围直接投入3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（3 3）“折旧费用与长期费用摊销折旧费用与长期费用摊销”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归

33、集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径折旧费折旧费用与长用与长期费用期费用摊销摊销仪器设备仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费折旧费用与长期费用摊销长期待摊长期待摊费用费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用第14行：研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用折旧费用与长期费用摊销其他其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。不得作为加计扣除研发费归集范围折旧费用与长期费用摊销3 3、会计科目及

34、相关归集内容、会计科目及相关归集内容（4 4）“设计费设计费”、（、（5 5）“装备调试费装备调试费”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径设计费设计费设计制定设计制定费费新产品设计费、新工艺规程制定费。第17行：新产品设计费、新工艺规程制定费设计费其他设计其他设计费费进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。第18行：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用设计费装备调装备调试费试费工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控

35、制程序，或制定新方法及标准等）。第21行：工装准备过程中研发活动发生的费用装备调试费3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（6 6）“无形资产摊销无形资产摊销”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径无形资无形资产摊销产摊销研发软件研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。第24行：研发软件无形资产摊销专利权专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。第25行：专利权无形资产摊销非专利发非专利发明（技术）明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（

36、技术）所发生的费用摊销。第26行：非专利发明（技术）无形资产摊销其他无形其他无形资产摊销资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。第27行：许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术发生的摊销费无形资产摊销3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（7 7）“其他费用其他费用”四级四级子科目子科目五级五级子科目子科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径其他费其他费用用（在高新（在高新技术口径技术口径归集时一归集时一般不得超般不得超过研究开过研究开发总费用发总费

37、用的的1010，另有规定另有规定的除的除外。外。 ）勘探现场试勘探现场试验费验费勘探、开发技术的现场试验费。第29行：勘探、开发技术的现场试验费其他费用研发成果相研发成果相关费用关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。第31行：研发成果的论证、鉴定、评审、验收费其他费用图书资料及图书资料及翻译费翻译费技术图书资料费、资料翻译费。第33行：技术图书资料费、资料翻译费其他费用其他其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围其他费用3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目

38、及相关归集内容n根据根据169号文件进行会计科目设置；号文件进行会计科目设置；n根据各会计科目对应的归集内容将企根据各会计科目对应的归集内容将企业实际发生的研发费准确划分，并归集到业实际发生的研发费准确划分，并归集到相应的会计科目；相应的会计科目；n根据各会计科目与税收两归集表的对根据各会计科目与税收两归集表的对应关系，进行税务归集。应关系，进行税务归集。4、研发费归集阶段：、研发费归集阶段：n一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤： 市场调研与设计；立项；实验室试验；小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大

39、规模产量前的较小规模试验；批量生产。n一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。 5、研发费分配归集要求：、研发费分配归集要求：n企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。n合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确

40、实需要变更的，需报主管税务机关同意。n对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划划分不清的支出，不得归集进研发费用科目分不清的支出，不得归集进研发费用科目。 6、研发费归集凭证：、研发费归集凭证：n企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：用的真实、准确归集：研发人员研发人员工资薪金工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；

41、编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；为研发项目为研发项目直接耗用的原材料直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；目）作为有效凭证；燃料、动力等燃料、动力等间接费用间接费用，以分配表作为有效凭证；，以分配表作为有效凭证；租赁费租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费折旧费等，以分配表作为有效凭证；等，以分配表作为有效凭证；其他项目其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。7、其他规定：、其他规定：n169169号文自号文自20102010年年1 1月月

42、1 1日起实施。日起实施。n169169号文发布前，号文发布前，20102010年年1 1月月1 1日后发生的研发费用，日后发生的研发费用，已作相关会计及涉税处理的，按已作相关会计及涉税处理的，按169169号文规定进行号文规定进行调整。调整。n对使用财务软件无法及时调整会计科目的，按对使用财务软件无法及时调整会计科目的，按169169号文规定建手工调整辅助账。号文规定建手工调整辅助账。四、研发费会计、税收归集衔接四、研发费会计、税收归集衔接n1、 “自行开发”形式的研发项目（以下简称“一般规定”）：n各会计科目与高新技术企业企业年度研究开发费用结构明细表和研发费加计扣除研究开发项目可加计扣除

43、研究开发费用情况归集表各栏次一一对应填列（对照表详见文件）。n以研发费各科目的借方发生额进行研发费的税收归集、计算。 特殊处理：企业可于月末，对按规定已计入“管理费用研发费”科目并形成试制产品的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。2、 “委托开发委托开发”形式的研发项目：形式的研发项目：n相关政策：相关政策：n加计扣除：加计扣除：n 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。得再进行加计扣除。n对委托开发的项目，受托方应向委托方提

44、供该研发项对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。出不得实行加计扣除。n高企：高企：n 按照委托外部研究开发费用发生额的按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发计入研发费用总额。费用总额。 2、 “委托开发委托开发”形式的研发项目：形式的研发项目：n符合符合“委托开发委托开发”的条件：的条件：委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。n加计扣除税收归集：加计扣除税收归集：根据受托方提

45、供的该研发项目的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），按前述“一般规定”进行分栏次填报。n高企税收归集：高企税收归集：根据受托方提供的该研发项目的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），按照委托外部研究开发费用发生额的发生额的8080直接填入“委托外部研委托外部研究开发投入额究开发投入额”栏次。3、 “合作开发合作开发”形式的研发项目：形式的研发项目：n相关政策：对企业共同合作开发的项目，凡符合相关政策：对企业共同合作开发的项目，凡符合规定条件的，由合作各方就自身承担的研发费用规定条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。分别按照规定计算加计扣除。 n合

46、作方直接参与研发发生的研发费部分：合作方直接参与研发发生的研发费部分：按按“一般规定一般规定”对应关系进行加计扣除和高新技术企对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的税收归集。业研发费的税收归集。n合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与研发发生的研发费存在差额的部分，研发发生的研发费存在差额的部分，在研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表第34行增加“合作（集中）开发研发费收付额”。差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额部分，用负数表示。例例:A企业与企业与B企业合作开发企业合作开发C项目项目,双方约定成果共享双方

47、约定成果共享,费用五五摊。项目费用五五摊。项目完成后，费用发生情况如下：完成后，费用发生情况如下：A承担研发任务发生研发费承担研发任务发生研发费600万元，万元，B承承担研发任务发生研发费担研发任务发生研发费400万元。万元。 （假设无财政拨款情况）（假设无财政拨款情况） n可加计扣除研究开发费用情况归集表可加计扣除研究开发费用情况归集表 （加计）（加计）序号序号研发项目研发项目发生额（发生额（A企业）企业）发生额（发生额（B企业）企业）1-33行行合计合计企业承担研发任务发生的研发费按企业承担研发任务发生的研发费按四、五级会计科目对照填列四、五级会计科目对照填列60040034行行合作（集中

48、）开发研发费收付额合作（集中）开发研发费收付额-10010035行行研发费用合计数研发费用合计数50050037行行加计扣除额（加计扣除额（35-36）50% 2502504、 “集中开发集中开发”形式的研发项目：形式的研发项目：n相关政策：相关政策：n研发形式为集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。n企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开

49、发费不得加计扣除。n企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。n企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表（分摊表应根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）。 n税收归集方式比照税收归集方式比照“合作开发合作开发”处理。处理。5、 其他规定：其他规定：纳税人应如实反映研发费发生情况，归集准确，纳税人应如实反映研发费发生情况，归集准确，不重不漏。不重不漏。纳税人存在隐瞒有关情况或者提供虚假材料的，纳税人存

50、在隐瞒有关情况或者提供虚假材料的，不得享受研发费加计扣除；对已取得高新技术企不得享受研发费加计扣除；对已取得高新技术企业资格的应提请认定机构复核，复核期间，可暂业资格的应提请认定机构复核，复核期间，可暂停企业享受高新技术企业优惠。停企业享受高新技术企业优惠。五、其他相关涉税事项须知五、其他相关涉税事项须知n（一）加计扣除优惠（一）加计扣除优惠n企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除（不得加计扣除）；n在年度终了、按规定进行研发费加计扣除备案后，可在所得税年度申报和汇算清缴时依照规定计算加计扣除。年度申报加计扣除年度申报加计扣除填报方法填报方法行次行次附表五附表五税收