预算会计概述共59页课件.ppt

1、政府及非营利组织会计政府及非营利组织会计课程基本信息课程基本信息 一、课程名称：政府及非营利组织会计。 二、课程性质:政府与非营利组织会计是财税及会计专业学生的一门专业课，本课程在于重点掌握财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的业务及核算。明确政府及非营利组织会计与企业会计的差别，分析国内外政府及非营利组织会计的差别，把握我国政府预算与会计改革的方向。 三、学时学分：48学时，周4学时，3学分。 四、先修课程：会计学原理等。政府及非营利组织会计政府及非营利组织会计课程基本信息课程基本信息 五、使用教材：新编预算会计(第二版)，清华大学出版社。 六、教学方法：本课程主要采用以教师课堂讲授为

2、主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生的记忆和理解。 七、教学手段：采用传统教学与多媒体教学相结合的方式。 八、考核方式：开卷考试，百分制，其中：平时成绩占30%，期末成绩占70%。第一章第一章 预算会计概述预算会计概述 本章要点：本章要点：l预算会计的概念预算会计的概念l预算会计的职能和特点预算会计的职能和特点l预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级第一节第一节 预算会计的概念预算会计的概念 预算会计的概念预算会计的概念 预算会计预算会计是以预算管理为中心的宏观管理是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，

3、是核算、反映和监信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。体系之一。第一节第一节 预算会计的概念预算会计的概念 预算会计的概念预算会计的概念预算会计以政府预算管理为中心预算会计以政府预算管理为中心 政府预算是按照一定的法律程序编制和执行的政府年度财政府预算是按照一定的法律程序编制和执行的政府年度财政收支计划，是政府组织和规范政收支计划，是政府组织和规范财政分配财政分配活动的重要工具，活动的重要工具，在现代社会，它还是政府调节在现代社会，它还是政府调

4、节经济经济的重要杠杆。的重要杠杆。预算会计是核算、反映和监督中央与地方预算以及预算会计是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行的专业会计；事业行政单位收支预算执行的专业会计；预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，是会计学的重要组成部分；是会计学的重要组成部分；预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。 预算会计是非营利组织会计的重要组成部分。预算会计是非营利组织会计的重要组成部分。第一节第一节 预算会计的概念预算会计的概念公营非营利组织会计（事业单位会计）政府会计政府部门会计

5、（行政单位会计）政府收入征解会计（税务会计、关税会计等）政府财政会计（财政总预算会计）政府国库会计预算会计主体预算会计主体预算会计预算会计总预算会计总预算会计行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计各级政府各级政府行政单位行政单位事业单位事业单位第一节第一节 预算会计的概念预算会计的概念 预算会计的核算对象预算会计的核算对象第一节第一节 预算会计的概念预算会计的概念财政总预算会计财政总预算会计财政总预算资金的集中、分配及其执行财政总预算资金的集中、分配及其执行情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与净资产的情况。净资产的

6、情况。国有事业单位会计国有事业单位会计不仅仅是预算资金的领拨、使用情况，不仅仅是预算资金的领拨、使用情况，还扩展为事业单位实际发生的各项经济业务，对事业单位预还扩展为事业单位实际发生的各项经济业务，对事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果进行记录、反映算（年度财务收支计划）执行过程及其结果进行记录、反映和监督。和监督。行政单位会计行政单位会计以预算拨款为主，全面核算、反映和监督以预算拨款为主，全面核算、反映和监督行政单位的经济业务活动。行政单位的经济业务活动。第二节第二节 预算会计的职能和特点预算会计的职能和特点 预算会计的职能预算会计的职能传统的核算、反映和监督职能；传统的核算、反

7、映和监督职能；预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确及时的决预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确及时的决策措施；策措施；宏观经济调控职能；宏观经济调控职能；参与政策决策职能。参与政策决策职能。第二节第二节 预算会计的职能和特点预算会计的职能和特点 预算会计的特点预算会计的特点以预算管理为中心；以预算管理为中心；统一性和较强的宏观性；统一性和较强的宏观性；具有广泛性和政策性；具有广泛性和政策性；一般采用收付实现制。一般采用收付实现制。企业会计与预算会计的比较企业会计与预算会计的比较主体主体领域领域产品产品目的目的资金价资金价值构成值构成资金流资金流程程企业会企业会计计企业企业（市场（市场主

8、体）主体）生产、生产、流通流通私人产私人产品品利润最利润最大化大化C+V+MG-W-G预算会预算会计计政府与政府与行政事行政事业单位业单位分配、分配、社会福社会福利、精利、精神产品神产品公共产公共产品品社会效社会效益最大益最大化化主要是主要是MG-W第三节第三节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级 预算会计体系预算会计体系财政总预算会计；财政总预算会计；事业单位会计；事业单位会计；行政单位会计；行政单位会计；国库会计；国库会计；收入征解会计（税务会计、农业税征解会计、关税会计）；收入征解会计（税务会计、农业税征解会计、关税会计）；基本建设拨款会计。基本建设拨款会计。第三节第三节

9、预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级 预算会计的分级预算会计的分级财政总预算会计的分级（一级政府设立一级总预算会计）财政总预算会计的分级（一级政府设立一级总预算会计）l中央预算中央预算l地方预算：省、市、县、乡地方预算：省、市、县、乡事业行政单位会计的分级事业行政单位会计的分级l主管会计单位主管会计单位 甲甲l二级会计单位二级会计单位 申申l三级会计单位（基层会计单位）三级会计单位（基层会计单位） 由由事业行政单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计第三节第三节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分

10、级 预算会计的分级预算会计的分级国库会计与国库级次相对应分四级国库会计与国库级次相对应分四级l总库总库l分库分库l中心支库中心支库l支库（基层国库）支库（基层国库）政府预算收入征解会计系统分三部分政府预算收入征解会计系统分三部分l税收会计税收会计l农业税征解会计农业税征解会计l关税会计关税会计基本建设拨、贷款会计系统随建行机构分四级基本建设拨、贷款会计系统随建行机构分四级第三节第三节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级 事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核单位财务收支是同级政府预算的重

11、要组成部分，政府预算核拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。同级事业、行政单位收入的主要来源。在缴拨款上有着直接的联系。在缴拨款上有着直接的联系。各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。同级财政总预算会计门编制月报或季报，年终要编制年报。同级财政总预算会计要对各单位或主管部门的月报、季报、年报进行审核，并据要对各单位或主管部门的月报、季报、年报进行审核，并据以编制预算执行月报、季报和财政决算报表。以

12、编制预算执行月报、季报和财政决算报表。事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。各级财政总预算会计也要加强对本单位会提出的检查意见。各级财政总预算会计也要加强对本单位会计的工作指导，提高单位会计的管理水平。计的工作指导，提高单位会计的管理水平。第三节第三节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级 收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系财政总预算会计是核算、

13、反映和监督本级财政预算资金集中和分财政总预算会计是核算、反映和监督本级财政预算资金集中和分配的职能机构，掌握本级财政预算收支的全面情况和结果，处于配的职能机构，掌握本级财政预算收支的全面情况和结果，处于综合的地位。综合的地位。 （财财）收入征解会计（包括税收会计、农业税征解会计、关税会计等）收入征解会计（包括税收会计、农业税征解会计、关税会计等）是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各级税收征管、缴库是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各级税收征管、缴库过程的资金过程，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，处于过程的资金过程，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，处于专业会计的地位。专业会计的地

14、位。 （税税）国库会计机构是办理各级预算收支缴拨的机关。国库会计机构是办理各级预算收支缴拨的机关。 （库库）各级国库除每日向各级征收机关（税收会计）报送预算收入日报各级国库除每日向各级征收机关（税收会计）报送预算收入日报表外，同时向财政总预算会计报送预算收入日报表。表外，同时向财政总预算会计报送预算收入日报表。财政总预算会计凭国库编制的收入日报表计入预算收入账及明细财政总预算会计凭国库编制的收入日报表计入预算收入账及明细账，同时根据财政库存日报表核对预算支出拨款及库存余额。账，同时根据财政库存日报表核对预算支出拨款及库存余额。图一：财政资金流动过程财政资金流动过程图二图二：财政资金在政府间的流

15、动财政资金在政府间的流动图三：财政资金在各级政府内部的流动图三：财政资金在各级政府内部的流动政府政府部门部门部门主管单位二级单位基层单位主管单位二级单位基层单位主管单位二级单位基层单位第三节第三节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级 国库集中支付制度及其对预算会计体系的影响国库集中支付制度及其对预算会计体系的影响我国传统的国库支付制度我国传统的国库支付制度各部门在商业银行都开立账户，各部门在商业银行都开立账户，财政部门根据各个部门的预算，把资金按进度拨到各个部门财政部门根据各个部门的预算，把资金按进度拨到各个部门在商业银行开设的账户上。在商业银行开设的账户上。国库集中支付制度国库

16、集中支付制度（国库单一账户制度）（国库单一账户制度）从预算分配到从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。者账户的全过程直接由国库控制。缺陷：缺陷：l财政资金使用过程脱离了财政监督。随意支付、违反财经纪律、截财政资金使用过程脱离了财政监督。随意支付、违反财经纪律、截留挪用财政资金的行为频频发生。留挪用财政资金的行为频频发生。l国库资金大量沉淀在各部门，降低了财政资金使用效率。国库资金大量沉淀在各部门，降低了财政资金使用效率。l财政资金运行的信息不能及时、充分地得到反映。财政资金运行的信息不能

17、及时、充分地得到反映。l财政无法用预算约束对公共支出进行控制。财政无法用预算约束对公共支出进行控制。补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度所谓国库单一账户制度（所谓国库单一账户制度（Treasury Single Account System ），是指政府在国库或国库指），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。制度。 （一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵 国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是国库单一账户制度也称国库集

18、中收付制度，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。正在逐渐推广。补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵 根据根据财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案及其及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。五种类型账户。 补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵 （二）国库单

19、一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容 国库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 单位零余额账户单位零余额账户 预算外资金账户预算外资金账户 特设账户特设账户即财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于同财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。为财政部门设立。为财政部门设立。在国库设立。在国库设立。用于财政收支及与其他账户清用于财政收支及与其他账户清算。算。 补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度财政部门在商业银行为本单位开设的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户进行清算；并同时为预算单

20、位开设的零余额账户，用于财政授权支付和与国库单一账户进行清算。为财政部门设立。为财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政支付及与单一账用于财政支付及与单一账户清算。户清算。 （二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容 国库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 单位零余额账户单位零余额账户 预算外资金账户预算外资金账户 特设账户特设账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度是财政部门为预算单位在代理银行开设的，用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。为预算单位设立。为预算单位设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财

21、政授权支付和用于财政授权支付和清算。清算。 （二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容 国库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 单位零余额账户单位零余额账户 预算外资金账户预算外资金账户 特设账户特设账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，由财政部门负责管理。代理银行根据财政部门的要求和支付指令，办理预算外资金专户的收入和支出业务。财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于预算外资金收入和支出。用于预算外资金收入和支出。 （二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容 国

22、库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 单位零余额账户单位零余额账户 预算外资金账户预算外资金账户 特设账户特设账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算。财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于批准的特殊专户用于批准的特殊专户（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容 国库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 单位零余额账户单位零余额账户 预算外资金账户预算外资金账户 特设账户特设账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度1收入收缴程序收入收

23、缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库直接缴库集中汇缴集中汇缴补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度由缴款单位或缴款人按有关由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户算外资金财政专户 。1收入收缴程序收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直在国库集中收

24、付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库直接缴库集中汇缴集中汇缴补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度由征收机关（有关法定单位）由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政单一账户或预算外资金财政专户。专户。 1收入收缴程序收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库直接

25、缴库集中汇缴集中汇缴补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度2支出付款程序支出付款程序在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度（1）财政直接支付财政直接支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户

26、体系，直接将财政资金支付通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。转移支出等。补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度预算单位预算单位财政财政收款人收款人 申请申请支付令支付令国库单一账户国库单一账户财政零余额账户财政零余额账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度（1）财政直接支付财政直接支付（2）财政授权支付财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户

27、体系将资金支付到收款人账户。过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。统一支付的购买支出和零星支出等。补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度预算单位预算单位财政财政收款人收款人 支付令支付令支付支付单位零余额账户单位零余额账户补充：补充：国库单一账户制度国库单一账户制度（2）财政授权支付财政授权支付国库单一账户体系图国库单一账户体系国库单一账户财政专户（预算外）预算收入预算支出财政部门零余额账户（工

28、资）财政部门零余额账户（政府采购）财政部门零余额账户（授权支付总户）省政府或授权财政部门批准设立的账户部门账户部门零余额账户部门零余额账户部门零余额账户部门账户部 门部 门部 门部 门明细明细支付机构账册支付机构账册.第二章第二章 预算会计的基本核算方法预算会计的基本核算方法本章要点：本章要点：l会计要素与会计科目会计要素与会计科目l记账方法记账方法l会计凭证会计凭证l会计账簿会计账簿l会计报表会计报表第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 预算会计要素预算会计要素含义含义：会计要素就是对会计对象的基本分类，是构成报表结：会计要素就是对会计对象的基本分类，是构成报表结构的基础，对其

29、再分类即形成各个总账账户。构的基础，对其再分类即形成各个总账账户。 我国预算会计要素的演变：我国预算会计要素的演变：l1951年年 收入、支出、资产、负债、资产负债共同类收入、支出、资产、负债、资产负债共同类l1952年年 收入、支出、资产、负债收入、支出、资产、负债l1965年年 资金来源、资金运用、资金结存资金来源、资金运用、资金结存l2019年年 资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出内容内容：预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出五：预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出五大类。大类。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 l资产：是能以货

30、币计量的经济资源，包括各种资产、债权或其他权利。资产：是能以货币计量的经济资源，包括各种资产、债权或其他权利。特征：特征：1、必须是一种经济资源；、必须是一种经济资源； 2、必须能用货币计量；、必须能用货币计量； 3、必须为单位所占有或使用；、必须为单位所占有或使用；4、包括财产、债权和其他权利。、包括财产、债权和其他权利。l负债：单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债：单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。特征：特征：1、业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的经济业务，该业务的了结，、业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的经济业务，该业务的了结， 需要

31、该单位减少资产或是付出劳务；需要该单位减少资产或是付出劳务；2、能用货币确切计量的债务责任；、能用货币确切计量的债务责任； 3、通常有确切的债权人和偿付日期；、通常有确切的债权人和偿付日期；4、大部分是交易的结果；、大部分是交易的结果； 5、只有在偿还、或债权人放弃债权、或是情况发生变化以后才能消失。、只有在偿还、或债权人放弃债权、或是情况发生变化以后才能消失。l净资产：资产减去负债的差额。净资产：资产减去负债的差额。特征：特征：1、由单位所掌管支配；、由单位所掌管支配； 2、能在一定程度上代表单位的经济实力。、能在一定程度上代表单位的经济实力。l收入：国家或单位取得的非偿还性资金。收入：国家

32、或单位取得的非偿还性资金。特征：特征：1、必须是非偿还性的；、必须是非偿还性的；2、在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。、在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。 对对 于特殊情况下取得的非资金性财物，也应是能以货币计量的收入。于特殊情况下取得的非资金性财物，也应是能以货币计量的收入。l支出：指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。支出：指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。特征：特征：1、是单位资产的耗费和损失；、是单位资产的耗费和损失； 2、能以货币计量。、能以货币计量。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 预算会计科目预算会计科目设

33、置原则设置原则：l依照会计法，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点；依照会计法，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点；l既要继承，又要借鉴，以继承为主；既要继承，又要借鉴，以继承为主； l着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运行的整体，视点放在基层，统一准确，着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运行的整体，视点放在基层，统一准确，简明扼要；简明扼要； l要充分体现各会计主体的主体地位；要充分体现各会计主体的主体地位；l有利于向领导和有关方面及时提供会计信息有利于向领导和有关方面及时提供会计信息 。 设置内容设置内容：预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支：预算会计要素有资产

34、、负债、净资产、收入和支出五大类。出五大类。 资产类资产类 负债类负债类 净资产类净资产类 收入类收入类 支出类支出类财政总预算会计财政总预算会计 12 5 5 7 7事业单位会计事业单位会计 13 8 6 8 10行政单位会计行政单位会计 8 3 2 3 3第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 会计平衡公式与账户的基本结构会计平衡公式与账户的基本结构会计平衡公式会计平衡公式： 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入账户的基本结构账户的基本结构：借方、贷方、余额：借方、贷方、余额负债部类资产部类 第二节第二节 记账方法记账方法 借贷记账法借贷记账法 记账方法就是运用一定的

35、记账符号、记账方向、记账规则，编制会计分记账方法就是运用一定的记账符号、记账方向、记账规则，编制会计分录和登记账簿的方法。录和登记账簿的方法。记账符号记账符号：借、贷：借、贷记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等：有借必有贷，借贷必相等定期试算平衡定期试算平衡：发生额平衡法：发生额平衡法 余额平衡法余额平衡法 借贷记账法的应用举例借贷记账法的应用举例借方贷方期初余额本期减少数本期发生额资产部类账户本期增加数本期转销数期末余额期初借方余额+-本期贷方发生额=资产部类期末借方余额本期发生额负债部类账户借方贷方期初余额本期增加数本期减少数本期结转数本期发生额期末余额本期发生额负债部类期末贷方余额=

36、期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额 第二节第二节 记账方法记账方法 第三节第三节 会计凭证会计凭证 原始凭证原始凭证含义含义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制，载明经济业务具原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和主要依据。体内容和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和主要依据。l凭证的名称凭证的名称l填制日期填制日期l接受凭证单位名称接受凭证单位名称l经济业务摘要经济业务摘要l经济业务的实物数量、单价和金额经济业务的实物数量、单价和金额l填制凭证的单位、人员及经办人员的签章填制凭

37、证的单位、人员及经办人员的签章原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容：预算会计原始凭证的种类预算会计原始凭证的种类： 第三节第三节 会计凭证会计凭证-原始凭证原始凭证各级财各级财政总预政总预算会计算会计国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书缴款书”、 “收入退还书收入退还书”、 “更正通知书更正通知书”、等；各种拨款和转账、等；各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证，各种银行汇款凭证等；收款凭证，如预算拨款凭证，各种银行汇款凭证等；其他其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。事业单事业单位会计位会计收款

38、凭证；借款凭证；预算拨款凭证；各种税票；收款凭证；借款凭证；预算拨款凭证；各种税票；材料出、入库单；固定资产出、入库单；开户银行转材料出、入库单；固定资产出、入库单；开户银行转来的收、付款凭证；往来结算凭证；其他足以证明会计来的收、付款凭证；往来结算凭证；其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。事项发生经过的凭证和文件等。行政单行政单位会计位会计收款凭证；借款凭证；预算拨款凭证；材料出、入收款凭证；借款凭证；预算拨款凭证；材料出、入库单；固定资产出、入库单；开户银行转来的收、付款库单；固定资产出、入库单；开户银行转来的收、付款凭证；往来结算凭证；其他足以证明会计事项发生经过凭证；往来结算凭

39、证；其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。的凭证和文件等。 第三节第三节 会计凭证会计凭证-原始凭证原始凭证l认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，大写与小写金额必须相符；大写与小写金额必须相符；l从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签章。自制原始个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章；凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章；l要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业要

40、及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业务的完成情况，同时有经办部门和人员签章；务的完成情况，同时有经办部门和人员签章；l原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制；涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制；l经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。机关名称、日期和文件字号。填制要求： 第三节第三节

41、 会计凭证会计凭证-原始凭证原始凭证审核：l对于违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、对于违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销或执行；报销或执行；l对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，应扣留凭证，及时向领导汇报，以便进行严肃处理；应扣留凭证，及时向领导汇报，以便进行严肃处理；l对于内容填列不全、数字计算有误、手续不完备、书写不对于内容填列不全、数字计算有误、手续不完备、书写不清楚的原始凭证，应退回补办手续或更正。清楚的原始凭证，应退回补办手续或更正。 第三节第三节 会计凭证会计凭证 记账凭证记账凭证

42、记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证，按照会记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证，按照会计核算要求加以归类而填制的，用以简单记载经济业务，确计核算要求加以归类而填制的，用以简单记载经济业务，确定会计分录并据以记账的会计凭证。定会计分录并据以记账的会计凭证。财政总预算会计的记账凭证财政总预算会计的记账凭证：事业单位会计的记账凭证事业单位会计的记账凭证：行政单位会计的记账凭证行政单位会计的记账凭证： 第三节第三节 会计凭证会计凭证-记账凭证记账凭证凭证种类凭证种类编制方法编制方法各级财各级财政总预政总预算会计算会计P24各级总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归档整理编制各级总预算会计应根

43、据审核无误的原始凭证，归档整理编制记账凭证；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制记账凭证；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制证记账；记账凭证的日期按以下规定填列：月份终了尚未结证记账；记账凭证的日期按以下规定填列：月份终了尚未结帐前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日，帐前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日，结帐后，按实际处理账务的日期填列；结帐后，按实际处理账务的日期填列； 记账凭证每月应按记账凭证每月应按顺序号整理，连同所属的原始凭证加上封面，装订成册保管。顺序号整理，连同所属的原始凭证加上封面，装订成册保管。事业单事业单位会计位会计收款凭证收款凭证

44、付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证事业单位会计应事业单位会计应根据审核无误的原始凭证，归档整理编制记根据审核无误的原始凭证，归档整理编制记账凭证账凭证；记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制；记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制；记账凭证必须附有原始凭证；记账凭证必须清晰、工整，记账凭证必须附有原始凭证；记账凭证必须清晰、工整，不得潦草；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制不得潦草；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制证记账；记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证记账；记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。证加上封面，装订成册保管。行

45、政单行政单位会计位会计同上同上同上同上 第四节第四节 会计账簿会计账簿 会计账簿的含义与分类会计账簿的含义与分类含义含义：会计账簿是根据会计科目设置的，以会计核算过程中：会计账簿是根据会计科目设置的，以会计核算过程中的会计凭证为依据，运用账户全面、系统、连续地记录预算的会计凭证为依据，运用账户全面、系统、连续地记录预算资金和其他资金活动和结果的簿证。资金和其他资金活动和结果的簿证。 预算会计账簿的作用：预算会计账簿的作用：l系统地反映和监督预算执行情况；系统地反映和监督预算执行情况；l为办理结算和清理债权债务及时提供信息；为办理结算和清理债权债务及时提供信息；l保护国家财产安全，促使各单位合理

46、节约地使用资金；保护国家财产安全，促使各单位合理节约地使用资金；l为编制会计报表提供数据。为编制会计报表提供数据。分类分类：总账、明细帐和日记账：总账、明细帐和日记账 第四节第四节 会计账簿会计账簿各级财政总预算会计收入明细账 一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入、财政周转金收入等支出明细账 一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、财政周转金支出等往来款项暂付款、暂存款、与下级往来、借入财政周转金、借出财政周转金等事业单位会计收入明细账 财政补助收入、事业收入、经营收入、拨入专款、附属单位缴款、其他收入等支出明细账 拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对

47、附属单位补助等往来款项应收账款、其他应收款、应付账款 、其他应付款等行政单位会计收入明细账 拨入经费、预算外资金收入、其他收入等支出明细账 经费支出、拨出经费等往来款项暂付款、暂存款等l总账：按照制度规定的会计科目设置的，用来记录资产、负债、净资产、收入和支出总账：按照制度规定的会计科目设置的，用来记录资产、负债、净资产、收入和支出各类所属科目增减和结存情况。各类所属科目增减和结存情况。l明细账：按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总帐科目进行明细核算的账簿。明细账：按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总帐科目进行明细核算的账簿。l日记账：又称序时账，有现金日记账和银行日记账两种。日记

48、账：又称序时账，有现金日记账和银行日记账两种。 第四节第四节 会计账簿会计账簿会计账簿的平行登记会计账簿的平行登记：指将会计凭证所反映的经济内容，如：指将会计凭证所反映的经济内容，如凭单的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入有关的凭单的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入有关的总账账户和其所属的明细账户。总账账户和其所属的明细账户。 总账和明细账平行登记的要点：总账和明细账平行登记的要点：l凡在总账账户中进行总括登记的，也要在它所属的明细帐中进行明细凡在总账账户中进行总括登记的，也要在它所属的明细帐中进行明细登记；登记；l总账账户和它所属明细账户中登记的借方或贷方的方向、时间必须一总账

49、账户和它所属明细账户中登记的借方或贷方的方向、时间必须一致；致；l记入总账账户的金额必须与记入其所属各明细账户的金额之和相等。记入总账账户的金额必须与记入其所属各明细账户的金额之和相等。会计账簿的格式会计账簿的格式：三栏式和多栏式：三栏式和多栏式 第四节第四节 会计账簿会计账簿 账簿的记账结账及错账更正账簿的记账结账及错账更正账簿的记账结账账簿的记账结账：l根据审核无误的会计凭证登记账簿；根据审核无误的会计凭证登记账簿；l记账完毕，要在记账凭单上签名或盖章，并证明已经登记入账的符号记账完毕，要在记账凭单上签名或盖章，并证明已经登记入账的符号“”“”，表示已经记账；表示已经记账；l记账时必须使用

50、蓝黑墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔书写；记账时必须使用蓝黑墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔书写；l账簿中书写的文字和数据在格内上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格账簿中书写的文字和数据在格内上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格宽的宽的1/2，便于发生错误时更正；，便于发生错误时更正；l各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页；各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页；l每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“