非营利组织所有会计分录课件.ppt

1、u收到现金记：收到现金记：u借：库存现金借：库存现金 u 贷：对应科目贷：对应科目u支出现金记：支出现金记：u借：对应科目借：对应科目u 贷：库存现金贷：库存现金具体业务：具体业务：例例1 1：提现业务：提现业务 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：现金送存银行：现金送存银行 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金例例3 3：差旅费报销：差旅费报销借款时借款时 借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 （库存现金）（报销金额（库存现金）（报销金额 借出金额，单位补职工款）借出金

2、额，单位补职工款）2013-03-282长江大学管理学院 祁芳梅例例4 4：期末盘点发现现金溢余：期末盘点发现现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。无法查明原因时无法查明原因时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入贷：其他收入例例5 5：期末盘点发现现金短缺：期末盘点发现现金短缺 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时无法查明原因时 借：其他支出借：其他支出 贷：其他应收款贷

3、：其他应收款2013-03-283长江大学管理学院 祁芳梅u例例1 1、3 3月月4 4日，某大学开出现金支票提取日，某大学开出现金支票提取800800元备用，元备用， 借：库存现金借：库存现金 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 例例2 2、3 3月月4 4日林青出差借现金日林青出差借现金300300元元 借：其他应收款借：其他应收款 300 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 300 例例3 3、3 3月月4 4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金120120元元 借：事业支出借：事业支出 120 120 贷：库存现金贷：库存现金 120 120u2 2

4、、账务处理、账务处理u当事业单位银行存款增加时记：当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：对应科目贷：对应科目 减少时记：减少时记： 借：对应科目借：对应科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款具体业务：银行存款具体业务：例例1 1：款项存入银行时：款项存入银行时 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金/ /事业收入事业收入/ /经营收入经营收入例例2 2：提取或支出存款时：提取或支出存款时 借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单

5、余额之间有差额，单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。2013-03-286长江大学管理学院 祁芳梅u3 3、核算举例：、核算举例：u例例1 1、3 3月月5 5日将现金日将现金800800元存入银行元存入银行u 借：银行存款借：银行存款 800800u 贷：库存现金贷：库存现金 800800u例例2 2、3 3月月6 6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款10 00010 000元，材料元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。已验收入库，货款用现金支票付讫。u 借：

6、存货借：存货 10 00010 000u 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000u例例3 3、3 3月月8 8日向银行提取现金日向银行提取现金500500元元u 借：库存现金借：库存现金 500500u 贷：银行存款贷：银行存款 500500u例例4 4、3 3月月1010日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单u1 0001 000元元u 借：事业支出借：事业支出 1 0001 000u 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000例例1 1：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的章的“授权支付到账通知书授

7、权支付到账通知书”。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。 借：存货借：存货材料材料 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度例例3 3：从零余额账户提现：从零余额账户提现 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度国库支付额度退回的处理国库支付额度退回的处理财政直接支付财政直接支付（1 1）以前年度支付，本年退回

8、）以前年度支付，本年退回 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货存货（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等财政授权支付财政授权支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支

9、出/ /存货等存货等年终对本账户结余资金的处理：年终对本账户结余资金的处理：1 1、年度终了，作注销额度的处理、年度终了，作注销额度的处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预算指标- -用款下达数之间差额）用款下达数之间差额） 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额

10、账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1101 1101 短期投资短期投资时间指标：一年（含一年）时间指标：一年（含一年） 投资对象：国债投资对象：国债例例1 1：取得时：取得时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+ +税金税金+ +手续费）手续费） 贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：银行存款借：银

11、行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益例例3 3：出售或到期收回时：出售或到期收回时 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（低于成本价出售）（低于成本价出售） 贷：短期投资贷：短期投资成本成本 投资收益投资收益（高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 （一）财政直接支付方式（一）财政直接支付方式例例1 1：年末注销事业单位用款额度：年末注销事业单位用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：下年初恢

12、复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际 支出时支出时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付预算财政直接支付预算指标数与当年财政指标数与当年财政直接支付实际支出直接支付实际支出数的数的差额差额 （二）财政授权支付（二）财政授权支付 例例1 1：年度终了，注销额度：年度终了，注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下

13、达数 根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预算指标- -用款下达数之间差额）用款下达数之间差额） 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付例例3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（例题）（例题）1 1、国库支付

14、业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算）日常核算案例：案例：收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列明财政下，列明财政下达本月日常公用经费用款额度达本月日常公用经费用款额度20万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 20万万（4）年终结余资金的处理）年终结余资金的处理案例：案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付

15、财政授权支付 10万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10万万1 1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理）国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等 2、基本账务处理、基本账务处理 发生或增加时：发生或增加时： 借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/

16、预付账款等预付账款等 贷：对应科目贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反减少或结算时，分录方向相反1211 1211 应收票据应收票据例例1 1：销售产品、提供服务等收到商业汇票时：销售产品、提供服务等收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 例例2 2：持未到期的商业汇票向银行贴现：持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款借：银行存款 经营支出（贴现息）经营支出（贴现息） 贷：应收票据贷：应收票据例例3 3：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借：存货等借：存货等 贷：应收票据

17、贷：应收票据 （银行存款（银行存款 ）例例4 4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据例例5 5：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。票的票面金额。 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （例题）（例题） 练习练习 ：某事业单位负责人某事业单位负责人3月月6日销售产品一批，日销售产品一批

18、，货款货款100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，收到期元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：经营收入贷：经营收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 6月月6日到期时，日到期时， 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 假设单位假设单位5月月6日急需用资金，向开户银行日急需用资金，向开户银行申请贴现，贴现利率为申请贴现，贴现利率为7.2此

19、时贴现利息此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？是多少？贴现净值是多少？ 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 116157.6 经营支出（事业支出）经营支出（事业支出） 842.4 贷：应收票据贷：应收票据 117 0001212 1212 应收账款应收账款例例1 1：发生应收账款时，按照应收未收金额。：发生应收账款时，按照应收未收金额。 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入等贷：经营收入等 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税例例2 2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。：收回应收账款时，按照实际收到的金额。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款逾期三年或以上

20、、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。留登记。例例3 3：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款例例4 4：该待处置资产损溢报经批准予以核销时：该待处置资产损溢报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例5 5：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回：已核销的应收

21、账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额的金额 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入1213 1213 预付账款预付账款例例1 1：发生预付账款时，按照实际预付的金额：发生预付账款时，按照实际预付的金额 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /财政补助收入财政补助收入/ /银行存款银行存款例例2 2：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本 借：存货借：存货 贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /财政补助收入财政补助收入/ /银行存款银行存款例例3:3:收到

22、所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本 借：固定资产借：固定资产/ /无形资产无形资产 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产同时，按资产购置支出同时，按资产购置支出 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出 贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /财政补助收入财政补助收入/ /银行存款银行存款例例4 4：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款例例5 5：报经

23、批准予以核销时：报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例6 6：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。金额。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入1215 1215 其他应收款其他应收款例例1 1：发生其他各种应收及暂付款项时：发生其他各种应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金例例2 2：收回或转销其他各种应收及暂付款项时：收回或转销其他各种应收及暂付款项时 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷

24、：其他应收款例例3 3：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时核定并发放备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：库存现金贷：库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。例例4 4：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收

25、款金额。 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款例例5 5：报经批准予以核销时：报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例6 6：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。金额。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入（一）取得存货的核算（一）取得存货的核算例例1 1：增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料。：增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料。 借：存货借：存货 （买价（买价+ +税费、运输费、装卸费、保险费税费、运输费、装卸费、保险费+

26、+其他支出）其他支出） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /财政补助收入财政补助收入/ /零余额账户用额度零余额账户用额度例例2 2：自行加工的存货：自行加工的存货 借：存货借：存货生产成本生产成本 贷：存货贷：存货材料材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /银行存款银行存款例例3 3：加工完成的存货验收入库：加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货材料材料 贷：存货贷：存货生产成本生产成本例例4 4：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本。成本。 借：存货借：

27、存货 贷：银行存款贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）（相关税费、运输费用支出） 其他收入其他收入例例5 5：按照名义金额入账：按照名义金额入账 借：存货借：存货 1 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）（相关税费、运输费用支出）（二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用

28、时一法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。次摊销。1 1、开展业务活动等领用、发出存货、开展业务活动等领用、发出存货 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出 贷：存货贷：存货2 2、对外捐赠、无偿调出存货（调出购进的非自用材料）、对外捐赠、无偿调出存货（调出购进的非自用材料） 借：待处置资产损溢（合计金额）借：待处置资产损溢（合计金额） 贷：存货（账面余额）贷：存货（账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）3 3、实际捐出、调出存货时，按照、实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的科目的相应余额相应余

29、额 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（三）存货盘点的核算（三）存货盘点的核算 事业单位的存货应当定期进行清查盘点，事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点每年至少盘点一次一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1 1、盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格、盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价

30、格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。法可靠取得的，按照名义金额入账。 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入2 2、盘亏或者毁损、报废的存货、盘亏或者毁损、报废的存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（账面余额）贷：存货（账面余额）3 3、属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发、属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的生盘亏或者毁损、报废的 借：待处置资产损溢（合计金额）借：待处置资产损溢（合计金额） 贷：存货（账面余额）贷：存货（账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）报经批准予以处置时，按照

31、报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相应科目的相应余额。余额。 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢（课程课件）（结合国有资产贷：待处置资产损溢（课程课件）（结合国有资产管理）管理）( (一一) )长期股权投资的核算长期股权投资的核算例例1 1：以货币资金取得长期投资：以货币资金取得长期投资 借：长期投资借：长期投资( (购买价款购买价款+ +相关税费相关税费) ) 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 例例2 2：以固定资产、无形资产取得长期投资：以固定资产、无形资产取得长期投资 借：长期投

32、资（借：长期投资（评估价评估价+ +税费）税费） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出（税费）借：其他支出（税费） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /（累计摊销）（累计摊销）入账入账 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产 例例3 3、持有期间取得利息、利润的账务处理、持有期间取得利息、利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益例例4 4、出售、转让长期投资时、出售、转让长期投资时 借：待处置资产损溢借：待

33、处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（处置费用）处置净收入（处置费用） 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 出售前出售前收到价款收到价款净收益上缴净收益上缴（二）长期债券投资的核算例例1 1：以货币资金取

34、得长期投资：以货币资金取得长期投资 借：长期投资借：长期投资( (购买价款购买价款+ +相关税费相关税费) ) 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金( (投资成本金额投资成本金额) 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 例例2 2： 长期债券投资持有期间收到利息长期债券投资持有期间收到利息 借借: :银行存款银行存款( (实际收到的金额实际收到的金额) ) 贷贷: :其他收入其他收入投资收益投资收益 例例3.3.对外转让或到期收回长期债券投资本息对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款等（实际收到的金额）借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：长期投资（收回长

35、期投资的成本）贷：长期投资（收回长期投资的成本）贷或借：其他收入贷或借：其他收入投资收益（差额）投资收益（差额）同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资（按照收回长期投资对（按照收回长期投资对应的非流动资产基金）应的非流动资产基金） 贷：事业基金贷：事业基金一、固定资产取得的核算一、固定资产取得的核算 （一）购入不需安装即可投入使用固定资产：（一）购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：银行存款贷：银行存款/ /财政补助收入

36、财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等( 成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。) ) （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产1 1、购入并进行安装时、购入并进行安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 2 2、转为固定资产时、转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产

37、基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/ /在建工程（需要安装）在建工程（需要安装） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等（资产成本）借：事业支出等（资产成本） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 （实际支付额）（实际支付额） 其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款 （扣留的质保金）（扣留的质保金） 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等（不含质保金）

38、借：事业支出等（不含质保金） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款或或借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等购买时即取得全额发票购买时即取得全额发票例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100100万，质保金万，质保金2020万，三个月后支付质保金。万，三个月后支付质保金。借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：非流动资产资金贷：非流动资产资金固定资产固定资产 100100万万借：事业支出借：事业支出 100

39、100万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8080万万 其他应付款其他应付款 2020万万三个月后支付质保金时：三个月后支付质保金时：借：其他应付款借：其他应付款 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2020万万首次未取得全额发票（不含质保金）首次未取得全额发票（不含质保金）例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100100万，质保金万，质保金2020万，三个月后支付质保金。万，三个月后支付质保金。借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：非流动资产资金贷：非流动资产资金固定资产固定资产 100100万万借：事业支

40、出借：事业支出 8080万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8080万万三个月后支付质保金时三个月后支付质保金时借：事业支出借：事业支出 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2020万万( (三三) )自行建造的固定资产自行建造的固定资产 成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：

41、在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。值入账，待确定实际成本后再进行调整。 （四）改扩建（四）改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值 + + 改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出 - - 拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额：账面余额：账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。 （四）改扩建（四）改扩建

42、/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本转入改扩建时转入改扩建时借：在建工程（固定资产的借：在建工程（固定资产的账面价值账面价值） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（固定资产的固定资产（固定资产的账面账面价值价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产完工交付使用时：完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（五）融资租入（五）融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购

43、入固定资产 （1 1）借：固定资产）借：固定资产/ /在建工程（需安装）在建工程（需安装） 贷：长期应付款（协议或合同确定的）贷：长期应付款（协议或合同确定的） 非流动资产基金（两者之差）非流动资产基金（两者之差）（2 2）借：事业支出等（实际支付费用）借：事业支出等（实际支付费用） 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额用款额度等零余额用款额度等（3 3）借：事业支出等（支付租金）借：事业支出等（支付租金） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等同时同时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金例题：以长期付款方式购入一项固定资产例题：以长期付款方式购入一项固定

44、资产100100万，每年支万，每年支付付2020万元。万元。购买时：购买时： 借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 100100万万每年支付每年支付 20 20 万时万时( (5 5年账务处理都相同年账务处理都相同） 借：事业支出借：事业支出 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /银行存款等银行存款等 2020万万 借：长期应付款借：长期应付款 2020万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 2020万万（六）接受捐赠固定资产的账务处理（六）接受捐赠固定资产的账务处理 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程（确定的固定资产成

45、本）在建工程（确定的固定资产成本） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程相关税费、运输费等支出：相关税费、运输费等支出： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等固定资产折旧固定资产折旧账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧（创新）（创新）例例: :购入一项固定资产购入一项固定资产9090万元，每年提取折旧万元，每年提取折旧3030万元。万元。1 1、购入固定资产时、购入固定资产时 借：固定资产借：固定资产 9090万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9090万万

46、 借：事业支出借：事业支出 9090万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 9090万万2 2、每年提取折旧时、每年提取折旧时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 3030万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030万万三、后续支出三、后续支出（一）后续列支并资本化（一）后续列支并资本化本质本质: :增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限形式：形式：一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出账务处理：账务处理：1 1、发生相关后续资本化支出时、发生相关后续资本化支出时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借

47、：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等2 2、转为固定资产时、转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程四、固定资产的处置四、固定资产的处置（一）出售（一）出售/ /无偿调出无偿调出/ /对外捐赠对外捐赠/ /盘亏毁损报废盘亏毁损报废通过通过“待处置资产损待处置资产损溢溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目发生处置收入和费用的处置项目应设两个明

48、细科目借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 例题：购入一项固定资产例题：购入一项固定资产9090万元，每年计提万元，每年计提3030万元，第二年将万元，第

49、二年将其出售价款其出售价款8080万元，出售时发生费用万元，出售时发生费用5 5万元。万元。1 1、购入时：、购入时： 借：固定资产借：固定资产 9090万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9090万万 借：事业支出借：事业支出 9090万万 贷贷: :财政补助收入财政补助收入 9090万万2 2、第一年提取折旧时、第一年提取折旧时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 3030万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030万万 3 3、出售时、出售时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万 累计折旧累计折旧 3030万

50、万 贷：固定资产贷：固定资产 9090万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 6060万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万4 4、取得价款时、取得价款时 借：银行存款借：银行存款 8080万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）8080万万5 5、发生费用时、发生费用时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）5 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5 5万万6 6、上交国库时、上交国库时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 7575万万 贷：应缴国库