第四章财务会计概念框架课件.ppt

1、 1 财务会计概念框架概述财务会计概念框架概述 2 财务报告目标财务报告目标 3 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 4 财务报表的要素财务报表的要素 5 财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量主要内容主要内容学习目标学习目标 知识目标：知识目标：了解财务会计概念框架的形成原因和了解财务会计概念框架的形成原因和发展过程和作用；掌握财务会计概念框架的内容发展过程和作用；掌握财务会计概念框架的内容及其相互关系。及其相互关系。 技能目标：技能目标：不断追踪和理解我国财务会计概念框不断追踪和理解我国财务会计概念框架，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会架，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计

2、政策选择和信息披露等会计实务。计政策选择和信息披露等会计实务。 能力目标：能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要能根据客观经济社会环境和实际需要的变化，提出改进我国财务会计概念框架的建议。的变化，提出改进我国财务会计概念框架的建议。4第一节第一节 财务会计概念框架概述财务会计概念框架概述 一、一、 财务会计概念框架的形成与发展财务会计概念框架的形成与发展（一）财务会计概念框架的定义（一）财务会计概念框架的定义 是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念组成的一套理论体系。他基本概念组成的一套理论体系。财务报告目标财务报告目标信息质量特征信息质

3、量特征财务报告要素财务报告要素要素确认、计量要素确认、计量 此外，还应此外，还应包括会计定义、包括会计定义、会计的基本前提会计的基本前提等等 资产负债表的组成内容资产负债表的组成内容 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款实收资本（略）（略） 资产资产 负债负债 所有所有者权益者权益 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外

4、支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得格式格式多步式多步式 利润表的组成内容利润表的组成内容 （二）财务会计概念框架（二）财务会计概念框架(Conceptual Framework (Conceptual Framework of Financial Accounting,of Financial Accounting,简称简称CF)CF)的形成与发展的形成与发展1 1、形成、形成（1 1）会计学家的探讨）会计学家的探讨账户的原理账户的原理（斯普拉格，（斯普拉格，19071907）: :提出了账提出了账户、会计等式、资产、负债和权

5、益等基本概念。户、会计等式、资产、负债和权益等基本概念。公司会计准则概论公司会计准则概论（佩顿等，（佩顿等，19401940）:“:“试试图将会计的一些基本思想编制起来，形成一个框图将会计的一些基本思想编制起来，形成一个框架，便于未来公司准则构建于其中。架，便于未来公司准则构建于其中。”（会计历（会计历史上最早明确要求建立由若干基本概念构成的会史上最早明确要求建立由若干基本概念构成的会计理论体系的著作）计理论体系的著作）8 （2 2）会计组织的探索）会计组织的探索企业财务报表编报的基本概念与会计原则企业财务报表编报的基本概念与会计原则( (美国注册会计师协会美国注册会计师协会,1970,197

6、0第第4 4号公告）号公告）论基本会计理论论基本会计理论( (美国会计学会美国会计学会,1966,1966）：）：提出了提出了“会计是一个经济信息系统会计是一个经济信息系统”的观点，的观点，为以财务会计报告目标为起点的财务会计概念为以财务会计报告目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。框架提供了理论准备。2 2、发展（、发展（2020世纪世纪7070年代中后期开始）年代中后期开始）美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会 成立伊始就将成立伊始就将“制定概念框架制定概念框架”列入最初的议事列入最初的议事日程。并在日程。并在1978197820002000年发布了年发布了7 7号概念公告：

7、形成号概念公告：形成了一个完整的概念框架体系。即：了一个完整的概念框架体系。即：第一号：第一号：企业财务报告的目标企业财务报告的目标（1978.111978.11）第二号：第二号：会计信息的质量特征会计信息的质量特征（1980.51980.5）第三号：第三号：企业财务报表的要素企业财务报表的要素（1980.121980.12）第四号：第四号：非营利组织的财务报告的目标非营利组织的财务报告的目标（1980.121980.12）第五号：第五号：企业财务报告的确认与计量企业财务报告的确认与计量（1984.121984.12）第六号：第六号：财务报告要素财务报告要素（取代第（取代第3 3号号 1985

8、.121985.12）第七号：第七号：在会计计量中使用现金流量信息和现值在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000.22000.2） 这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作用；会计信息质框架的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现；也是实行财务报告目标的重要手标的具体体现；也是实行财务报告目标的重要手段。段。继美国财务会计准则委员会建立了财务会计继

9、美国财务会计准则委员会建立了财务会计框架框架之之后，英、澳、加等国家及国际会计准则制订机构也开后，英、澳、加等国家及国际会计准则制订机构也开始了本国或国际财务会计概念始了本国或国际财务会计概念框架框架的研究，发布了重的研究，发布了重要文件和报告。要文件和报告。英国英国: :财务报告财务报告原则报告原则报告澳大利亚澳大利亚: :会计概念报告会计概念报告加拿大加拿大: :财务报表概念财务报表概念国际会计准则委员会国际会计准则委员会: :关于编制和提供财务报表的关于编制和提供财务报表的框架框架（19891989）国际会计准则委员会国际会计准则委员会: :财务报表财务报表概念概念框架框架（201020

10、10）总之，从世界范围来看，总之，从世界范围来看，美国美国的财务会计概念的财务会计概念框架框架不仅形成最早，而且最具代表性不仅形成最早，而且最具代表性。它因会计准则的制。它因会计准则的制定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。二、二、 财务会计概念框架的作用财务会计概念框架的作用（1 1）导会计准则的制定与应用，作为会计准则制）导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。（最定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。（最明显的作用）明显的作用）（2 2）可以作为制定准则的民间机构（）可以作为制定准则的民间机构（FASBFA

11、SB）抵御）抵御政府干预的政府干预的“借口借口”。会计准则有其内在的科学性，制定会计准则需要会计准则有其内在的科学性，制定会计准则需要一套完整严密的理论指导。一套完整严密的理论指导。 财务会计概念框架并非万能！财务会计概念框架并非万能！财务会计概念框架对会计准则的指导作用也有一财务会计概念框架对会计准则的指导作用也有一定的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的定的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。会计问题。会计准则在性质上主要是技术性规范，但它的制会计准则在性质上主要是技术性规范，但它的制定在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预的影定在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预的影响，同时

12、，会计环境因素也会影响人们对概念框响，同时，会计环境因素也会影响人们对概念框架的理解，因而，财务会计概念框架作用的发挥架的理解，因而，财务会计概念框架作用的发挥就会受到一定的影响。也就是说，概念框架并不就会受到一定的影响。也就是说，概念框架并不是万能的，并不能解决会计准则制定过程中的所是万能的，并不能解决会计准则制定过程中的所有会计问题。有会计问题。 三、三、 西方财务会计概念框架的缺点西方财务会计概念框架的缺点财务会计概念框架重在对会计的一些基本概念作出解释，财务会计概念框架重在对会计的一些基本概念作出解释，这些基本概念十分有用，但这些基本概念十分有用，但极少是完整无缺的。极少是完整无缺的。

13、西方国家现有的概念框架都或多或少地存在着一些缺点，西方国家现有的概念框架都或多或少地存在着一些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。如，著名会从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。如，著名会计学家高尔在其著作中就列举了美国财务会计概念框架的计学家高尔在其著作中就列举了美国财务会计概念框架的7 7条观点混乱现象、条观点混乱现象、1010条未实现承诺和条未实现承诺和6 6项未解决的问题。项未解决的问题。我国也有人认为美国财务会计概念框架不完整，至少缺少我国也有人认为美国财务会计概念框架不完整，至少缺少有关会计的基本假设、对象和会计记录的理论。有关会计的基本假设、对象和会计记录的理论。四、

14、建立我国财务会计概念框架的必要性四、建立我国财务会计概念框架的必要性人们普遍认为我国的会计法规体系不完善，社会人们普遍认为我国的会计法规体系不完善，社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力，也促使会计专家和学者则制定机构造成了压力，也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。积极探索研究有关会计准则理论的问题。会计理论界有很多有识之士认为，我国应建一套会计理论界有很多有识之士认为，我国应建一套财务会计概念框架以指导未来具体会计准则的制财务会计概念框架以指导未来具体会计准则的制定，并适当弥补现行具体会计准则的不足。定

15、，并适当弥补现行具体会计准则的不足。 财政部财政部20062006年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则一一定程度上体现了我国的财务会计概念框架。理论界认为，定程度上体现了我国的财务会计概念框架。理论界认为，我国财务会计概念框架的内容应包括我国财务会计概念框架的内容应包括3 3层：层： （1 1）会计目标、会计对象、会计假设；）会计目标、会计对象、会计假设； （2 2）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；原则； （3 3）会计要素的确认、计量、记录与报告。）会计要素的确认、计量、记录与报告。二二 、 财务报告目标财务报告

16、目标一、一、 财务报告目标的意义财务报告目标的意义 （一）定义（一）定义 就财务会计而言，其目标可以在财务报表中得到就财务会计而言，其目标可以在财务报表中得到体现，财务报表又是财务报告的核心部分。因此，体现，财务报表又是财务报告的核心部分。因此，这里财务报告目标即会计目标。这里财务报告目标即会计目标。财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。其目的是更好地规范信息披露，以的境地或标准。其目的是更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。利益。 （二）意义（二）意义 财

17、务报告目标是会计基本理论的财务报告目标是会计基本理论的核心核心，也是，也是财务会计概念框架的起点，在财务报告概念框架财务会计概念框架的起点，在财务报告概念框架体系中起指引方向的作用。体系中起指引方向的作用。会计目标会计目标会计定义会计定义信息系统信息系统会计信息的会计信息的质量特征质量特征会计信息的会计信息的要素内容要素内容会计要素的会计要素的确认计量确认计量 【例例】美国会计准则委员会（美国会计准则委员会（FASBFASB） 财务报告的目标相关规定为：财务报告的目标相关规定为： 财务报告本身不是目的，它旨在提供对商业财务报告本身不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息。和经济决策有用的

18、信息。 财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。投资或类似决策有用的信息。 财务报告应当提供企业经济资源、对这些经财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。的交易、事项和情形的影响方面的信息。 FASBFASB：财务会计概念公告第财务会计概念公告第1 1号号企业财务报告的目标企业财务报告的目标 （19731973年年11 11月）月）美

19、国会计目标的组成内容美国会计目标的组成内容总体目标总体目标：决策有用：决策有用目标目标1：着眼于投资者、债权人和其他使用者：着眼于投资者、债权人和其他使用者目标目标2：评估企业销售等现金流量及前景信息：评估企业销售等现金流量及前景信息目标目标3：有关企业的经济资源、对资源的要求权：有关企业的经济资源、对资源的要求权及其变动情况的信息及其变动情况的信息目标目标4：企业经营业绩的信息：企业经营业绩的信息目标目标5：企业举债和偿还及偿债能力的信息：企业举债和偿还及偿债能力的信息目标目标7：管理层决策时所需要的有用信息：管理层决策时所需要的有用信息目标目标6：企业管理层对受托资源使用情况的信息：企业管

20、理层对受托资源使用情况的信息FASB第第1号概念公告号概念公告企业企业财务报告的目标财务报告的目标,1978 二、二、 财务报告目标的研究情况财务报告目标的研究情况（一）美国的研究情况（一）美国的研究情况20世纪世纪70年代年代会计专家、学者的探索阶段会计专家、学者的探索阶段会计机构的探索及形成阶段会计机构的探索及形成阶段佩顿、利特尔顿：佩顿、利特尔顿：公司公司会计准则概论会计准则概论（1940） AAA：公开财务报告的公开财务报告的揭示准则揭示准则（1955）会计原则委员会：会计原则委员会：企业财企业财务报表编制的基本概念与会计务报表编制的基本概念与会计原则原则（第（第4号公告，号公告，19

21、70）特鲁伯鲁德专门委员会：特鲁伯鲁德专门委员会：财务报告目标财务报告目标（1973）财务会计准则委员会：财务会计准则委员会：企企业财务报告的目标业财务报告的目标（1978） （二）财务报告目标的研究情况（二）财务报告目标的研究情况 1 1、美国的研究情况、美国的研究情况19661966年，年，AAA发表了发表了论基本会计理论论基本会计理论的报告，的报告，公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。为重要的内容之一。19701970年，年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第所属的会计原则委员会发布了第4 4号公告，对会计目标进行

22、了初步阐述。号公告，对会计目标进行了初步阐述。19781978年，年，FASB发布了第发布了第1 1号概念公告。从此，财务号概念公告。从此，财务报告目标的研究在美国受到全面的重视。报告目标的研究在美国受到全面的重视。在美国的影响下，其他一些国家也都将财务报告在美国的影响下，其他一些国家也都将财务报告目标作为研究财务会计概念框架的起点，且始终作目标作为研究财务会计概念框架的起点，且始终作为一个核心概念。为一个核心概念。 2 2、其他国家及国际会计组织研究情况、其他国家及国际会计组织研究情况 【例例】 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC） 会计报表的目标是向范围广泛的使用者提

23、供会计报表的目标是向范围广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的信息，从而有助于他们作出决策。况的信息，从而有助于他们作出决策。 IASC：会计报表编报的框架会计报表编报的框架（1989年年7月）月） 【例例】英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（ASBASB） 原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策。况作出

24、经济决策。 原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。信息需要实现。 原则三：现行和潜在的投资者需要报告主原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。体的财务应变能力有用。 ASBASB：财务报告原则公告，第一章财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标会计报表的目标” （19991999年

25、年1212月）月）三、三、 财务报告目标的两种不同观点财务报告目标的两种不同观点在在2020世纪世纪70708080年代，会计理论界对财务报告目年代，会计理论界对财务报告目标已经形成了两种不同观点，即受托责任观和决标已经形成了两种不同观点，即受托责任观和决策有用观。策有用观。受托责任观强调信息的可靠性，在研究方法上以受托责任观强调信息的可靠性，在研究方法上以描述为主，因此也被称为描述为主，因此也被称为“描述性目标描述性目标”。决策有用观强调信息的相关性，这种观点主要采决策有用观强调信息的相关性，这种观点主要采用了用了规范研究规范研究的方法，因而也被称为的方法，因而也被称为“规范性目规范性目标标

26、”。（一）受托责任观（一）受托责任观 财务报告的目标就是资源的受托方（企业管财务报告的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实的向资源的委托方反映对受托资源管理层）如实的向资源的委托方反映对受托资源管理和使用情况：企业历史的、客观的信息，即强理和使用情况：企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。调信息的可靠性。 资资 金金所有者所有者受托方受托方委托方委托方将资源交付受托方管理将资源交付受托方管理责任责任：管理委托方所交付的资源：管理委托方所交付的资源义务义务：如实报告受托责任履行情况：如实报告受托责任履行情况企企 业业（一）受托责任观（一）受托责任观多数会计专家和学者认为，在资本市场不是十

27、分多数会计专家和学者认为，在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任观较切合实际，它可以使发达的情况下，受托责任观较切合实际，它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。企业的会计行为与其经济行为相一致。由于美国等一些发达国家的资本市场已经非常活由于美国等一些发达国家的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没有被会计准则制定机构所采跃，因此，这种观点没有被会计准则制定机构所采纳。纳。 （二）决策有用观（二）决策有用观 财务会计的目标就是向信息使用者（包括现财务会计的目标就是向信息使用者（包括现有、潜在的投资者、债权人及政府经济管理部门有、潜在的投资者、债权人及政府经济管理部门等）提供对其进行决策有用

28、的信息：等）提供对其进行决策有用的信息： 包括企业现包括企业现金流动、经营业绩及资源变动的信息金流动、经营业绩及资源变动的信息现实的现实的信息。即强调信息的相关性（有用性）。信息。即强调信息的相关性（有用性）。 企企 业业投资投资者等者等资本市场资金需求者资金需求者资金提供者资金提供者向投资者提供对其决策有用的信向投资者提供对其决策有用的信息息 信息使用者（投资者）利用会计信息进行信息使用者（投资者）利用会计信息进行决策的内容决策的内容资资 金金所有者所有者受受托托方方委委托托方方将资源交付委托方管理将资源交付委托方管理管理委托方所交付的资源管理委托方所交付的资源如实报告受托责任履行情况等如实

29、报告受托责任履行情况等决策决策1：是否继续向企业投资是否继续向企业投资决策决策2：是否继续聘用经营者是否继续聘用经营者企企 业业 债权人利用会计信息进行决策的内容：是否债权人利用会计信息进行决策的内容：是否贷款给企业。贷款给企业。 政府利用会计信息进行决策的内容：加强税政府利用会计信息进行决策的内容：加强税收等管理，进行宏观经济调控。收等管理，进行宏观经济调控。 （二）决策有用观（二）决策有用观多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。有全面影响的情况

30、。FASBFASB发布的第发布的第1 1号财务会计概念公告就是按决策号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立财务报告目标的。有用论的观点确立财务报告目标的。 两种观点的兼容性及趋同趋势两种观点的兼容性及趋同趋势 有人认为，两种观点对于不同国家具有不同有人认为，两种观点对于不同国家具有不同的适用性。的适用性。 兼容性兼容性 【例例】澳大利亚澳大利亚会计概念公告会计概念公告指出：指出：“提供决策有用信息提供决策有用信息”这一目标要包含这一目标要包含“履行报履行报告责任告责任”目标；英国的会计准则制定机构认为：目标；英国的会计准则制定机构认为：这两者不是对立的，而是可调和和并行不悖的。这两者不是

31、对立的，而是可调和和并行不悖的。决策有用学说包容了受托责任学说。并将两者放决策有用学说包容了受托责任学说。并将两者放在同等地位。在同等地位。 见英国会计目标的规定：见英国会计目标的规定： 【例例】英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（ASBASB） 原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策况作出经济决策。 原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于原则二：这个目标通常能够通过仅聚

32、焦于现现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。息需要实现。 原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。的财务应变能力有用。 ASBASB：财务报告原则公告，第一章财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标会计报表的目标” （19991999年年1212月）月） 趋同趋势趋同趋势 随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将随着

33、市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。各国共同的会计目标。 【例例】我国的会计目标我国的会计目标 第四条第四条财务会计报告的目标是向财务财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策作出经济决策。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(2006(200

34、6年年) )四、四、 我国财务报告目标的研究和制定我国财务报告目标的研究和制定按按“决策有用观决策有用观”建立我国的财务报告目标比较建立我国的财务报告目标比较恰当，因为：恰当，因为：第一，第一，“受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观”的实的实质基本相同，只是决策目的不同；质基本相同，只是决策目的不同；第二，我国的证券市场发展速度很快，第二，我国的证券市场发展速度很快，“决策决策有用观有用观”所需的环境已基本具备；所需的环境已基本具备；第三，有利于财务会计概念框架与会计准则国第三，有利于财务会计概念框架与会计准则国际化；际化；第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究第四，避免经常修改

35、财务报告目标，节约研究制定成本。制定成本。第三节第三节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 一、一、 会计信息质量特征的意义会计信息质量特征的意义会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。是进行会计选择时所应追求的质量标志。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好地实现；地实现；反之，反之，低质量的会计信息

36、对使用者的经济决策没低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实现。有多大用处，财务报告目标也就难以实现。 二、二、 会计信息质量特征的内容综述会计信息质量特征的内容综述 在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有索和研究只有3030年左右的历史。美国是最早研究年左右的历史。美国是最早研究这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代表性。表性。 在在FASB的影响下，英国、加拿大等国的会计准则的影响下，英国、加拿大等国的会计准则制定框架以及制定框架以及IASC，也都将会计信息

37、的质量特征，也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进行了作为各自财务会计概念体系的重要内容，进行了一定的研究。一定的研究。 会计信息质量特征的内容综述会计信息质量特征的内容综述 预测价值预测价值效益成本效益成本会计信息用户及其特点会计信息用户及其特点可理解性可理解性可核性可核性中立性中立性真实性真实性重要性重要性决策有用性决策有用性可靠性可靠性及时性及时性反馈价值反馈价值可比性可比性相关性相关性（约束条件约束条件）1）FASB的观点：的观点：会计信息的会计信息的质量特征（第质量特征（第2号概念公号概念公告），告），1980（约束条件约束条件） 英国英国ASB20世纪世纪9

38、0年代发布年代发布原则公告原则公告，将会计信息质，将会计信息质量分成三大部分量分成三大部分会计信息质量特征与内容有关的与内容有关的质量质量与报表表述有与报表表述有关的质量关的质量对信息质量的对信息质量的约束约束相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性可理解可理解性性及时性及时性效益大效益大于成本于成本预测价值证实价值实质性、中立性谨慎、完整性等一致性会计政策充分披露汇总分类等使用者能力要求重要性、真实性、公允性（先决质量）（先决质量） 加拿大会计准则委员会加拿大会计准则委员会 对会计信息质量特征规定比较简单，在发布的对会计信息质量特征规定比较简单，在发布的财务报表概念中提出，财务报表概念中提出，会

39、计信息要具备可理解会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性、稳健性等四项质量特征性、相关性、可靠性、稳健性等四项质量特征，并指出其中的并指出其中的可靠性包括如实表达、可验证性、可靠性包括如实表达、可验证性、中立性、稳健性中立性、稳健性等具体特征。等具体特征。 IASCIASC 提出与加拿大相同的四项质量特征，提出与加拿大相同的四项质量特征，即可理解即可理解性、相关性、可靠性、稳健性和可比性，但认性、相关性、可靠性、稳健性和可比性，但认为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性、和完整性实质重于形式、中立性、谨慎性、和完整性等。等。

40、 此外，此外，IASCIASC还提出三项有关可靠性和相关信息还提出三项有关可靠性和相关信息的约束条件，的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡同质量特征之间的权衡。三、会计信息重要质量特征三、会计信息重要质量特征相关性和可靠性相关性和可靠性相关性的概念相关性的概念 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商

41、等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等？款结算方式等？与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等？经营策略等？与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调经济控等？宏观调经济控等？与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等？或贷款等？会计会计信息信息不同的使用者使用会计信息的目的不同，不

42、同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。经营情况的会计信息，也毫无价值。 相关性的具体标志有三方面相关性的具体标志有三方面（价值在哪里？）（价值在哪里？）1. 1.预测价值：帮助决策者预测未来事项的可能结预测价值：帮助决策者预测未来事项的可能结果果2.2.反馈价值：反馈的目的是为了更好地进行预测。反馈价值：反馈的目的是为了更好地进行预测。如，一个公司的

43、月报对本月的实绩具有反馈价如，一个公司的月报对本月的实绩具有反馈价值，对年度绩效则同时具有预测价值值，对年度绩效则同时具有预测价值3.3.及时性：及时的信息不一定相关，但相关的信及时性：及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供；否则，相关的信息也会变成息必须及时提供；否则，相关的信息也会变成不相关的了。不相关的了。 可靠性的概念可靠性的概念 企业应当以企业应当以实际发生的交易或事项实际发生的交易或事项为依据为依据进行会计确认、计量和报告进行会计确认、计量和报告, ,如实反映符合确如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息息, ,保证会计信

44、息真实可靠保证会计信息真实可靠, ,内容完整。内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计信息信息虚构的虚构的交交易或事易或事项项停停 可靠性的具体标志有三方面可靠性的具体标志有三方面1. 1.真实性：真实性：会计信息往往是近似计量的结果，而不是会计信息往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果精确计量的结果2.2.可核性：可核性：可重复验证，即对同一会计事项，由不同可重复验证，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论同的结论3.3.

45、中立性：中立性：应主要考虑所提供的信息是否对决策者有应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意选用会计方法或歪曲会计信息故意选用会计方法或歪曲会计信息可靠性意味可靠性意味着会计信息着会计信息绝对精确吗绝对精确吗相关性和可靠性相关性和可靠性二者的关系二者的关系 相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠，二要相关，这早已特征，有用的信息一要可靠，二要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。成为信息使用者和信息提供者的共识。决策和评估受托责任

46、所需的有用会计信息决策和评估受托责任所需的有用会计信息相关性相关性可靠性可靠性共同决定着有用会计信息的形成共同决定着有用会计信息的形成以会计信息的可靠性为坚实基础以会计信息的可靠性为坚实基础为会计信息相关性提供有力支持为会计信息相关性提供有力支持 2 2）相关性和可靠性的选择）相关性和可靠性的选择 相关性和可靠性虽然同等重要，但在不同的国相关性和可靠性虽然同等重要，但在不同的国家，在不同的历史时期，其各自的家，在不同的历史时期，其各自的“地位地位”是有所是有所不同的。美国等市场经济比较发达，并且自认为会不同的。美国等市场经济比较发达，并且自认为会计信息的可靠性解决的比较好的国家，将相关性放计信

47、息的可靠性解决的比较好的国家，将相关性放在首位，而将可靠性放在次要位置。反之则相反。在首位，而将可靠性放在次要位置。反之则相反。 【例例】根据我国会计信息失真比较严重的情况，根据我国会计信息失真比较严重的情况，有的会计专家学者建议应建立以可靠性（真实性）有的会计专家学者建议应建立以可靠性（真实性）为主要特征的会计信息质量特征体系（见下图）。为主要特征的会计信息质量特征体系（见下图）。会计信息质量特征体系收益成本（经济性）重要性真实性公正性可比性、一致性、完整性等相关性预测性反馈性约束条件总体质量特征关键质量特征次级质量特征合规性可理解性、可验证性、谨慎性次要质量特征次级质量特征限制性标准及时性

48、四、会计信息质量的约束条件四、会计信息质量的约束条件 （一）（一）效益大于成本效益大于成本是指企业从提供会计信息中获得的效益应大于是指企业从提供会计信息中获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。这是对会计信息的其为提供信息所花费的成本。这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。方面的约束条件。有些会计信息可能有用，但是如果所花费的有些会计信息可能有用，但是如果所花费的成本过高，则不值得提供。有时只花费不多的成成本过高，则不值得提供。有时只花费不多的成本便可获得很多的信息，但如果这些信息对决策本便可获得很多的信息，但如果

49、这些信息对决策的用处不大，也就不必提供。的用处不大，也就不必提供。信息既要有用，又信息既要有用，又要值得提供。要值得提供。49（二）重要性（二）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事和现金流量有关的所有重要交易或者事项。项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计报告报告2011年年财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财对财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项有重要影响的交易或事项会计会计信息信息账账

50、 簿簿会计会计记录记录重要性重要性 “对对重要会计事项，必须按照规定的会重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，事项， 可适当简化处理。可适当简化处理。”51五、会计信息质量的其他特征五、会计信息质量的其他特征（一）可理解性（一）可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。报告使用者理解和运用。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计