资源税全面改革的政策梳理及日常管理的变化课件.ppt

1、资源税全面改革的政策运用及日常管理的变化劳财税科 邸伟 内容提纲：内容提纲： 一一. .资源税改革政策解读资源税改革政策解读 二二. .征管中的风险点和难点征管中的风险点和难点 三三. .征免税管理和减免税的要求征免税管理和减免税的要求 四四. .加强资源税管理的建议加强资源税管理的建议 五五. .下一步工作的安排下一步工作的安排 六六. .资源税的未来资源税的未来 七七. .财产行为税的未来财产行为税的未来资源税改革政策 基本原则。 一是清费一是清费利利税。税。着力解决当前存在的税费重叠、功能交叉问题，将矿产资源补偿费等收费基金适当并入资源税，取缔违规、越权设立的各项收费基金，进一步理顺税费

2、关系。 在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目 二是合理负担。二是合理负担。兼顾企业经营的实际情况和承受能力，借鉴煤炭等资源税费改革经验，合理确定资源税计税依据和税率水平，增强税收弹性，总体上不增加企业税费负担。这点我个人有一点几个观点：首先，税费负担的平移只能对一个企业做到，但对一个矿种基本做不到。其次，费，本身有其不规范性，税制的设计和制订不能建立在这些不规范性上。最后，要解释一下税费负担和税率的区别 三是适度分权。结合我国资源分布不均衡、地域差异较大等实际情况，在不影响全国统一市场秩序前

3、提下，赋予地方适当的税政管理权。 适度分权集中体现在税率的确定，换算比的测定和减免税政策的备案审批上。 备案审批目前还在斟酌备案审批目前还在斟酌 目前税率的确定以及换算比已经在省政府和省财政省局层面上确定下来了，下面来简要介绍一下拟定的税率和换算比计算的初衷和逻辑。 税税 率：率： 相对于换算比和折算率来说，税率的确定还是较为简单的，但是遇到如石灰石这样的要求按照原矿征收但实际当中大部分无原矿销售收入的情况，税率的测算就很难了。总体上来说，我们还是按照总局文件的要求，坚持税费负担平移，尽可能不增加企业税负的原则来测算的。和周边各省的资源税相比较，我省总体的税率水平是不高的。我市主涉及到的应税矿

4、种的税率情况如下：铜矿：4% 金矿：3%石灰石：6%硫铁矿：2%膨润土：7%铅锌矿：3%建筑砂石：铁矿：折算率或换算比折算率或换算比 简单的说折算率就是精矿折成原矿，就是资源税从价计征要求征收原矿资源税但市场上出现销售精矿的行为。这时就要用折算率将其精矿的销售收入折算成原矿的销售收入来计征资源税。 那么换算比就是反之，这次在设计和推演的过程中，可以说除了石灰石需要折算率外，都是换算比。设计逻辑和公式设计逻辑和公式以金矿为例，下面是金精矿-金锭的换算比销售数量（吨）销售金额（万元）单吨精矿含金金属量（克）冶炼回收率精矿到金锭的选矿比情况（100克金需精矿数量）销售数量对应的金数量（克）单克金市场

5、价格（元/克）模拟金锭销售收入（万元）换算比12345=100/4/36=1*578=6*7/100009=8/2 下面是金原矿下面是金原矿-金锭的换算比金锭的换算比销售数量（吨）销售金额（万元）单吨原矿含金金属量（克）采选回收率采选后单吨精砂含金量（克）原矿到精矿的选矿比（根据各企业采选后精矿含金不同）原矿销售数量对应的精矿数量（吨）金精矿含金金属量（克）单克金市场价格（元/克）模拟金锭销售收入（万元）换算比123456=5/4/3 7=1/6 8=7*5910=8*9/1000011=10/2关于折算率和换算比的思考关于折算率和换算比的思考 从上面金矿的两个换算比的设计和逻辑从上面金矿的两

6、个换算比的设计和逻辑来看，换算比有以下几个来看，换算比有以下几个“特点特点”： 一一 无论是折算率还是换算比都从一定无论是折算率还是换算比都从一定程度上否定了程度上否定了“让利让利”的存在，但从资源的存在，但从资源本身处发，考虑税负合理统一，有一定本身处发，考虑税负合理统一，有一定的道理。的道理。 二二 无论是多方取数调研，多年度综合无论是多方取数调研，多年度综合，典型性调查等，最终得出的实际换算，典型性调查等，最终得出的实际换算比是一个庞大且复杂的区间，而不是简比是一个庞大且复杂的区间，而不是简单的一个比值或数值。单的一个比值或数值。 但是，如果要考虑各矿山实际，采选但是，如果要考虑各矿山实

7、际，采选方式，入炉批次，冶炼水平，感性定方式，入炉批次，冶炼水平，感性定价，每批次矿物成分等等，再将这些价，每批次矿物成分等等，再将这些因素累积到一个月，叫纳税人精确计因素累积到一个月，叫纳税人精确计算，谁也做不到。因此，我们只能采算，谁也做不到。因此，我们只能采取折中取其恰当的方式，来确定一个取折中取其恰当的方式，来确定一个矿种的全省适用折算率或换算比。矿种的全省适用折算率或换算比。 我市主要是以上八个矿种，下面我们将逐个矿种来介绍和说明一些与征管有关的一些问题，说一些自己的想法。首先，以铜矿石为例全省铜矿2012年-2015年年均销售收入20.9亿元。2015年实现资源税3864万元，矿产

8、资源补偿费3368万元，铜陵销量占全省88.12%，销售额占全省近90%。征管中的风险点和难点 我市2015年入库铜矿资源税3437.5万元，占全省的88.9%。 从价计征之后，铜矿要求按照精矿的销售额进行征收，我市铜精矿的销售主要掌握在有色集团内部矿山，矿山企业不是独立核算纳税人，销售的精矿不开增值税发票，且移送给下游冶炼企业（比如金昌冶炼厂）时的价格是按照内部结算价来确定。比如2015年市场铜精砂同品位单价是29700元/吨，而有色内部结算价是25300-26000元/吨。下浮14.2%-17.4%。价格如价格如何确定是重点。何确定是重点。 其次，来看看销售收入明显偏低，现金交易明显的矿种

9、 最明显的就是膨润土 先了解一下膨润土是什么? 膨润土是以蒙脱石为主要矿物成分的非金属矿产,也叫斑脱岩，皂土或膨土岩. 用途有哪些呢？ 铸造用膨润土高温真空铸造，钻井泥浆用膨润土冷却钻头，铁矿球团用膨润土提高强度，活性白土是用膨润土石油化工行业，膨润土干燥剂，猫砂（颗粒膨润土）宠物清洁，污水污便处理回收高效肥料，建筑工程膨润土防水防渗，食品中作食品添加剂及乳化剂，造纸工业用作多功能白色涂料等等。 市场行情和资源税缴纳情况市场行情和资源税缴纳情况 2015年全市共有17家膨润土企业，缴纳资源税170万元。每户10万元，按照10元/吨的资源税税额标准，一户平均一年才开采销售1万吨。一万吨是什么概念

10、？ 难道市场如此萧条？没有开采积极性？ 2012年年初市场膨润土的价格65-85元/吨，到了2015年价格已经涨到了180-250元/吨。按照10元/吨的税额标准，当年膨润土的税率已经达到了12%左右。若还继续从量计征，如今的税负仅4%不到。 一面是火爆的市场需求和价格的飙升，一面是资源税征收的不温不火，原因很简单有以下几点： 一 现金交易多，销售零散。膨润土用途广泛是其本身的优势，但是这也造成了销售渠道太多，零散分布在各行各业。结账资金不大，必然下游市场索取发票不积极。 二 开采无序，核定方式难寻。膨润土开采简单且无需其他过多成本，且雨天或过于潮湿的气候不宜开采，因此企业生产不连续。用其他成本项目来核定的依据不够充分，核定方法难以确定。 三 账簿不健全，财务核算混乱。膨润土企业一般缺少凭证，难以建立健全账目，再加上现金交易多，很多都无账可循。