项目成本管理.课件.ppt

1、当代制造环境当代制造环境 Modern manufacturing Environment服务业和制造业Service Vs. Manufacturing Firms新产业的涌现Emergence of New Industries全球竞争Global Competition以客户为中心Focus on the Customer 交叉职能工作组Cross-Functional Teams计算机一体化制造Computer-Integrated Manufacturing产品生命周期Product Life Cycles基于时间的竞争Time-Based Competition信息通讯技术Info

2、rmation andCommunicationTechnology适时存货管理Just-in-Time Inventory 全面质量管理Total Quality Management持续改进Continuous ImprovementChange第一章总结成本分类小结成本分类小结 Summary of Cost Classificationsn根据成本总额与作业水平的变化的性态来分类：u变动成本u固定成本n为追朔成本至部门的分类u直接成本u间接成本n按照管理者对成本的影响程度来分类u可控成本u不可控成本成本分类小结成本分类小结 Summary of Cost Classifications

3、n按照成本相关的组织功能区域来分类：u制造成本：（=产品成本）n直接材料n直接人工n制造费用n间接材料n间接人工n其它制造费用n设备折旧n财产税n保险n公用设施n加班津贴n停工工资成本分类小结成本分类小结 Summary of Cost Classificationsn按照成本转化为费用的期间来分类u产品成本u期间成本u研发成本u销售成本u管理成本 课堂练习题课堂练习题P41-P41-复习题复习题1 1制造成本流转制造成本流转 Manufacturing Cost Flows 资产负债表资产负债表Balance Sheet Costs Inventories损益表损益表Income State

4、mentExpenses制造费用制造费用ManufacturingOverhead原材料原材料Raw Material 在产品在产品Work in Process产成品产成品Finished Goods产品销售成本产品销售成本Cost of Goods Sold材料采购材料采购 Material Purchases直接人工直接人工 Direct Labor营销和管理营销和管理Selling andAdministrative营销和管理营销和管理Selling andAdministrative期间成本期间成本 Period Expenses成本分类小结成本分类小结 Summary of Cos

5、t Classificationsn从经济学角度来分类：u机会成本u沉没成本u差异成本 u边际成本u平均成本项目成本管理n资源计划编制：确定项目所需要的资源种类、数量;n成本估算：从资源需求确定项目活动的成本;n成本预算：将成本估算分配到各项工作以及对应到时间进度上;n成本控制：控制项目成本的发生、变更以及纠正偏差。1-7项目成本管理项目成本估算项目成本预算项目成本控制n项目成本管理的内容 直接材料直接材料Direct Materials直接人工直接人工Direct LaborJob No. 1Job No. 2Job No. 3使用专门的文档使用专门的文档追踪每一项追踪每一项工作的成本工作的

6、成本Special documents are used to track costs for each job. 制造费用制造费用Manufacturing Overhead分批成本归集分批成本归集 Accumulating Costs in a Job-Order Costing System第二章总结制造费用成本制造费用成本 Manufacturing Overhead CostsOverhead applied = POHR Actual activity 预先估计预先估计 Based on estimates, and determined before the period beg

7、ins期间发生的实际分配基础数量期间发生的实际分配基础数量 Actual amount of the allocation base, such as direct labor hours, incurred during the period预定间接费用分配率预定间接费用分配率= = 预算制造费用成本预算制造费用成本 动因或作业预算额动因或作业预算额 多分配和少分配制造费用问题多分配和少分配制造费用问题Overapplied and Underapplied Manufacturing Overhead在产品在产品Work inProcess产成品产成品FinishedGoods 产品销售成

8、本产品销售成本Cost of Goods Sold可以分配给相关帐户可以分配给相关帐户$30,000may be allocatedto these accounts.可以直接分配可以直接分配给产品销售成本给产品销售成本$30,000 may beclosed directly to cost of goods sold.产品销售成本产品销售成本Cost of Goods SoldRoseCos MethodOR分批成本法在非制造组织的应用分批成本法在非制造组织的应用Job-Order Costing in Non-manufacturing Organizations合同合同Contract

9、s任务任务Missions程序程序Programs案例案例/案件案件Cases批次批次THE JOB单件层次单件层次Unit Level批次层次批次层次Batch Level产品支持层次产品支持层次Product-Sustaining Level条件设施层次条件设施层次Facility Level确定作业成本库确定作业成本库Identificationof ActivityCost Pools作业为每件作业为每件产品而发生产品而发生Activitymust bedone oneach unitproduced.作业为每批作业为每批产品而发生产品而发生Activityperformedon ea

10、chbatchproduced.作业支持整条生产线作业支持整条生产线Activities needed to supportan entire product line.作业为整个生产过程得以作业为整个生产过程得以进行而发生的进行而发生的Activity required in orderfor the productionprocess to occur.MoreCostPools第三章总结检验库检验库 Receiving/Inspectioncost pool $200,000材料处理库材料处理库 Material-Handlingcost pool $600,000质量保证质量保证Qua

11、lity-Assurancecost pool $421,000包装与交付库包装与交付库 Packaging/Shippingcost pool $250,000机器机器 库库 Machinerycost pool$1,212,600准备库准备库 Setupcost pool$3,000工程库工程库 Engineeringcost pool$700,000 条件设施库条件设施库 Facilitycost pool$507,400单件层次单件层次Unit Level批次层次批次层次Batch Level产品支持层次产品支持层次Product-Sustaining Level条件设施层次条件设施层

12、次Facility Level直接成本和间接成本直接成本和间接成本 Direct versus Indirect Costs数量基础成本计算数量基础成本计算 Volume-Based Costing除直接材料和直接除直接材料和直接人工外，所有的生产人工外，所有的生产成本被集中在一个成本库成本被集中在一个成本库 All production costs except direct materials and direct labor are lumped together in one overhead cost pool.作业成本法作业成本法 Activity-Based Costing将尽可

13、能多的成本将尽可能多的成本确认为产品的直接成本确认为产品的直接成本 An effort is made to account for as many costs as possible as direct costs of production.间接成本间接成本IndirectCostsABC ABC 指示器指示器 Indicators of Need for ABC生产线经理不相信产品成本报告生产线经理不相信产品成本报告Line managers do notbelieve the productcost reports.市场人员不用成本报告定价市场人员不用成本报告定价Marketing d

14、oes not use costs reports for pricing decisions.生产线边际利润难以解释生产线边际利润难以解释Product-line profit margins are hard to explain.销售增长，但利润下滑销售增长，但利润下滑Sales are increasing,but profits are declining.一些产品在报告中有高额利润，一些产品在报告中有高额利润，但企业的竞争对手却不涉猎此产品但企业的竞争对手却不涉猎此产品Some products that have reported High profit margins are

15、notsold by competitors.直接人工占总成本比例小直接人工占总成本比例小Direct labor is a small Percentage of total costs.制造成本分类制造成本分类 Manufacturing Costs产品成本产品成本The Product制造费用制造费用Manufacturing Overhead直接人工直接人工Direct Labor直接材料直接材料Direct Material传统间接成本分配法：传统间接成本分配法：制造费用制造费用 Manufacturing Overhead间接材料间接材料间接人工间接人工其它制造费用其它制造费用R设

16、备折旧财产税保险公用设施加班津贴停工工资ABC 成本法分摊间接费用成本法分摊间接费用Unit Level 单件层次单件层次R1nBatch Level 批次层次批次层次R2nProduct-Sustaining Level产品支持层次产品支持层次R3 Facility Level条件设施层次条件设施层次R4ABC 成本法分摊间接费用成本法分摊间接费用检验库检验库 R2.2Receiving/Inspection cost pool材料处理库材料处理库 R2.3Material-Handling cost pool 质量保证质量保证 R2.4Quality-Assurance cost pool

17、 包装与交付库包装与交付库 R2.5Packaging/Shipping cost pool准备库准备库 R2.1Setup cost pool Batch Level 批次层次批次层次客户盈利分析客户盈利分析 customer profit analysis-CPA nBurch (1994) 称这种应用称这种应用ABCABC体系分析客户成本的方法体系分析客户成本的方法为市场导向为市场导向ABCABC法。并建议该法可以运用到相应的成本法。并建议该法可以运用到相应的成本对象中。如客户，客户群、经销商和销售区域等。对象中。如客户，客户群、经销商和销售区域等。 Burch (1994) refer

18、s to the process of using an ABC system to cost customers as a market-driven ABC system, suggesting it can be used to cost objectives such as customers, customer groups, distribution channel and sales territories.约束理论约束理论 Theory of Constraints 完工效益是通过销售来衡量产品的收益率，即售价减去单件层次完工效益是通过销售来衡量产品的收益率，即售价减去单件层次

19、的变动成本，如直接材料，动力（不含照明），税，销售折扣。但为的变动成本，如直接材料，动力（不含照明），税，销售折扣。但为简单起见，我们假定只有直接材料是单件层次的变动成本。这样，完简单起见，我们假定只有直接材料是单件层次的变动成本。这样，完工效益就可以由售价减去直接材料成本。注意，完工效益的定义与销工效益就可以由售价减去直接材料成本。注意，完工效益的定义与销售有关而非生产。正如戈德拉特所说：售有关而非生产。正如戈德拉特所说：“如果你生产产品，却不出售，如果你生产产品，却不出售，就没有完工效益就没有完工效益” Throughput is the rate which the system gen

20、erate money through sales and is measured as sales less unit-level variable costs such as direct materials, power used in operating equipment (but not for lighting), royalties paid on the basis of units produced or sold, and sale commissions. For simplicity, we may assume that direct materials are t

21、he only unit-level variable costs, so that throughput becomes sales less direct material costs. Note that this definition is related to sales, not production. As Goldratt says, “if you produce something, but dont sell it, its not throughput.” （源自澳大利亚新南威尔士大学管理会计教材）TOCTOC分析五步骤总结分析五步骤总结n第一步：确定约束因素第一步：确

22、定约束因素 利用生产流程图，约束是限制生产（低于市场需求量）的一种资源限量。n第二步：在给定约束因素下确定盈利最多的产品组合第二步：在给定约束因素下确定盈利最多的产品组合 进行产品组合决策：基于约束条件的允许空间，寻找最盈利的产品组合。约束理论约束理论 Theory of Constraints约束理论约束理论 Theory of Constraintsn第三步：通过约束因素分析，使生产流量最大化第三步：通过约束因素分析，使生产流量最大化 1、通过约束因素分析使生产流量最大化： 减少机器的调整次数 减少设备安装时间 关注完工效益而非效率 2、利用“鼓缓冲区绳”系统，保持较少数量的在产品（缓冲区

23、），在给定提前订货点（绳）且仅当需要时（鼓）才投入原材料。 3、协调各种资源，在不引起产品积压的情况下，使得约束环节的生产保持满负荷状态。约束理论约束理论 Theory of Constraintsn第四步：增加约束因素的产能第四步：增加约束因素的产能 如果完工效益大于投入成本，则增加额外的投资。不要等到工序2和3都完成时再进行追加产能的投资，相反，应立足于现存的生产能力，通过对约束因素的分析，使流程的生产率最大化。n第五步：为缩短周期和增加柔性而重新设计制造流程第五步：为缩短周期和增加柔性而重新设计制造流程 考虑重新进行产品设计或制造流程设计，以提高产品产出量。ABC与约束理论比较与约束理论

24、比较 TOCTOCABCABC主要目标主要目标短期关注：基于材料和短期关注：基于材料和与材料成本的完工效益与材料成本的完工效益分析分析长期关注：产品全部成本分析，长期关注：产品全部成本分析，包括材料、人工和间接费用包括材料、人工和间接费用资源约束和资源约束和生产能力生产能力明确涉及，是明确涉及，是TOC的主的主要内容要内容无明确涉及无明确涉及成本动因成本动因没有直接利用成本动因没有直接利用成本动因增加了对单件、批次、产品支增加了对单件、批次、产品支持和条件设施层次成本动因的持和条件设施层次成本动因的理解理解主要用途主要用途最佳生产流程和短期产最佳生产流程和短期产品组合品组合战略定价和盈利规划战

25、略定价和盈利规划项目成本管理中的资源约束项目成本管理中的资源约束n时间受限型项目资源平衡的目的：时间受限型项目资源平衡的目的： Scheduling time-constrains projectsn资源峰值需求降低资源峰值需求降低 The peak of demand for the resource was reduced.n项目整个周期所需的资源减少项目整个周期所需的资源减少 Resources over the life of the project have been reduced.n资源需求的波动性变小资源需求的波动性变小 The fluctuations in resource

26、s demand were minimized.项目成本管理中的资源约束项目成本管理中的资源约束n资源受限型项目资源平衡的一般原则资源受限型项目资源平衡的一般原则 Heuristic priority rules in Resource-constrains projectsn最小时差最小时差 Minimum slackn最小时间长度最小时间长度 Smallest durationn最低的活动识别码最低的活动识别码 Lowest activity identification number项目成本项目成本- -时间图时间图 Project Cost-Time Graph$10008006004

27、002000202122232425$775Duration (units)TotalindirectcostTotaldirectcostTotalprojectcostOptimumcost-timepointCost项目时间项目时间-成本权衡成本权衡n构建项目成本构建项目成本时间图的三个步骤：时间图的三个步骤： There are three major steps required to constructing a project cost-duration graphn找出所选项目工期的直接成本总额找出所选项目工期的直接成本总额 Find total direct costs fo

28、r selected project durationsn找出所选项目工期的间接成本总额找出所选项目工期的间接成本总额 Find total indirect costs for selected durations.n对所选项目工期的直接成本和间接成本求和对所选项目工期的直接成本和间接成本求和 Sum direct and indirect costs for these selected durations.项目生命周期项目生命周期 Project Life CycleDefinitionPlanningExecutionDeliveryLevel of effort1. Goals2.

29、Specifications3. Tasks4. Responsibilities5. Teams1. Schedules2. Budgets3. Resources4. Risks5. Staffing1. Status reports2. Changes3. Quality4. Forecasts1. Train customer2. Transfer documents3. Release resources4. Reassign staff5. Lessons learned决定最大利益价格和数量决定最大利益价格和数量Determining the Profit-Maximizing

30、Price and QuantityQuantity made and soldper monthDollarsper unit需求需求 Demand边际收入边际收入Marginalrevenue边际成本边际成本Marginalcostq*p*边际成本等于边际收入时利益最大，在此边际成本等于边际收入时利益最大，在此项下有最大利益的价格项下有最大利益的价格p*和销售数量和销售数量q*.Profit is maximized where marginal cost equals marginal revenue, resultingin price p* and quantity q*.第四章总结

31、以成本为基础的定价方法以成本为基础的定价方法 Cost-based Pricing Approachesn成本加成定价成本加成定价 Cost-Plus Pricing n时间和材料定价时间和材料定价 Time and Material Pricing 时间和材料定价计算时间和材料定价计算 Time and Material Pricing Calculation步骤步骤1 1：劳动力时间费用以小时人工费用率表示：劳动力时间费用以小时人工费用率表示 Step 1: Calculate the Labor Charge. The charge for labor time is expressed

32、 as a rate per hour of labor. 费用率中应包括的成本费用费用率中应包括的成本费用 This rate includes:A.直接劳动力成本中包括：工资和福利 the direct labor cost of employee, including hourly rate on salary and fringe benefits; B.间接劳动力费用成本包括销售和管理及同等的间接成本 selling, administrative, and similar overhead costs; C.人工小时的预期利润率或投资回报率 an allowance for a d

33、esired profit or ROI per hour of employee time. 时间和材料定价计算时间和材料定价计算 Time and Material Pricing Calculation Step 2: 计算材料费用率：材料费用包括用在工作中的任何材料发票金计算材料费用率：材料费用包括用在工作中的任何材料发票金额数及材料本身应分摊的费用。额数及材料本身应分摊的费用。 Calculate the Material Loading Charge. The charge for materials typically includes the invoice price of

34、any materials used on the job plus a material loading charge. The material loading charge: 材料分摊费用v covers the costs of purchasing, handling, and storing materials, plus any desired profit margin on the materials themselves. 包含购买、检验、处理、储存材料，并加上预期利润v The material loading charge is expressed as a perce

35、ntage of the total estimated costs of parts and materials for the year. 材料分摊费用是用占总估算材料及零件成本的百分比值来表示。 时间和材料定价计算时间和材料定价计算 Time and Material Pricing Calculation To determine this percentage, the company does the following: 公司应做如下事项确定比例值公司应做如下事项确定比例值A.It estimates its total annual costs for purchasing,

36、receiving, handling, and storing materials. 估算年购买、接受、处理和储存材料的总成本估算年购买、接受、处理和储存材料的总成本 B.It divides this amount by the total estimated cost of parts and materials A值 全年所需全年所需材料和零件购买材料和零件购买发票发票总总金额数金额数 C.it adds a desired profit margin on the materials themselves. B值值+材料本身的预期利润率材料本身的预期利润率接受或拒绝订单接受或拒绝订单

37、 Accept or Reject a Special Order决定是否接受或拒绝订单的思路：决定是否接受或拒绝订单的思路：当有剩余能力时：相关成本通常是考虑变动成本当有剩余能力时：相关成本通常是考虑变动成本 With excess capacity . . .lRelevant costs usually will be the variable costs associated with the special order. 当没有剩余能力时：相关成本通常是考虑变动成本的同时，当没有剩余能力时：相关成本通常是考虑变动成本的同时，必须考虑相关的机会成本必须考虑相关的机会成本 Without

38、 excess capacity . . .lSame as above but opportunity cost of using the firms facilities for the special order are also relevant.转移价格的一般法则转移价格的一般法则 General-Transfer-Pricing RuleTransferPrice转移价格转移价格Additional outlaycost per unitincurred becausegoods aretransferred支出成本支出成本Opportunity costper unit to t

39、heorganizationbecause ofthe transfer机会成本机会成本=+=+目的一致目的一致 Goal Congruence存在公司利益和个人利益冲突存在公司利益和个人利益冲突Conflicts may arise between the companys interests and an individual managers interests when transfer-price-based performance measures are used.国际转移定价概述国际转移定价概述n国际转移定价的功能1.管理控制：分权管理的重要手段；2.资源配置：利用市场竞争和管

40、理两手；3.实施战略：全球竞争和风险规避的手段；4.优化税负：所得税和关税；5.调节利润：调剂子公司利润；6.转移资金：回避投资国的资金回流限制；7.规避风险：回避投资国外汇的管制。竞标竞标 Competitive Bidding竞标原则竞标原则竞标者有竞标者有过剩能力时过剩能力时l 低标的价低标的价l 超过支出的成本价格均会超过支出的成本价格均会 弥补固定成本，并对实现弥补固定成本，并对实现 利润有利利润有利竞标者无竞标者无过剩能力时过剩能力时l高标的价高标的价l全成本（含机会成本）加全成本（含机会成本）加 利润额的价格才能替代现利润额的价格才能替代现 有作业有作业一般表达式：损失函数为一般

41、表达式：损失函数为L(x), 产品或服务质量特性的观测值为产品或服务质量特性的观测值为x General expression of the loss function, L(x), for a quality characteristic of a product or service is observed x is:L(x) = k(x -T)2 ， where：x = 质量特性的观测值质量特性的观测值 an observed value of the quality characteristicsT = 质量特性目标值质量特性目标值 the target value of the qu

42、ality characteristick = 成本系数，由公司失败成本决定成本系数，由公司失败成本决定 the cost coefficient, determined by the firms failure costs质量损失函数质量损失函数 Quality Loss Function 总质量成本总质量成本 Total Quality Costk = (可容忍误差可容忍误差 Tolerance Allowed the Target Value) 2第五章总结n运用质量损失函数确定可容忍误差范围值运用质量损失函数确定可容忍误差范围值n假定在刚才的例子中，工厂在装运前修理损坏产品的费用仅假定

43、在刚才的例子中，工厂在装运前修理损坏产品的费用仅为为$300 ，企业可以确定其可容忍的误差范围如下：，企业可以确定其可容忍的误差范围如下： $300=$2,000,000 X (可容忍误差值可容忍误差值)2可容忍误差值可容忍误差值=0.0122或：可容忍误差值或：可容忍误差值=T0 C1/C2 T0=现在客户的容忍误差值现在客户的容忍误差值 C1=在装运前生产商返工或废弃的成本在装运前生产商返工或废弃的成本 C2=生产商因为没有满足客户要求而遭受的损失生产商因为没有满足客户要求而遭受的损失则：可容忍误差值则：可容忍误差值=T0 C1/C2= 0.05 $300/$5000=0.0122质量损失

44、函数质量损失函数 Quality Loss Function项目成本估计项目成本估计 Project cost estimation n项目成本估计的两种过程：项目成本估计实际上是项目成本控制的准绳。项目成本估计因组织而异，但在实践中估计过程往往分为自上而下（宏观）和自下而上（微观）的过程。 Project estimation is indeed a yardstick for project control. The processes used are unique to the organization. However, in practice, estimating are fre

45、quently classified as top-down (macro) and bottom-up (micro).第六章总结OwlCo 记录了下列二个月的生产作业和维修成本OwlCo recorded the following production activity and maintenance costs for two months: 用二个作业水平的作业进行计算 Using these two levels of activity, compute: 单件变动成本 the variable cost per unit. 总固定成本 the total fixed cost.高

46、低点法高低点法 The High-Low Method高低点法高低点法 The High-Low Method 单件变动成本单件变动成本 Unit variable cost = = $3,600 4,000 units = $0.90 per units s in costs s in units回归分析 Excel 建模案例见教材P237图6-11所示6-46回归分析 Excel 建模案例6-47见教材P240 图6-13所示做一项工作经历的数量和做一项工作经历的数量和完成此项工作的时间需求之间的关系完成此项工作的时间需求之间的关系 A systematic relationship be

47、tween the amount of experience in performing a task and the timerequired to carry out the task.当任务以一个不变的比例成倍增加时，当任务以一个不变的比例成倍增加时， 每项工作的平均时间下降每项工作的平均时间下降 The average time per task declines by a constant percentage each time the quantity of tasks doubles.成本性态的学习效果成本性态的学习效果 Effect of Learning on Cost B

48、ehaviorn成本预算的输入输出成本预算的输入输出n成本估算和预算的区别与联系成本估算和预算的区别与联系成本估算成本估算工作分解结构工作分解结构进度计划进度计划成本基准计划成本基准计划成本估算的成本估算的工具与技术工具与技术项目成本预算项目成本预算 Project cost Budgeting联系与区别联系与区别项目成本估算项目成本估算项目成本预算项目成本预算含义含义 确定一个为完成项目各项工作所确定一个为完成项目各项工作所需经费的近似估计需经费的近似估计 把整个项目估算的费用分配到各把整个项目估算的费用分配到各项活动和各部分工作上，进而确定测项活动和各部分工作上，进而确定测量项目实际执行情

49、况的成本基准，即量项目实际执行情况的成本基准，即指定成本计划指定成本计划依据依据 工作分解结构，资源需求，资源工作分解结构，资源需求，资源单价，活动历时估计，历史信息，帐单价，活动历时估计，历史信息，帐目表等目表等 工作分解结构，成本估算，项目工作分解结构，成本估算，项目进度计划进度计划工具与方法工具与方法自上而下（宏观方法），自上而下（宏观方法）， 自下而上（微观方法）自下而上（微观方法）自上而下（宏观方法），自上而下（宏观方法）， 自下而上（微观方法）自下而上（微观方法）成果成果成本估算，详细依据，成本管理计划成本估算，详细依据，成本管理计划成本基准计划成本基准计划第七章总结成本基线成本基

50、线 Cost Baseline成本基线成本基线 Cost Baseline财务预算财务预算 Budgeted Financial Statements直接材料预算DirectMaterialsBudget现金预算Cash Budget产品或服务的销售Sales of Services or Goods期末存货预算EndingInventoryBudgetWork in Processand FinishedGoods生产预算ProductionBudget直接人工预算DirectLaborBudget间接费用预算OverheadBudget期末库存预算EndingInventoryBudget