销售与收款循环审计课件.ppt

1、2022-6-231v什么是业务循环？什么是业务循环？v企业有哪些业务循环？企业有哪些业务循环？第第10章章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2022-6-232企业日常经济活动汇总企业日常经济活动汇总企业企业 所有者所有者 顾客顾客 债权人债权人雇员和供应商雇员和供应商支付工资支付工资及各种费用及各种费用归还贷款归还贷款贷款贷款所有者撤资所有者撤资所有者投资所有者投资支付现金支付现金提供商品提供商品和服务和服务提供商品提供商品及服务及服务2022-6-233 会计报表审计思想会计报表审计思想了解了解内控内控测试测试内控内控评价控评价控制风险制风险确定是否修改确定是否修改审计计划审计计划进

2、行实质进行实质性测试性测试作出审作出审计结论计结论2022-6-234 审计测试及模式审计测试及模式审计审计测试测试内控测试内控测试实质性测试实质性测试按业务循环采按业务循环采用审计抽样用审计抽样2022-6-235 实质性测试的两种审计模式实质性测试的两种审计模式2022-6-236 两种审计模式的比较两种审计模式的比较2022-6-237“银广夏银广夏”事件回事件回顾顾2022-6-238u销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点u销售与收款循环的内部控制及测试销售与收款循环的内部控制及测试u销售与收款循环常用的交易测试销售与收款循环常用的交易测试u主要报表项目的实质性测试主要报表项目的实

3、质性测试本章重点和难点：本章重点和难点：2022-6-239 第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性1、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？2 2、这些业务活动涉及哪些主要的会、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？2022-6-2310销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用供货供货运货运货为顾客为顾客开帐单开帐单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折让折扣折让折扣注销注销坏帐坏帐提取坏提取坏帐准备帐准备20

4、22-6-2311销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记帐凭证记帐凭证顾客订货单、销售单、顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证转帐、收款凭证帐簿帐簿应收帐款帐、主营业务收应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细帐行存款明细帐其他其他商品价目表、顾客付款后的回商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对执、坏帐审批表、顾客月末对帐单帐单2022-6-2312主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接

5、受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证2022-6-2313办理和记录现金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾客月末对账单、汇款顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金通知、收款凭证、现金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证

6、、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 注意注意!业务活动的控制目的及与认定的关系业务活动的控制目的及与认定的关系2022-6-2314 应应收收票票据据 资产负债表资产负债表应应收收帐帐款款预预收收帐帐款款应应交交税税金金其其他他应应交交款款 利润表利润表主主营营业业务务收入主营主营业务业务税金税金及及附加附加营营业业费费用用其其他他业业务务收收入入其其他他业业务务支

7、支出出销售与收款循环涉及的报表项目销售与收款循环涉及的报表项目2022-6-2315第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试销售与收款业务循环销售与收款业务循环销货交易的销货交易的实质性测试实质性测试销货内控销货内控及测试及测试收款的收款的实质性测试实质性测试收款内控收款内控及测试及测试2022-6-2316销货业务的内部控制销货业务的内部控制和和控制测试控制测试测试方法：观察测试方法：观察2022-6-2317注意：控制目注意：控制目的的检查凭证检查凭证清点凭证清点凭证观察观察2022-6-2318检查内审报告检查内审报告或核查签字或核查签字2022-6-2

8、319内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试交易实质性程序交易实质性程序登记入账的销售登记入账的销售交易确系已经交易确系已经发货给真实的发货给真实的客户客户-发生发生 销售交易是以销售交易是以经过审核的发经过审核的发运凭证及经过运凭证及经过批准的客户订批准的客户订购单为依据登购单为依据登记入账的。记入账的。在发货前，客在发货前，客户的赊购已经户的赊购已经被授权批准。被授权批准。销售发票均经销售发票均经事先编号，并事先编号，并以恰当登记入以恰当登记入账账每月向客户寄每月向客户寄送对账单，对送对账单，对客户提出的意客户提出的意见做专门追查见做专门追查 检查销售

9、发票检查销售发票副联是否附有副联是否附有发运凭证及客发运凭证及客户订购单。户订购单。检查客户的赊检查客户的赊购是否经授权购是否经授权批准。批准。检查销售发票检查销售发票连续编号的完连续编号的完整性。整性。检查是否寄发检查是否寄发对账单，并检对账单，并检查客户回函档查客户回函档案。案。 复核主营业务复核主营业务总账、明细账总账、明细账以及应收账款以及应收账款明细账中的大明细账中的大额或异常项目。额或异常项目。追查主营业务追查主营业务收入明细账分收入明细账分录至销售单、录至销售单、销售发票副联销售发票副联及发运凭证。及发运凭证。将发运凭证与将发运凭证与存货永续记录存货永续记录中的发运记录中的发运记

10、录进行核对进行核对销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表2022-6-2320 所有销售交易均所有销售交易均已登记入账已登记入账（完整性）（完整性） 发运凭证均经事发运凭证均经事先编号并已经先编号并已经登记入账。登记入账。销售发票均经销售发票均经事先编号，并事先编号，并已登记入账。已登记入账。 检查发运凭证连检查发运凭证连续标号的完整续标号的完整性。性。检查销售发票检查销售发票连续编号的完连续编号的完整性。整性。 将发运凭证与相将发运凭证与相关的销售发票关的销售发票和主营业务收和主营业务收入明细账中的入明细账中的分录进行核对。分录进行核对。 登

11、记入账的销售登记入账的销售数量确系已发数量确系已发货的数量，已货的数量，已正确开具账单正确开具账单并登记入账并登记入账（计价和分摊）（计价和分摊） 销售价格、付款销售价格、付款条件、运费和条件、运费和销售折扣的确销售折扣的确定已经适当的定已经适当的授权批准。授权批准。由独立的人员由独立的人员对销售发票的对销售发票的编制作内部核编制作内部核查。查。 检查销售发票是检查销售发票是否经适当的授否经适当的授权批准。权批准。检查有关程序检查有关程序的内部核查标的内部核查标记。记。 复算销售发票上复算销售发票上的数据。的数据。追查主营业务追查主营业务收入明细账中收入明细账中的分录至销售的分录至销售发票。发

12、票。追查销售发票追查销售发票上的详细信息上的详细信息至发运凭证、至发运凭证、经批准的商品经批准的商品价目表和客户价目表和客户订购单。订购单。 销售交易的分类销售交易的分类恰当（分类）恰当（分类） 采用适当的会计采用适当的会计科目表。科目表。内部复核和检内部复核和检查。查。 检查会计科目表检查会计科目表是否恰当。是否恰当。检查有关凭证检查有关凭证上内部复核和上内部复核和核查的标记。核查的标记。 检查证明销售交检查证明销售交易分类正确的易分类正确的原始证据原始证据2022-6-2321 销售交易的记录销售交易的记录及时（截止）及时（截止） 采用尽量能在采用尽量能在销售发生时开销售发生时开具收款账单

13、和具收款账单和登记入账的控登记入账的控制方法。制方法。内部核查内部核查 检查尚未开具检查尚未开具收款账单的发收款账单的发票和尚未登记票和尚未登记入账的销售交入账的销售交易。易。检查有关凭证检查有关凭证上内部核查的上内部核查的标记。标记。 将销售交易登将销售交易登记入账的日期记入账的日期和发运凭证的和发运凭证的日期比较核对。日期比较核对。 销售交易已经销售交易已经正确的计入明正确的计入明细账，并经正细账，并经正确的汇总（准确的汇总（准确性、计价和确性、计价和分摊）分摊） 每月定期给客每月定期给客户寄送对账单。户寄送对账单。由独立人员对由独立人员对应收账款明细应收账款明细账做出内部核账做出内部核查

14、。查。将应收账款明将应收账款明细账余额合计细账余额合计数与其总账余数与其总账余额进行比较额进行比较 观察对账单是观察对账单是否已经寄出。否已经寄出。检查内部核查检查内部核查标记。标记。检查将应收账检查将应收账款明细账余额款明细账余额合计数与其总合计数与其总账余额进行比账余额进行比较的标记。较的标记。 将主营业务收入将主营业务收入明细账加总，明细账加总，追查其至总账追查其至总账的过账。的过账。2022-6-2322(一一)登记入帐的销货业务真实性测试登记入帐的销货业务真实性测试销货交易的主要实质性测试销货交易的主要实质性测试帐簿帐簿凭证（逆查）凭证（逆查）主营业主营业务收入务收入发运凭证发运凭证

15、及佐证凭证及佐证凭证存货存货抽取抽取情况：未曾发货却已登记入帐情况：未曾发货却已登记入帐2022-6-2323追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录销货交易的主要实质性测试销货交易的主要实质性测试销货交易销货交易记录清单记录清单情况：销货业务重复入帐情况：销货业务重复入帐注意：编号注意：编号情况：向虚构的顾客发货情况：向虚构的顾客发货主营业主营业务收入务收入销售单销售单赊销和发货赊销和发货审批手续？审批手续？2022-6-2324（三）登记入帐销货业务的（三）登记入帐销货业务的估价准确估价准确性性测试测试（二）销货业务完整性测试（二）销货业务完整性测试凭证凭证

16、帐簿（顺查）帐簿（顺查）销货交易的主要实质性测试销货交易的主要实质性测试按订货数量发货、按订货数量发货、按发货数量开具帐单、按发货数量开具帐单、按帐单上的数额入帐按帐单上的数额入帐发运发运凭证凭证销售发销售发票副本票副本主营业主营业务收入务收入2022-6-2325商品规格、数商品规格、数量和顾客代号量和顾客代号销货交易的主要实质性测试销货交易的主要实质性测试测试方法：复算测试方法：复算主营业务主营业务收入明细收入明细帐合计帐合计应收帐款应收帐款明细帐明细帐发票存根经过批准的经过批准的商品价目表商品价目表单价单价发运凭证合计数合计数2022-6-2326应收帐款应收帐款（四）登记入帐的销货业务

17、分类恰当（四）登记入帐的销货业务分类恰当 销货交易的实质性测试销货交易的实质性测试（五）销货业务记录的及时性测试（五）销货业务记录的及时性测试原始凭证原始凭证帐簿记录帐簿记录业务业务类型类型上述两项测试可与估价测试一并进行上述两项测试可与估价测试一并进行提货单提货单或发运或发运凭证日期凭证日期销货发销货发票存根票存根日期日期主营业主营业务收入务收入2022-6-2327（六）销货业务入帐和汇总的正确性（六）销货业务入帐和汇总的正确性测试测试销货交易的主要实质性测试销货交易的主要实质性测试收入明收入明细帐加总细帐加总收入总帐收入总帐应收帐款应收帐款明细帐明细帐现金、银行现金、银行存款明细帐存款明

18、细帐2022-6-2328内部会计控制规范销售与收款内部会计控制规范销售与收款规定规定1 1、 及时办理收款业务及时办理收款业务2 2、 销售收入及时入帐，不得设帐外帐、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款销售现款3 3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度期应收帐款催收制度收款业务的内部控制收款业务的内部控制2022-6-23294 4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况客户情况5 5、建立坏帐报告制度、建立坏帐报告制度6 6、登

19、记注销坏帐，做到帐销案存、登记注销坏帐，做到帐销案存7 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准应收票据以外的主管人员的书面批准8 8、建立往来款项函证制度、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制收款业务的内部控制2022-6-2330导入案例：导入案例：注册会计师张军审计注册会计师张军审计A A公司的销售收公司的销售收入时，发现入时，发现A A公司与子公司合作开发的光华家公司与子公司合作开发的光华家园园3 3、1212楼已开发完毕，且已通过建筑工楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，程核验，A A公司就上述楼盘的部分房屋已与购公司就

20、上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币民币1600016000万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币1000010000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A A公司的账务处理已确认销售收入公司的账务处理已确认销售收入1000010000万元。万元。A A公司在其会计报表附注中对此予以披露。公司在其会计报表附注中对此予以披露。 第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计2022-6-2331主营业务收入审计目标主营业务收入审计目标v内容、数额的合理性、正确性、完整内容、数

21、额的合理性、正确性、完整性性v销货退回、销售折扣与折让处理的适销货退回、销售折扣与折让处理的适当性当性v会计处理的正确性会计处理的正确性v披露的恰当性披露的恰当性2022-6-2332主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试 1 1、取得或编制主营业务收入项目明、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。帐数和明细账合计数核对相符。 2 2、查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。方法的合规性、前后期的一致性。2022-6-2333具体确认收入的时间具体确认收入的

22、时间预收帐款销售方式预收帐款销售方式发出商品发出商品托收承付销售方式托收承付销售方式办妥托收承付手续办妥托收承付手续委托代销销售方式委托代销销售方式收到代销清单收到代销清单合同中约定安装调试合同中约定安装调试安装调试完毕后安装调试完毕后交款提货方式交款提货方式收到货款或取得收收到货款或取得收 取货款的权利取货款的权利分期收款销售方式分期收款销售方式合同约定的收款日期合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试2022-6-23342022-6-2335主营业务收入实质性测试（续）主营业务收入实质性测试（续）3 3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分、选择运用以下分析性复核方

23、法，作比较分析析（1 1） 将本期与上期进行比较将本期与上期进行比较（2 2） 比较本期各月各种收入的波动比较本期各月各种收入的波动（3 3） 本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与上期比较（4 4） 重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较4 4、根据发票估算全年收入，检查是否存在、根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况未开或虚开发票的情况5 5、抽取一定数量的销售发票，检查开票、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致单价、金

24、额是否与发运凭证、合同一致2022-6-2336 例：例：X X公司公司20032003年度供产销形势与上年相当，部分年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：未审主营业务收人、主营业务成本列示如下： 请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。要说明理由。2022-6-23376 6、实施销售的截止测试（可与、实施销售的截止测试（可与5 5合并）合并） 关注三个重要日期：关注三个重要日期：开具发票开具发票 、记账、记账、发货发货审计路线审计路线怀疑虚增收入，选择由怀疑虚增收入，选择由“帐簿帐簿” “凭证凭证”

25、路路线线怀疑虚减收入，选择怀疑虚减收入，选择销货发票销货发票帐簿帐簿发运凭证发运凭证帐簿帐簿主营业务收入实质性测试（续）主营业务收入实质性测试（续）2022-6-2338主营业务收入实质性测试（续）主营业务收入实质性测试（续）7 7、结合对决算日应收帐款的函证程序，、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售观察有无未经认可的巨额销售8 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整是否真实，内容是否完整2022-6-2339 第四节第四节 应收帐款审计应收帐款审计 应收账款的审计目标应收账款的审计目标v存在性存在性v所有权所有权v

26、确定应收账款是否可收回，坏帐准备的确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分计提方法和比例是否恰当、计提是否充分v记录的完整性记录的完整性v期末余额的正确性期末余额的正确性v在会计报表上披露的恰当性在会计报表上披露的恰当性2022-6-2340 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（一）核对应收账款明细表，复核加计正（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对结合坏帐准备科目与报表数核对（二）（二） 分析应收账款账龄分析应收账款账龄（三）向债务人函证应收账款（

27、三）向债务人函证应收账款1 1、函证的目的、函证的目的证实帐户余额的真实性、正确性证实帐户余额的真实性、正确性防止或发现被审单位在销售业务中的防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为差错、或弄虚作假、营私舞弊行为有效证明债务人的存在和记录的可靠有效证明债务人的存在和记录的可靠2022-6-2341应收帐款在全部资产中重要性应收帐款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果以前期间函证的结果函证方式的选择函证方式的选择函证范围、函证范围、数量的影响数量的影响因素因素2 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象2022-6-23422022

28、-6-2343 注册会计师从上列客户中，应选择哪注册会计师从上列客户中，应选择哪些些客户作为客户作为应应收收账款的函证对象账款的函证对象? ?说明理由。说明理由。2022-6-2344应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）3 3、函证的方式、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：）肯定（积极）式函证：要求被询证要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。方不论是否认可所函证事项均要求复函。适用范围适用范围个别帐户的欠款金额较大个别帐户的欠款金额较大有理由相信欠款存在争议或差错等问有理由相信欠款存在争议或差错等问题题2022-6-2345（2）否定（消极）式函证：）否定（消

29、极）式函证：要求被询证要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。时不复函。 适用范围适用范围相关的内部控制有效，固有和控制风险相关的内部控制有效，固有和控制风险评估为低水平评估为低水平预计差错率低预计差错率低欠款余额小的债务人数量很多欠款余额小的债务人数量很多注册会计师有理由相信大多数被函证者注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证能认真对待函证应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）2022-6-2346应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）4 4、函证时间的选择、函证时间的选择 应选在资产负债表

30、日前后，并考虑回函的时应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。间。5 5、函证的控制、函证的控制 注册会计师应亲自负责函证的封发。注册会计师应亲自负责函证的封发。 若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证人均没有错误，则应再次函证 若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。看其是否可以验证一致。为什么？为什么？20

31、22-6-23476 6、函证结果差异的分析函证结果差异的分析 收回的函证若有差异，要根据具体情况进一收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。误；被审计单位存在舞弊行为。7 7、函证结果的总结和评价、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的；若存在差异，则应

32、估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）2022-6-2348对函证程序的思考？对函证程序的思考？ 1 1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？意味着款项一定能收回？ 2 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题；问题； 3 3、对应收帐款函证是必要的吗？、对应收帐款函证是必要的吗？2022-6-2349应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续） 案例：案例：ABCA

33、BC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司20012001年度的会计报表。年度的会计报表。A A注册会计师了解和注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。险评估为高水平。A A注册会计师取得注册会计师取得20012001年年1212月月3131日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况注册会计师将与函证结果相关

34、的重要异常情况汇总于下表：汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问针对上述各种异常情况，请问A A注册会计师应注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序分别相应实施哪些重要审计程序? ?2022-6-23502022-6-2351答案答案2022-6-2352 回函产生差异的原因及审计的对策回函产生差异的原因及审计的对策2022-6-2353是否可以通过是否可以通过检查资产负债检查资产负债表日后的收款表日后的收款情况代替？情况代替？应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）（四）请被审计单位协助，在应收账款明（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款

35、金细表上标出至审计时已收回的应收账款金额额（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等销售发票副本及发运凭证等2022-6-2354应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）（六）检查坏账的确认和处理（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确计处理是否正确202

36、2-6-2355（九）检查外币应收帐款的折算（九）检查外币应收帐款的折算（十）（十）分析应收帐款明细帐余额分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐款在资产负债表上（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露是否已恰当披露应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）2022-6-2356 S S公司资产负债表反映的应收帐款项目的公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为余额为63006300万元，其构成如下：万元，其构成如下： 应收帐款应收帐款a a公司公司 60006000万元万元 应收帐款应收帐款b b公司公司 300300万元万元 应收帐款应收帐款c c公司公司 -100

37、-100万元万元 应收帐款应收帐款d d公司公司 100100万元万元请判断请判断S S公司的列示是否正确？为什么？公司的列示是否正确？为什么？2022-6-2357第五节第五节 坏帐准备审计坏帐准备审计坏帐准备坏帐准备的审计目标的审计目标v确定坏帐准备的计提方法和比例是确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当否恰当v确定坏帐准备增减变动的记录是否确定坏帐准备增减变动的记录是否完整完整v确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的期末余额是否正确v确定坏帐准备的披露是否恰当确定坏帐准备的披露是否恰当2022-6-2358坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序（一）检查坏账准备的计提（一）

38、检查坏账准备的计提确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。会计处理是否正确，前后期是否一致。按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业只能用备抵的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。验、债务单位的实际财务状况合理估计。对其他应收款也应计提坏帐准备对其他应收款也应计提坏帐准备应收票据如果无法收回时，应将应

39、收票据转入应应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备收帐款，并计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备2022-6-2359请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。2022-6-2360案例：案例：X X公司采用备抵法核算坏帐准备，坏帐准备按公司采用备抵法核算坏帐准备，坏帐准备按期末应收帐款余额的期末应收帐款余额的6%6%计提。计提。20032003年末未经年末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额方余额1974019740万元，其他应

40、收款项目余额为万元，其他应收款项目余额为16921692万元，应付帐款项目为贷方余额万元，应付帐款项目为贷方余额80808080万万元，预收帐款项目为贷方余额元，预收帐款项目为贷方余额13501350万元。经万元。经查应收帐款帐户有借方余额查应收帐款帐户有借方余额2100021000万元，坏帐万元，坏帐准备项目为贷方余额准备项目为贷方余额12601260万元。其中预收帐万元。其中预收帐款项目的组成如下：款项目的组成如下：2022-6-2361预收帐款预收帐款-a-a公司公司 21002100万元万元预收帐款预收帐款-b-b公司公司 10001000万元万元预收帐款预收帐款-c-c公司公司 -2

41、000-2000万元万元预收帐款预收帐款-d-d公司公司 19001900万元万元预收帐款预收帐款-e-e公司公司 6060万元万元 请问请问X X公司资产负债表列示应收帐款项目公司资产负债表列示应收帐款项目的金额是否正确？的金额是否正确？2022-6-2362坏帐准备的实质性测试程序（续）坏帐准备的实质性测试程序（续）当年发生的应收款项当年发生的应收款项一般一般不能全额计提不能全额计提计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项(特殊情况例外特殊情况例外)其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项应收款项债务单

42、位撤消、破产、资不抵债、现金流不债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足足可以全额计提可以全额计提发生严重的自然灾害导致停产而在短时间发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务内无法偿还的债务应收款项逾期应收款项逾期3年以上年以上2022-6-2363坏帐准备的实质性测试程序（续）坏帐准备的实质性测试程序（续）（二）检查坏帐损失（二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款（三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（四）检查函证结果（五）分析性复核（五）分析性复核2022-6-23642

43、022-6-2365（六）坏账准备的披露是否恰当（六）坏账准备的披露是否恰当1 1、列示方法、列示方法2 2、披露的内容、披露的内容（1 1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2 2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的收回的（3 3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低例较低（4 4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易

44、产生的联方交易产生的坏帐准备的实质性测试程序（续）坏帐准备的实质性测试程序（续）2022-6-2366 第六节第六节 其他相关帐户审计其他相关帐户审计一、应收票据审计一、应收票据审计二、预收账款审计二、预收账款审计三、应交税金审计三、应交税金审计四、其他应交款审计四、其他应交款审计五、主营业务税金及附加审计五、主营业务税金及附加审计六、营业费用审计六、营业费用审计七、其他业务利润审计七、其他业务利润审计2022-6-23672022-6-2368（1 1）根据现行会计制度之规定：到期不能收）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入回的带息的应收票据，转入“应收账款应收账款”科

45、目科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将司将“应收票据应收票据”中中A A公司开具的公司开具的300300万元到期万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。 （2 2）根据现行会计制度之规定：带息应收票）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息

46、，计提的利息增面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记加应收票据的账面价值，借记“应收票据应收票据”科科目，贷记目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。2022-6-2369经注册会计师吴文审验，对经注册会计师吴文审验，对B B公司的带息承公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（兑汇票，年末应计提利息为（30305 51414）（333030）500500万元万元8.208.20万元。对此，注万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。2022-6-2370应收票据的审计目标应收票据的审计目标2022-6-2371应

47、收票据的实质性测试程序应收票据的实质性测试程序1 1获取或编制应收票据明细表，复核加计获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。总账数和明细账合计数是否相符。 2 2监盘库存票据。监盘库存票据。 3 3必要时，抽取部分票据向出票人函必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。结果汇总表。 4 4检查有疑问的商业票据是否曾经转检查有疑问的商业票据是否曾经转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。期，或向出票人函询以确定其兑现能力。 2

48、022-6-23725 5验明应收票据的利息收入是否正确入验明应收票据的利息收入是否正确入账。账。6 6于已贴现的应收票据，注册会计师应于已贴现的应收票据，注册会计师应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。会计处理方法是否适当。 复核、统计已复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。额。 7 7请被审计单位协助，在应收票据明细请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认应收票据，核对收款凭证等资料，

49、以确认其资产负债表日的真实性。其资产负债表日的真实性。应收票据的实质性测试程序（续）应收票据的实质性测试程序（续）2022-6-2373 8 8对以非记账本位币结算的应收票据，对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。的正确性。 9 9检查应收票据在会计报表上的披检查应收票据在会计报表上的披露是否恰当。露是否恰当。 注册会计师应检查被审计单注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。应收票据的实质性测

50、试程序（续）应收票据的实质性测试程序（续）2022-6-2374 本章思考题本章思考题2022-6-23752022-6-23761.1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（分离的是（ ）。）。、负责应收账款记账的职员负责编制银、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表行存款余额调节表、编制销售发票通知单的人员同时开具、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票销售发票、 在销售合同订立前，由专人就销售价在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式