经济责任审计中的管理与绩效评价课件.ppt

1、以综合管理审计为基础的以综合管理审计为基础的经济责任审计经济责任审计北京大学北京大学 王王 雷雷国际内部审计准则委员国际内部审计准则委员中国内部审计准则委员中国内部审计准则委员中国教育审计专业规范主任中国教育审计专业规范主任教育部教育审计准则指南组长教育部教育审计准则指南组长2012年5月 引言 当前经济责任审计面临的形势与问题 需求方面： 在规范管理、提高绩效、干部评价、廉政建设等方面方面有广泛需求。 供给方面： 问题和不足 新经济责任审计的开展1、内容方面，与财务收支审计区别不够。 2、问题方面，深度广度不够。 3、评价方面，专业化、规范化程度不够。 4、组织方面，在联席会上作用发挥不够。

2、 5、营销方面，营销理念与探索不够。 一、审计对象提升了。原来的规定是县处级以下，后来扩大到地厅级，这一次明确规定所有的省部级及以下的领导干部都要审计，就是审计对象级别提升了。 二、审计内容深化了。随着这些年经济责任审计实践的发展，大家认识到哪些是应该审计的，哪些是应该细化的，所以这次对内容更加细化了，都有明确的规定。 经济责任的界定： 法定经济责任 约定经济责任 经济责任的实质： 资源管理的责任 第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是： 本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况； 重要投资项目

3、的建设和管理情况； 重要经济事项管理制度的建立和执行情况； 对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。 第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是： 本企业财务收支的真实、合法和效益情况； 有关内部控制制度的建立和执行情况； 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。 第十八条在审计以上主要内容时，应当关注 领导干部在履行经济责任过程中的下列情况： 贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况； 遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况； 制定和执行重大经济决策情况； 与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和

4、环境效益情况； 遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。 第三十五条本规定所称直接责任是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资

5、金、资源）流失等严重后果的行为；（五）其他应当承担直接责任的行为。 第三十六条本规定所称是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。 第三十七条本规定所称领导责任，是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。 以贯彻落实科学发展观为统领， 从三个方面开展经济责任审

6、计 依法行政 法律法规 方针政策 决策部署 规范管理 重大经济决策 预算管理与执行 内部管理控制 取得绩效 获取资源 资源利用效率 资源利用效果 管理审计 management audit 业务审计 operation audit （经营审计、运营审计、营运审计、作业审计） 综合审计 comprehensive audit 管理：精确与模糊！ （科学与艺术的结合） 审计： 精确与模糊？ （科学与艺术的结合） 管理职能：计划、组织、领导、控制 管理内容：战略管理、 运营管理、营销管理、 财务管理、人力资源管理 管理学大师法约尔：五职能论 计划、组织、指挥、协调、控制 美国管理学者古利克：七职能论

7、 计划、组织、人事、指挥、协调、报告、预算 基本包括了到20世纪30年代为止管理理论研究的成果。 美国管理学者孔茨与奥唐奈共同提出：五种职能论 计划、组织、人事、领导、控制 他们在20世纪50年代出版的管理学原理一书，即以五种管理职能为框架。 管理的科学性决定了审计具有可能性； 管理过程留有痕迹决定了审计具有可行性。 决策：决策的科学性；决策依据的科学性； 决策程序与效果 计划：计划的科学性；计划的执行情况 事业计划与财务计划 控制：内部控制的科学性；内部控制的执行情况 内部控制有效性 五要素(COSO) 四重点（财务、资产、基建、采购）1、经济决策管理审计决策规则决策程序决策依据决策效果2、

8、预算管理审计预算制度预算编制预算执行与调整预算效果3、内部控制审计内部控制设计内部控制执行内部控制有效性内部控制配套指引企业内部控制应用指引（18项已发，3项待发） 内部环境类5项 控制活动类8项 控制手段类5项 特殊业务类3项（待发）企业内部控制评价指引（自我评价）企业内部控制审计指引（事务所审计）（1）组织架构（6）资金活动（14）财务报告（2）发展战略（7）采购业务（15）全面预算（3）人力资源（8）资产管理（16）合同管理（4）社会责任（9）销售业务（17）内部信息传递（5）企业文化（10）研究与开发（18）信息系统（11）工程项目（12）担保业务（13）业务外包（1）银行业务（2）证

9、券业务（3）保险业务（一） 确定组织整体或职能部门的目标，识别其主要风险； （二） 评估组织内部控制的适当性、合法性及有效性； （三） 确认内部控制重大缺陷或存在严重风险的业务环节； （四） 评估组织非正式的控制及其有效性； （五） 评估组织的业务流程及其运作效率； （六） 对控制自我评估中发现的问题提出改进建议。 （一） 制订控制自我评估的计划； （二） 与组织相关管理人员就控制自我评估的目的、内容及程序进行事先沟通和交流； （三） 确定控制自我评估的时间与方法； （四） 召集组织相关管理人员开展控制自我评估； （五） 在控制自我评估过程中做好协调与记录工作； （六） 在控制自我评估过程结束

10、后，及时反馈并提交控制自我评估报告 。应用控制自我评估法，应当根据部门或单位特点、组织文化、管理风格、员工素质等灵活选用适当的方法。 （一） 专题讨论会是指内部审计人员召集组织相关管理人员就内部控制的特定方面或过程进行讨论及评估的一种方法。 （二） 问卷调查法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程以书面问卷的形式向组织相关管理人员收集意见的一种方法。 （三） 管理分析法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程向相关管理人员收集信息，并将之与其他来源的信息一起进行综合分析的一种方法。 绩效审计 performance audit 经济性、效率性、效果性审计（3E审计、效益审计） econo

11、my audit efficiency audit effectiveness audit 衡工量值审计value-for - money audit 是否在以正确的方式行事？ 是否做了正确的事情？ （干什么？怎么干？） 管理审计： 战略管理 运营管理 绩效审计 做正确的事 正确地做事4950非盈利性盈利性单位预算执行绩效审计企业效益审计项目专项资金绩效审计盈利项目绩效审计影响绩效实现的三种因素影响绩效实现的三种因素1、资源投入 2、产出实现 3、效果（目标）实现 产出不一定等于效果！53 紧密围绕审计目标（资源利用目标） 分解资源管理目标 1、资源利用程度（资源利用效率） 例如：资产利用率

12、2、产出实现程度（投入产出效率） 例如：每单位价格 3、效果目标实现程度（资源利用效果） 例如：计划书实现程度54 根据资源利用的目标进行分析 （生态环境、社会保障、医疗保障等） 搜集行业标准、资料、信息 利用专家库征询指标 审计署2011年发布的审计署绩效报告（2010年度）称，无论从审计发现问题角度看，还是从审计整改角度看，审计署人均审计成果均超过2000万元。 参考国外审计机关做法，结合我国审计工作的实际情况，审计署从可用金额计量的审计成果、不可用金额计量的审计成果两个方面对审计署2010年投入产出情况进行了分析评价。 1、获取资源的绩效 人力资源、财务资源、实物资产、政策 2、资源利用的绩效 人力资源、财务资源、实物资产 3、利用资源取得的效果 按照业务类别 例如大学： 人才培养、科学研究、社会服务、文化传承（一）概述经济责任审计的产品理念经济责任审计的营销理念