第十六章+成本报表的编制和分析课件.ppt

1、第十六章成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析本章内容o 成本报表概述成本报表概述n 重点：成本报表的三种分析方法重点：成本报表的三种分析方法o 全部产品生产成本表的编制和分析全部产品生产成本表的编制和分析o 主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析o 费用报表的编制和分析费用报表的编制和分析成本报表的概念o 根据成本管理的需要根据成本管理的需要，依据企业日常核算资，依据企业日常核算资料和其他有关资料料和其他有关资料定期或不定期定期或不定期编制，用以编制，用以反映和控制企业一定时期产品反映和控制企业一定时期产品成本成本水平和成水平和成本构成情况，以及有关各项本构成情况，以

2、及有关各项费用费用支出情况的支出情况的一种报告文件一种报告文件o 根据每个企业生产特点和管理要求自行确定根据每个企业生产特点和管理要求自行确定n 不同企业的成本报表各不相同，同一企业在不不同企业的成本报表各不相同，同一企业在不同时期的成本报表也可能会不相同同时期的成本报表也可能会不相同成本报表的分类o 按报表反映的内容分类按报表反映的内容分类n 反映成本计划执行情况的报表：反映成本计划执行情况的报表：全部产品生产成本全部产品生产成本表、主要产品单位成本表表、主要产品单位成本表 etc.n 反映费用支出情况的报表：反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、管理制造费用明细表、管理费用明细表、销售费

3、用明细表、财务费用明细表费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表n 反映生产经营情况的报表反映生产经营情况的报表o 按报表编制的时间分类按报表编制的时间分类n 定期、不定期报表定期、不定期报表o 按报表编制的范围分类按报表编制的范围分类n 全厂（企业）、车间、班组、个人（责任）全厂（企业）、车间、班组、个人（责任）成本报表的特点o 内部报表内部报表o 具有灵活性和多样性具有灵活性和多样性o 专题性、针对性专题性、针对性o 定期与不定期相结合定期与不定期相结合o 包括货币指标、消耗量指标包括货币指标、消耗量指标成本报表的设置要求o 专题性专题性n 反映成本管理某一方面的需要，突出反映管理反映成

4、本管理某一方面的需要，突出反映管理中的重点问题、关键问题中的重点问题、关键问题o 指标内容的实用性指标内容的实用性n 应当适应企业内部管理的需要，要求及时、灵应当适应企业内部管理的需要，要求及时、灵活、具体活、具体o 格式的针对性格式的针对性n 针对业务特点和问题，重点突出、简明扼要、针对业务特点和问题，重点突出、简明扼要、便于理解和使用便于理解和使用成本报表编制要求o 数字真实、计算准确数字真实、计算准确o 内容完整内容完整o 编报及时编报及时o 计算口径和填报方法保持个会计期间的一致计算口径和填报方法保持个会计期间的一致性性n 针对定期报表针对定期报表成本报表的分析方法o 比较分析法：实际

5、指标和基期指标的比较比较分析法：实际指标和基期指标的比较n 基期指标基期指标o 计划或定额指标：反映执行情况计划或定额指标：反映执行情况o 以前的实际指标：反映变化趋势和改进情以前的实际指标：反映变化趋势和改进情况况o 国内外同行业的先进指标：找差距国内外同行业的先进指标：找差距n 只适用于同质指标的数量比较只适用于同质指标的数量比较o 注意可比性，否则要换算调整注意可比性，否则要换算调整o 比率分析法：指标转换成比率后进行实际数比率分析法：指标转换成比率后进行实际数和基期数的比较和基期数的比较n 相关指标比率分析法相关指标比率分析法o 计算两个性质不同但又相关的指标的比率计算两个性质不同但又

6、相关的指标的比率o 一般与行业平均水平或企业以前的水平进行比较一般与行业平均水平或企业以前的水平进行比较n 构成比率分析法：比重分析法构成比率分析法：比重分析法n 动态比率分析法：趋势分析法动态比率分析法：趋势分析法o 定基指数：定比，与固定不变的某期基数指标比较定基指数：定比，与固定不变的某期基数指标比较o 环基指数：环比，与上一期指标对比环基指数：环比，与上一期指标对比o 因素分析法：分析各因素对综合指标的影响程度因素分析法：分析各因素对综合指标的影响程度n 确定分析对象：通常是综合指标确定分析对象：通常是综合指标实际数和计划数之差实际数和计划数之差n 确定影响因素确定影响因素n 确定影响

7、因素的替代顺序确定影响因素的替代顺序o 数量数量质量质量o 实物量实物量价值量价值量o 主要主要次要（在多个数量、质量、实物量、价值次要（在多个数量、质量、实物量、价值量时）量时）o 分母分母分子分子n 连环替代分析法：连环替代法连环替代分析法：连环替代法o 以该综合指标的计划指标为基础，按确定的替代顺序，以该综合指标的计划指标为基础，按确定的替代顺序，将各个影响因素的计划指标依次替换为实际指标，每将各个影响因素的计划指标依次替换为实际指标，每次替换后计算的综合指标值与前次计算结果相比，反次替换后计算的综合指标值与前次计算结果相比，反映该次替换的因素对计划完成情况的影响映该次替换的因素对计划完

8、成情况的影响差额计算差额计算分析法：差额计算法分析法：差额计算法n 差额计算分析法差额计算分析法o 直接计算直接计算某次替换后计算的综合指标值与前次计算结某次替换后计算的综合指标值与前次计算结果之差果之差o 与连环替代法计算结果相同，更简便，但容易错与连环替代法计算结果相同，更简便，但容易错全部产品生产成本表全部产品生产成本表o 按成本项目编制按成本项目编制n 生产费用、产品生产成本（产成品）生产费用、产品生产成本（产成品）n 本年计划、本月实际、本年累计实际本年计划、本月实际、本年累计实际n 分析：了解指标变动情况，以进一步调查原因分析：了解指标变动情况，以进一步调查原因o 比较分析法比较分

9、析法n 本年累计实际数与本年计划数的对比本年累计实际数与本年计划数的对比n 若有本月计划，则本月实际数与本月计划数对比若有本月计划，则本月实际数与本月计划数对比o 比率分析法比率分析法n 构成比率（比重）构成比率（比重）n 相关指标比率：结合销售收入、利润等指标相关指标比率：结合销售收入、利润等指标o 按产品种类编制按产品种类编制n 可比产品：有以前年度数据，不但规定了本年可比产品：有以前年度数据，不但规定了本年的计划指标，还规定了与上年的成本指标相比的计划指标，还规定了与上年的成本指标相比的成本降低额与成本降低率的成本降低额与成本降低率n 不可比产品：本年才开始正式生产，只规定了不可比产品：

10、本年才开始正式生产，只规定了本年的计划指标本年的计划指标n 基本报表的编制基本报表的编制n 补充资料的编制补充资料的编制o 只填本年累计实际数只填本年累计实际数n 全部产品生产成本表的分析全部产品生产成本表的分析 o 全部产品成本计划完成情况的总括分析全部产品成本计划完成情况的总括分析 n 对比本期的实际成本与计划成本对比本期的实际成本与计划成本 包含不可比产品，因此无法进行与上年实际成本的包含不可比产品，因此无法进行与上年实际成本的比较比较n 全部产品成本降低额全部产品成本降低额= 实际产量实际产量本年计划单位成本本年计划单位成本- 本年累计实际总成本本年累计实际总成本计划计划-实际实际n

11、全部产品成本降低率全部产品成本降低率=实际产品成本降低额实际产品成本降低额/ 实际产实际产量量本年计划单位成本本年计划单位成本（计划（计划-实际）实际）/计划计划n 无量差（均为无量差（均为实际产量实际产量），只有价差（单位成本差异），只有价差（单位成本差异）o 可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低计划完成情况的分析n 四个指标四个指标全部可比产品计划成本降低额全部可比产品计划成本降低额 =计划产量计划产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本 - 计划产量计划产量本年计划单位成本本年计划单位成本 上年实际上年实际-本年计划本年计划 计划产量计划产量全部可比产品计划成本降低率全

12、部可比产品计划成本降低率 ： （上年实际（上年实际-本年计划）本年计划）/上年实际上年实际全部可比产品实际成本降低额全部可比产品实际成本降低额 =实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本 - 实际产量实际产量本年实际平均单位成本本年实际平均单位成本 上年实际上年实际-本年实际本年实际 实际产量实际产量全部可比产品实际成本降低率全部可比产品实际成本降低率： （上年实际（上年实际-本年实际）本年实际）/上年实际上年实际n 分析对象分析对象全部可比产品成本降低额差异全部可比产品成本降低额差异 =实际成本降低额实际成本降低额-计划成本降低额计划成本降低额 （若正数，超额完成成本降低任务

13、）（若正数，超额完成成本降低任务）全部可比产品成本降低率差异全部可比产品成本降低率差异 =实际成本降低率实际成本降低率-计划成本降低率计划成本降低率n 影响因素（影响因素（1）（）（2）（）（3）产品产量从计划调整为实际：有两种影响产品产量从计划调整为实际：有两种影响 （1）产品产量）产品产量 单纯产量的增减变动（各种产品产量成比例变动）单纯产量的增减变动（各种产品产量成比例变动）只影响成本降低额，不影响成本降低率只影响成本降低额，不影响成本降低率 （2）产品品种构成）产品品种构成 成本构成的变动既影响成本降低额，也影响成本降成本构成的变动既影响成本降低额，也影响成本降低率，因为成本降低率大的

14、产品成本比重若提高，低率，因为成本降低率大的产品成本比重若提高，总的成本降低率将增大总的成本降低率将增大 产品单位成本从计划调整为本年实际平均单位成本产品单位成本从计划调整为本年实际平均单位成本 （3）产品单位成本）产品单位成本 主要产品单位成本表的编制和分析o 主要产品主要产品n 企业经常生产的、在全部产品产量中所占比重企业经常生产的、在全部产品产量中所占比重较大的较大的n 或：成本升降较大的、能概括反映企业生产经或：成本升降较大的、能概括反映企业生产经营面貌营面貌o 主要产品单位成本表主要产品单位成本表n 反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本

15、水平及其构成情况的报表成本水平及其构成情况的报表n 是对全部产品生产成本表的补充说明是对全部产品生产成本表的补充说明o 主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构n 产量：表头产量：表头o 本月计划产量、本年累计计划产量、本月实际产量、本月计划产量、本年累计计划产量、本月实际产量、本年累计实际产量、销售单价本年累计实际产量、销售单价n 单位成本单位成本o 分成本项目反映分成本项目反映o 历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均际、本年累计实际平均n 主要技术经济指标主要技术经济指标o 主要原材料、燃料、工时等主要原材料、

16、燃料、工时等o 主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析n 一般分析：一般分析： “本月实际本月实际”与其他的对比与其他的对比o 简化的对比，直接求出成本降低额和降低率简化的对比，直接求出成本降低额和降低率n 成本项目分析：成本项目分析： “本月实际本月实际”和和“本年计划本年计划”对比对比o 原材料项目的分析原材料项目的分析n 原材料项目双因素分析：量差、价差原材料项目双因素分析：量差、价差n 原材料项目三因素分析：量差、配料比例差、价差原材料项目三因素分析：量差、配料比例差、价差简化：当单价和消耗总量不变时，只需计算配料比简化：当单价和消耗总量不变时，只需计算配料比例差例差n 影响

17、原材料耗用量变动和价格变动的因素影响原材料耗用量变动和价格变动的因素o 直接人工费用（工资及福利费）项目的分析直接人工费用（工资及福利费）项目的分析n 计件工资：若计件单价不变，计入产品单位成本的直计件工资：若计件单价不变，计入产品单位成本的直接人工费用就不变接人工费用就不变n 计时工资计时工资只生产一种产品，人工费用无需在产品间分配只生产一种产品，人工费用无需在产品间分配（1）产品单位成本中的直接人工费用）产品单位成本中的直接人工费用=直接人工费用直接人工费用总额总额产品产量产品产量（2）产量变动的影响、直接人工费用总额变动的影响）产量变动的影响、直接人工费用总额变动的影响生产多种产品：按工

18、时比例分配人工费用生产多种产品：按工时比例分配人工费用 （1）产品单位成本的直接人工费用）产品单位成本的直接人工费用=单位产品所耗工单位产品所耗工时时小时工资率小时工资率 （2）量差、价差）量差、价差o 制造费用项目的分析制造费用项目的分析n 没有区分固定费用和变动费用：类似计时工资下的直没有区分固定费用和变动费用：类似计时工资下的直接人工费用分析接人工费用分析n 有区分固定费用和变动费用有区分固定费用和变动费用只生产一种产品只生产一种产品（1）产量变动的影响：对固定制造费用）产量变动的影响：对固定制造费用（2）固定制造费用总额变动的影响）固定制造费用总额变动的影响（3）单位变动制造费用变动的

19、影响）单位变动制造费用变动的影响生产多种产品，按工时比例分配生产多种产品，按工时比例分配（1）固定制造费用差异：量差、价差）固定制造费用差异：量差、价差（2）变动制造费用差异：量差、价差）变动制造费用差异：量差、价差o 其他成本项目的分析其他成本项目的分析n 燃料及动力项目燃料及动力项目比照原材料项目的分析方法比照原材料项目的分析方法n 废品损失项目废品损失项目费用报表的编制和分析o 费用报表的编制费用报表的编制n 制造费用明细表的结构和编制制造费用明细表的结构和编制o 按月编制，除了季节性企业按年编制按月编制，除了季节性企业按年编制o 只反映基本生产车间的情况只反映基本生产车间的情况o 分费

20、用项目分费用项目o 本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数年累计实际数n 上年同期实际数：上年同期的本年累计实际数上年同期实际数：上年同期的本年累计实际数n 期间费用明细表的编制：类似制造费用明细表期间费用明细表的编制：类似制造费用明细表o 管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表细表o 费用报表的分析费用报表的分析n分析各项费用的变动情况和费用预算（或计划）执行情分析各项费用的变动情况和费用预算（或计划）执行情况况 n要按各个费用项目分别进行分析要按各个费用项目分别进行分析 n要对其中费

21、用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的要对其中费用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的存货盘亏或损毁等一些费用项目进行重点分析存货盘亏或损毁等一些费用项目进行重点分析 n分析时要与经济效益联系，注意具体费用项目支出特点分析时要与经济效益联系，注意具体费用项目支出特点 n将费用分为固定费用、变动费用还有同时包括固定费用将费用分为固定费用、变动费用还有同时包括固定费用与变动费用的混合费用（或半变动成本）等，分别进行与变动费用的混合费用（或半变动成本）等，分别进行分析分析 o 为了规范企业成本信息的对外披露，国家对成本报为了规范企业成本信息的对外披露，国家对成本报表的种类、项目、格式和编制方法均作了统一规定。表的种类、项目、格式和编制方法均作了统一规定。（ ） o 在按产品种类反映的产品生产成本表中，应反映上在按产品种类反映的产品生产成本表中，应反映上年成本资料的产品是（年成本资料的产品是（ ）。）。 A主要产品主要产品B非主要产品非主要产品C可比产品可比产品D不可比产品不可比产品 o 下列各项中，属于成本报表的有（下列各项中，属于成本报表的有（ ）。多选）。多选 A产品生产成本表产品生产成本表 B主要产品单位成本表主要产品单位成本表C产品销售费用明细表产品销售费用明细表 D财务费用明细表财务费用明细表