建筑施工合同中“甲供材”税收风险的应对策略课件.ppt

1、建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税税收风险的应对策略收风险的应对策略建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略发票开具必须与发票开具必须与“甲供材甲供材”合同相匹配。合同相匹配。 “合同与发票开具相匹配合同与发票开具相匹配”有两层含义：一有两层含义：一是发票记载标的物的金额、数量、单价、是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是发票上的开票人和价、品种相一致；二是发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采

2、购方或者劳务提供方和劳务接销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致受方相一致 例如房地产公司甲与建筑公司乙签定例如房地产公司甲与建筑公司乙签定10001000万元的甲供材合同，其中材料费万元的甲供材合同，其中材料费700700万万元，建筑劳务费元，建筑劳务费300300万元。房地产公司与材万元。房地产公司与材料供应商丙签定料供应商丙签定700700万元的材料采购合同，万元的材料采购合同，房地产公司甲向材料供应商支付房地产公司甲向材料供应商支付700700万元材万元材料款，材料供应商丙向建筑企业乙开具料款，材料供应商丙向建筑企业乙开具700700万元的增值税普通发票。万元的增值税普通发票。

3、建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 建筑公司乙与房地产公司结算工程款，结算建筑公司乙与房地产公司结算工程款，结算价为价为10001000万元，房地产公司甲向建筑公司乙支付万元，房地产公司甲向建筑公司乙支付300300万元劳务款，建筑公司乙向房地产公司甲开具万元劳务款，建筑公司乙向房地产公司甲开具10001000万元的建安发票。具体的开票和合同签定流万元的建安发票。具体的开票和合同签定流程图如下，请分析本案例中房地产公司甲、建筑程图如下，请分析本案例中房地产公司甲、建筑公司乙和材料供应商丙开票与合合同不匹配的涉公司乙和材料供应商丙开票与合合同不匹配的

4、涉税风险。税风险。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略材料供应商丙房 地 产公司甲建筑公司乙700万材料发票采购合同甲供材合同1000万建安发票支付3 0 0 万劳务款支付700万材料款建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略首先，建筑公司乙收到材料供应商丙开具的材料发首先，建筑公司乙收到材料供应商丙开具的材料发票票700万元，与建筑公司乙与材料供应商丙没有万元，与建筑公司乙与材料供应商丙没有采购合同不匹配，而且建筑公司乙没有向材料供采购合同不匹配，而且建筑公司乙没有向材料供应商丙支付应商丙支付700万元的材料

5、款，这构成票款不一万元的材料款，这构成票款不一致。建筑公司乙获得的致。建筑公司乙获得的700万元材料发票由于没万元材料发票由于没有真实采购交易行为下的虚开发票，不可有在建有真实采购交易行为下的虚开发票，不可有在建筑公司乙的企业所得税前扣除，将会增加建筑公筑公司乙的企业所得税前扣除，将会增加建筑公司乙的企业所得税成本。而对于材料供应商而言，司乙的企业所得税成本。而对于材料供应商而言，是涉嫌虚开发票行为，将受到行政和刑事处罚行是涉嫌虚开发票行为，将受到行政和刑事处罚行为。为。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略其次，房地产公司收到建筑公司其次，房地产公司

6、收到建筑公司10001000万元建安发票，万元建安发票，与房地产公司支付建筑公司与房地产公司支付建筑公司300300万元的资金流不匹万元的资金流不匹配，即票款不一致。建筑公司乙也是相房地产公配，即票款不一致。建筑公司乙也是相房地产公司多开司多开700700万元建安发票，涉嫌虚开万元建安发票，涉嫌虚开700700万元发票，万元发票，将受到刑事处罚，而房地产公司获得的将受到刑事处罚，而房地产公司获得的10001000万元万元发票将有发票将有700700万元发票不可以在企业所得税前进行万元发票不可以在企业所得税前进行扣除。扣除。因为房地产公司从建筑公司乙获得的因为房地产公司从建筑公司乙获得的1000

7、1000万元建安发票与其与建筑公司签定的甲供材合同万元建安发票与其与建筑公司签定的甲供材合同不匹配。不匹配。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略最后，材料供应商丙与房地产公司签定的最后，材料供应商丙与房地产公司签定的700700万元材万元材料采购与其向建筑公司乙开具料采购与其向建筑公司乙开具700700万元的材料发票万元的材料发票不匹配，因为发票上的收票人与采购合同中的材不匹配，因为发票上的收票人与采购合同中的材料款支付人和采购人不一致。料款支付人和采购人不一致。 通过以上分析可知，为了规避税收风险，保通过以上分析可知，为了规避税收风险，保证发票上注

8、明的成本支出能够在企业所得税前进证发票上注明的成本支出能够在企业所得税前进行扣除或可以抵扣进项税额，必须满足发票开具行扣除或可以抵扣进项税额，必须满足发票开具与合同匹配，资金流、物流和票流相一致。与合同匹配，资金流、物流和票流相一致。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略规避税收风险的开票和合同签定方法规避税收风险的开票和合同签定方法 为了避免以上所分析的涉税风险，笔者认为有两种为了避免以上所分析的涉税风险，笔者认为有两种方法签定合同和开具发票：一是房地产公司与建筑公方法签定合同和开具发票：一是房地产公司与建筑公司签定包工包料合同情况下的发票开具；二是

9、房地产司签定包工包料合同情况下的发票开具；二是房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具。公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具。具体介绍如下：具体介绍如下：(1)(1)房地产公司与建筑公司签定包工包料合同情况下的房地产公司与建筑公司签定包工包料合同情况下的发票开具方法发票开具方法 首先，建筑企业乙与房地产公司甲方必须签订包工首先，建筑企业乙与房地产公司甲方必须签订包工包料的建筑合同。包料的建筑合同。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略规避税收风险的开票和合同签定方法规避税收风险的开票和合同签定方法 其次，建筑合同中的材料可以由房其次，

10、建筑合同中的材料可以由房地产公司甲方去选择材料供应商丙，地产公司甲方去选择材料供应商丙，有关材料采购事宜都由甲方去操办，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，但是，签订材料采购合同时，必须在签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方乙的公章而不能够盖合同中盖施工方乙的公章而不能够盖甲方的公章。甲方的公章。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略规避税收风险的开票和合同签定方法规避税收风险的开票和合同签定方法 再次，材料采购款再次，材料采购款700700万元必须由房地公司万元必须由房地公司甲方支付给材料供应商丙，但是建筑企业乙、房甲方支付给材料供应商丙，但是

11、建筑企业乙、房地产公司甲方和材料供应商丙三者间必须共同签地产公司甲方和材料供应商丙三者间必须共同签订三方协议，即建筑企业乙委托房地产公司甲方订三方协议，即建筑企业乙委托房地产公司甲方把材料采购款把材料采购款700700万元支付给材料供应商丙的委托万元支付给材料供应商丙的委托支付令，支付令，材料供应商丙必须把材料销售发票材料供应商丙必须把材料销售发票700700万万元开给建筑企业乙，然后由房地产公司甲方交给元开给建筑企业乙，然后由房地产公司甲方交给建筑企业乙。建筑企业乙。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 最后，建筑公司乙向房地产公司开建安发票，怎最

12、后，建筑公司乙向房地产公司开建安发票，怎样开票？要分两种情况处理：一是如果建造公司样开票？要分两种情况处理：一是如果建造公司乙委托房地产公司甲支付乙委托房地产公司甲支付700700万元材料款给材料供万元材料款给材料供应商丙时，向房地产公司开了应商丙时，向房地产公司开了700700万元的建安发票，万元的建安发票，视同建筑公司乙收到房地产公司甲支付的预付款视同建筑公司乙收到房地产公司甲支付的预付款（对建筑公司乙来讲是预收款），（对建筑公司乙来讲是预收款），不过建筑公司不过建筑公司乙委托房地产公司把预收款支付给材料供应商丙乙委托房地产公司把预收款支付给材料供应商丙而已。则建筑企业乙向房地产公司开具而

13、已。则建筑企业乙向房地产公司开具300300万元的万元的建安发票；建安发票；建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 二是如果建造公司乙委托房地产公司甲二是如果建造公司乙委托房地产公司甲支付支付700700万元材料款给材料供应商丙时，与万元材料款给材料供应商丙时，与房地产公司签了一份房地产公司签了一份700700万元的借款合同，万元的借款合同，没有给房地产公司甲开具没有给房地产公司甲开具700700万元建安发票，万元建安发票，则建筑企业乙向房地产公司开具则建筑企业乙向房地产公司开具10001000万元万元的建安发票。的建安发票。 以上开具发票和签定合同的

14、流程可以用以上开具发票和签定合同的流程可以用如下图如下图建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略建筑公司乙材 料 供应商丙房地产公司甲700万材料发票包工包料合同700万元借款合同1000万建安发票采购合同支付300万劳务款建筑公司委托房地产公司支付材料款给材料供应商建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略建筑公司乙材 料 供应商丙房 地 产公司甲700万材料发票包工包料合同300万建安发票采购合同支 付 3 0 0万劳务款建筑公司委托房地产公司支付材料款给材料供应商，同时向房地产公司开700万建安发票建筑施工合同

15、中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一方面可以使施工方不存在以上分析的方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材甲供材”存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操作不符合作不符合中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法的相关规定，的相关规定，存在一定的法律风险，存在一定的法律风险，中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法第二十五条规定：第二十五条规定：“按照合同

16、约定，建筑材料、按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。” 建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于建筑承

17、包人（施工企业）在与甲方然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合是符合中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法中当事人自愿协商一致中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲

18、方购买材料部分依照税法履的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。行营业税纳税义务，是合法合理的。因此，建筑承包人因此，建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与中华人中华人民共和国建筑法民共和国建筑法第二十五条规定相悖，可以按照以上四第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避个步骤操作起到规避“甲供材甲供材”给施工方造成的营业税和给施工方造成的营业税和企业所得税风险。企业所得税风险。建筑施工合

19、同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 (2) (2)房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具方法。票开具方法。 首先，房地产公司与建筑公司签定甲供材合同，其首先，房地产公司与建筑公司签定甲供材合同，其中材料中材料700700万元，劳务款为万元，劳务款为300300万元，建筑公司乙根据税法万元，建筑公司乙根据税法的规定，对建筑工程（不包括安装工程和装修工程中的甲的规定，对建筑工程（不包括安装工程和装修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必须履行建筑业营业税义务。因供材）中的甲供材部分，必须履行建筑业营业税义务。因

20、为根据中华人民共和国营业税暂行条例的规定，建筑为根据中华人民共和国营业税暂行条例的规定，建筑企业对建筑安装工程和装修工程中的甲供材不缴纳建筑业企业对建筑安装工程和装修工程中的甲供材不缴纳建筑业营业税，而建造企业对建造工程中所耗的甲供材料，必须营业税，而建造企业对建造工程中所耗的甲供材料，必须履行建筑业营业税义务。履行建筑业营业税义务。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 (2) (2)房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具方法。况下的发票开具方法。 基于此规定，建筑公司乙按照基于此规定，建筑公司乙按照1

21、000万的计税万的计税依据申报缴纳建筑业的营业税，但给房地产公司依据申报缴纳建筑业的营业税，但给房地产公司开开300万建安发票和万建安发票和700万元的完税凭证。这种开万元的完税凭证。这种开发票的方法在江苏省、安徽省、上海市和北京市发票的方法在江苏省、安徽省、上海市和北京市等地的税务机关执行。等地的税务机关执行。建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 其次，房地产公司甲与材料供应商丙签定其次，房地产公司甲与材料供应商丙签定700700万元的材料采购合同，向材料供应商丙支付万元的材料采购合同，向材料供应商丙支付700700万万元材料款，材料供应商丙向房地

22、产公司开元材料款，材料供应商丙向房地产公司开700700万元万元的增值税普通发票，实现了发票与合同匹配的增值税普通发票，实现了发票与合同匹配 最后，房地产公司甲以材料供应商开具的最后，房地产公司甲以材料供应商开具的700700万元材料发票和建筑公司乙开具的万元材料发票和建筑公司乙开具的300300万元建安发万元建安发票进开发成本。票进开发成本。 以上开具发票和签定合同的流程可以用如下以上开具发票和签定合同的流程可以用如下图图建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略建筑公司乙材 料供 应商丙房地产公司甲甲供材合同300万建安发票和700万完税凭证采购合同支

23、付3 0 0 万劳务款700万材料发票建筑施工合同中建筑施工合同中“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略中税经联管理咨询中心简介 中国第一家建筑安装行业专业财税培训机构 中国建筑安装行业财税专业培训领跑者 我们每年每月都有不同的建筑安装行业财税课程，在7年多的培训过程当中，我们每年根据会员工作中遇到的疑难问题及关注的最新财税法规，最终由专家制定了建筑安装行业的财税系列课程，从不同的角度来满足财税人员的需求，从而解决建筑安装行业财务人员在工作当中遇到的各种疑难问题，并帮助企业规避纳税风险，节约税收成本，提高工作效率。这就是我们的使命 一切让客户更满意！中税经联2014年11月课程详情地点地点时间时间主题主题青岛2014年11月19日21日建筑施工企业全面预算管理与成本控制北京2014年11月21日23日建筑施工企业年终纳税健康检查与跨年规划及营改增过渡期间的应对策略招生顾问：尚老师咨询电话：18301225210