某企业内部核算的税收筹划(ppt-67页)课件.ppt

1、企业内部核算的税收筹划存货、折旧存货、折旧固定资产改良或修理固定资产改良或修理成本费用分摊和列支成本费用分摊和列支企业内部核算的税收筹划企业内部核算的税收筹划n8.1企业存货税收筹划企业存货税收筹划 n8.2 折旧计算节税法折旧计算节税法n8.3固定资产改良或修理支出的税收筹固定资产改良或修理支出的税收筹划划 n8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划 n8.5利用坏帐损失的纳税筹划利用坏帐损失的纳税筹划 n8.6企业分摊成本费用其他纳税筹划企业分摊成本费用其他纳税筹划 8.1 存货税收筹划存货税收筹划n8.1.1存货的计价方法存货的计价方法 n8.1.2永续盘存制下存

2、货的税收筹划永续盘存制下存货的税收筹划 n8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划 n8.1.48.1.4 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划 8.1.1存货的计价方法存货的计价方法n存货是指企业在生产经营中，为存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用销售或耗用目的而储存的目的而储存的有形有形资产。资产。n有形资产包括原材料、在产品、产成品、商有形资产包括原材料、在产品、产成品、商品等。品等。n存货成本的计价方法有多种，存货成本的计价方法有多种，最常用的有最常用的有：n1 1）先进先出法先进先出法n 2）进先出法进先出法 n3）加权平均法加权平均法n4）移动平均法移动

3、平均法 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划永续盘存制下存货的税收筹划n 永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。n永续盘存制可以完整地反映存货的收入、永续盘存制可以完整地反映存货的收入、发出和结存的情况，随时计算发出存货成发出和结存的情况，随时计算发出存货成本。本。n在永续盘存制下，不同的存货计价方法对在永续盘存制下，不同的存货计价方法对纳税人不同时期的应纳税额影响不同。纳税人不同时期的应纳税额影响不同。nP.196 P.196 案例案例 8-18.1.2永续盘存制下存货的税收筹划永续盘存

4、制下存货的税收筹划n采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同n但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。n在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税人在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳；年度缴纳；n反之，在物价持续下跌时期，先进先出法会减少反之，在物价持续下跌时期，先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳。到以后年度缴纳。8.1.3定期盘存制下的存

5、货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划 n定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计期末才对全部存货数量进行盘点的制度。期末才对全部存货数量进行盘点的制度。n在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算出本期的销货成本出本期的销货成本n移动平均法不适用于定期盘存制。移动平均法不适用于定期盘存制。n定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着密切关系。密切关系。n定期盘存制用历史成本计算的公式为：定期盘存制用历史成本计算的公式

6、为：n本期销货成本期初存货成本本期销货成本期初存货成本n 本期购货成本期末存货成本期购货成本期末存货成本本n本期应税所得本期销货收入本期应税所得本期销货收入n 本期销货成本本期销货成本8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划n期末存货成本越小，本期成本就越大，期末存货成本越小，本期成本就越大，本期应税所得就越小，本期应纳税额也本期应税所得就越小，本期应纳税额也越少；越少；n反之，期末存货成本越大，本期成本就反之，期末存货成本越大，本期成本就越小，本期应税所得就越大，本期应纳越小，本期应税所得就越大，本期应纳税额

7、也越多。税额也越多。nP.199 案例案例8-28.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划n一般性结论：一般性结论：n定期盘存制下，先进先出法、后进先出法和定期盘存制下，先进先出法、后进先出法和加权平均法计算出的企业该年的期末存货、加权平均法计算出的企业该年的期末存货、本期销货成本和本期应纳税额也是不同的；本期销货成本和本期应纳税额也是不同的；n定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下先进先出法计算出来的结果是完全相同的先进先出法计算出来的结果是完全相同的n而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税人的本

8、期应纳税额人的本期应纳税额8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划n在物价持续下跌的时期在物价持续下跌的时期n两种盘存制下的先进先出法会减少纳税两种盘存制下的先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额；人的本期应纳税额；n在加权平均期相同的条件下，不同盘存在加权平均期相同的条件下，不同盘存制下用加权平均法计算出来的结果是制下用加权平均法计算出来的结果是样的。样的。8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划定期盘存制下的存货税收筹划n中国税法规定，纳税人的存货计价方法中国税法规定，纳税人的存货计价方法经确定，不得随意改变经确定，不得随意改变n如确需改变的，应在下纳税年度开始如确需改变的

9、，应在下纳税年度开始前报主观税务机关批准。前报主观税务机关批准。n否则，对应纳所得税额造成影响的，税否则，对应纳所得税额造成影响的，税务机关有权调整。务机关有权调整。8.1.4 8.1.4 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划 n1 1 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划n2 2 成本与可变现净值孰低法在税收成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运用筹划中的运用 n3 不同存货跌价准备计提方对税收不同存货跌价准备计提方对税收筹划中的影响筹划中的影响 1 1 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划 n财政部于财政部于2001年年11月月9日制定发布了企业会日制定发布了企业会计准则存货，

10、并从计准则存货，并从2002年年1月月1日起，暂在股日起，暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。n新会计制度规定，企业应当定期或至少于年末，新会计制度规定，企业应当定期或至少于年末，对存货进行全面的清查，并按对存货进行全面的清查，并按成本与可变现净成本与可变现净值孰低值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额，计量，对可变现净值低于成本的差额，计提跌价准备。计提跌价准备。n新制度设置的新制度设置的“存货跌价准备存货跌价准备”科目，与旧制科目，与旧制度的度的“存货变现损失准备存货变现损失准备”科目核算内容的区科目核算内容的区别包括下列两方面：别包括下列两方

11、面：1 1 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划n1）计提存货跌价准备的计提存货跌价准备的原则和范围原则和范围不同不同n 旧制度规定，企业年度终了时，对因旧制度规定，企业年度终了时，对因残残次、陈旧、冷背次、陈旧、冷背等原因需要降价处理的产等原因需要降价处理的产成品和可以对外销售的自制半成品可以计成品和可以对外销售的自制半成品可以计提存货变现损失准备。提存货变现损失准备。1 1 期末存货成本税收筹划期末存货成本税收筹划n新制度规定，企业应当新制度规定，企业应当定期或者至少于定期或者至少于每年年度终了每年年度终了，对存货全面清查，对存货全面清查n如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧如由于存货遭

12、受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。跌价准备。计提存货跌价准备的计提存货跌价准备的 原则和范围原则和范围不同不同存货跌价准备的计提范围具体包括存货跌价准备的计提范围具体包括A.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望；希望；B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；品的销售价格；C.企业因产品更新换代，原有的库存商品已不企业因产品更新换代，原有的库存商品已不能适应新产品的需

13、要；能适应新产品的需要；D.因企业所提供的产品或劳务过时，或消费者因企业所提供的产品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致价格逐渐偏好改变而使市场需求变化，导致价格逐渐下跌；下跌；E.其他足以证明存货已发生减值的情形其他足以证明存货已发生减值的情形计提存货跌价准备计提存货跌价准备 的的原则和范围原则和范围不同不同n存在以下一项或若干项时，应将存货账面价值转存在以下一项或若干项时，应将存货账面价值转入当期损益：入当期损益：n（1）已腐烂变质的存货；）已腐烂变质的存货；n（2）已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；n（3）生产已不再需要，且无使用价值和转让价）生产已不再需

14、要，且无使用价值和转让价值的存货；值的存货；n（4）其他足以证明无使用价值和转让价值的存其他足以证明无使用价值和转让价值的存货货n显而易见，新制度规定的计提存货跌价准备范围显而易见，新制度规定的计提存货跌价准备范围远远宽于旧制度远远宽于旧制度2）计提或转回的存货跌价准备计提或转回的存货跌价准备 计入损益的项目不同计入损益的项目不同 n旧制度规定，企业当期计提或转回的存货变旧制度规定，企业当期计提或转回的存货变现损失准备，记入现损失准备，记入“产品销售成本产品销售成本”科目；科目；n销售已计提存货变现损失准备的存货时，同销售已计提存货变现损失准备的存货时，同时结转已提的变现损失准备。时结转已提的

15、变现损失准备。n即销售已计提存货变现损失的产品时，相应即销售已计提存货变现损失的产品时，相应减少销售成本。减少销售成本。2）计提或转回的存货跌价准备计提或转回的存货跌价准备 计入损益的项目不同计入损益的项目不同n新制度规定，企业当期计提及转回的存新制度规定，企业当期计提及转回的存货跌价准备，记入货跌价准备，记入“管理费用管理费用”科目；科目；n销售已计提跌价准备的存货时，同时结销售已计提跌价准备的存货时，同时结转已提的跌价准备，直接冲减转已提的跌价准备，直接冲减“管理费管理费用用”科目。科目。成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用 n其中，其中，“在

16、原已计提的存货跌价准备的金在原已计提的存货跌价准备的金额内转回额内转回”，是指在对该项存货、该合并，是指在对该项存货、该合并存货或该类存货已计提的存货跌价准备的存货或该类存货已计提的存货跌价准备的金额内转回金额内转回n即转回的存货跌价准备与计提该准备的存即转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别直接相对应货项目或类别直接相对应n但转回的金额但转回的金额以将余额冲减至零为限以将余额冲减至零为限。nP.204 P.204 案例案例8-58-5 2 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n计提存货跌价准备法体现会计稳健性原则，计提存货跌价准备法体现会

17、计稳健性原则，我国许多行业也已经采用了这种期末存货成我国许多行业也已经采用了这种期末存货成本的计价方法。本的计价方法。n采用该方法，当期末存货的重置成本低于其采用该方法，当期末存货的重置成本低于其历史成本时，由此而形成的损失在存货成本历史成本时，由此而形成的损失在存货成本下跌时就予以确认，并不是等到存货销售时下跌时就予以确认，并不是等到存货销售时才予以确认才予以确认2 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n这样做的结果是期末存货成本会降低，本期销这样做的结果是期末存货成本会降低，本期销货成本则会增加货成本则会增加n从而减少本期应税所得，减少本期应纳

18、税额。从而减少本期应税所得，减少本期应纳税额。n此方法虽不能绝对节减税收，但能相对节税。此方法虽不能绝对节减税收，但能相对节税。n当调低成本的存货在以后年度销售时，期间费当调低成本的存货在以后年度销售时，期间费用会减少，应税所得会增加，应纳税额也会相用会减少，应税所得会增加，应纳税额也会相应增加。应增加。nP.205 案例案例8-62 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n一般性结论一般性结论n采用单项比较法，按采用成本与可变现采用单项比较法，按采用成本与可变现净值孰低法计算出的本期应纳税额净值孰低法计算出的本期应纳税额n要小于不采用成本与可变现净

19、值孰低法要小于不采用成本与可变现净值孰低法计算出的应纳税额。计算出的应纳税额。不同存货跌价准备计提方法不同存货跌价准备计提方法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n存货在计提跌价准备时，比照下述方法进行：存货在计提跌价准备时，比照下述方法进行：n1）存货跌价准备应当按照单个存货项目计存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。提。n2 2）在某些情况下，如与具有类似目的或最终）在某些情况下，如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存

20、货别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准。跌价准。3 3 不同存货跌价准备计提方法不同存货跌价准备计提方法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n3 3）对于数量繁多、单价较低的存货，可对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价备。以按存货类别计提存货跌价备。n运用单项比较法和分类比较法两种方法运用单项比较法和分类比较法两种方法对期末存货的成本与市价进行比较，企对期末存货的成本与市价进行比较，企业的应纳税额不尽相同。业的应纳税额不尽相同。不同存货跌价准备计提方法不同存货跌价准备计提方法 在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用n一般性结论：一般性结论：n采用分类比较法，按采用成

21、本与可变现采用分类比较法，按采用成本与可变现净值孰低法计算出的本期应纳税额，也净值孰低法计算出的本期应纳税额，也要小于不用成本与市价孰低法计算出的要小于不用成本与市价孰低法计算出的应纳税额；应纳税额；n同样采用成本与可变现净值孰低法，采同样采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算出的本期应纳税额又用单项比较法计算出的本期应纳税额又要小于采用分类比较法计算出的本期应要小于采用分类比较法计算出的本期应纳税额。纳税额。8.2折旧计算节税法折旧计算节税法 n8.2.1 固定资产的界定与税收筹划固定资产的界定与税收筹划n8.2.2 折旧范围的税收筹划折旧范围的税收筹划 n8.2.3 折旧方法的税收

22、筹划折旧方法的税收筹划n8.2.4 定期复核提供税收筹划空间定期复核提供税收筹划空间8.2.1 固定资产的界定与税收筹划固定资产的界定与税收筹划n 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：n1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有；n2）使用年限超过一年；）使用年限超过一年；n3）单位价值较高。）单位价值较高。n固定资产的最基本特征是，企业持有的目的固定资产的最基本特征是，企业持有的目的不直用于出售不直用于出售。8.2.1 固定资产的界定与税收筹划固定资产的界定与税收筹划n这一特征就使固定资产明显区别于

23、库存商这一特征就使固定资产明显区别于库存商品等流动资产。品等流动资产。n准则在强调持有固定资产的目的和具有实准则在强调持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，物形态这两个特征外，n还强调固定资产使用年限超过一年和单位还强调固定资产使用年限超过一年和单位价值较高这两个特征价值较高这两个特征n但新制度没有在准则中给出具体固定资产但新制度没有在准则中给出具体固定资产价值判断标准。价值判断标准。8.2.1 固定资产的界定与税收筹划固定资产的界定与税收筹划n实务中，企业应根据不同固定资产的性质和实务中，企业应根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具消耗方式，结合本企业的经营管

24、理特点，具体确定固定资产的价值判断标准。体确定固定资产的价值判断标准。n理由理由n固定资产和存货的耗拥和价值弥补的形式不固定资产和存货的耗拥和价值弥补的形式不同，由此承担的税负也不尽相同同，由此承担的税负也不尽相同n会计制度的变化使二者的界限并非泾渭分明，会计制度的变化使二者的界限并非泾渭分明，就为税收存货提供了空间就为税收存货提供了空间8.2.2 折旧范围的税收筹划折旧范围的税收筹划 n新会计制度规定，折旧的范围除下列情新会计制度规定，折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：况外，企业应对所有固定资产计提折旧：n（1）已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产；

25、产；n（2）按规定单独作价作为固定资产入账）按规定单独作价作为固定资产入账的土地的土地8.2.2 折旧范围的税收筹划折旧范围的税收筹划n旧会计制度规定，对于房屋建筑物以外旧会计制度规定，对于房屋建筑物以外的长期闲置不用的固定资产不计提折的长期闲置不用的固定资产不计提折旧；。旧；。n与旧会计制度相比，固定资产准则扩大与旧会计制度相比，固定资产准则扩大了固定资产计提折旧的范围了固定资产计提折旧的范围n将以前不计提折旧的将以前不计提折旧的“未使用、不需用未使用、不需用的固定资产的固定资产”也纳入折旧计提范围。也纳入折旧计提范围。8.2.2 折旧范围的税收筹划折旧范围的税收筹划n固定资产准则之所以作出

26、这样的调整，理由固定资产准则之所以作出这样的调整，理由在于：企业对未使用、不需用固定资产计提在于：企业对未使用、不需用固定资产计提折旧，有利于促使企业充分利用固定资产。折旧，有利于促使企业充分利用固定资产。n由于折旧范围的调整而对未使用、不需用固由于折旧范围的调整而对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应采用追溯调整法，调整期初会计政策变更应采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。留存收益和其他相关项目。8.2.2 折旧范围的税收筹划折旧范围的税收筹划n由于对于大多数非股份制企业，该政策由于对于大多数非股份制企业，该政

27、策只是推荐执行只是推荐执行n那么企业需要调控未分配利润时，可适那么企业需要调控未分配利润时，可适时扩大折旧范围的时扩大折旧范围的n改变应税所得和税后收益，达到税收筹改变应税所得和税后收益，达到税收筹划的目的。划的目的。8.2.3 折旧方法的税收筹划折旧方法的税收筹划 n固定资产折旧常用的折旧方法有：直线法、固定资产折旧常用的折旧方法有：直线法、产量法、工作小时法、加速折旧法。产量法、工作小时法、加速折旧法。n不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。收影响。n首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会

28、造成早晚不同。偿和实物补偿时间会造成早晚不同。8.2.3 折旧方法的税收筹划折旧方法的税收筹划n其次，不同折旧方法导致的年折旧额提其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成比例税制下纳税义务承担时间因而造成比例税制下纳税义务承担时间的差异。的差异。n企业可以利用这些差异来比较和分析，企业可以利用这些差异来比较和分析，选择最优折旧方法，达到最佳税收效益。选择最优折旧方法，达到最佳税收效益。nP.211 案例案例8-88.2.3 折旧方法的税收筹划折旧方法的税收筹划n旧制度会计制度规定，企业固定资产折旧一旧制度会计制度规定，企

29、业固定资产折旧一般采用直线法，不宜采用加速折旧法，也可般采用直线法，不宜采用加速折旧法，也可以采用工作量法。以采用工作量法。n采用加速折旧法的，一般只限于采用双倍余采用加速折旧法的，一般只限于采用双倍余额递减法或年数总和法。额递减法或年数总和法。n固定资产净残值不低于原价的固定资产净残值不低于原价的10%，不留或，不留或少留净残值的，经税务部门批准。少留净残值的，经税务部门批准。8.2.3 折旧方法的税收筹划折旧方法的税收筹划n新会计制度未规定折旧方法，新会计制度未规定折旧方法，n只规定了确定固定资产折旧方法、预计净残只规定了确定固定资产折旧方法、预计净残值率等必须经过的程序。值率等必须经过的

30、程序。n这样一来，企业可根据固定资产定义，结合这样一来，企业可根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。产核算的依据。8.2.3 折旧方法的税收筹划折旧方法的税收筹划n企业利用折旧政策进行税收筹划的空间更企业利用折旧政策进行税收筹划的空间更为广阔。为广阔。n简而言之简而言之n在比例税制下，采用加速折旧对高新技术在比例税制下，采用加速折旧对高新技术企业更为有利；企业更为有利；n

31、在累进税制的情况下，采用直线摊销法使在累进税制的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻，而加速折旧法效果企业承担的税负最轻，而加速折旧法效果较差。较差。8.2.4 定期复核提供税收筹划空间定期复核提供税收筹划空间n另外，新会计制度规定，企业应另外，新会计制度规定，企业应定期对固定定期对固定资产预计使用寿命和折旧方法进行复核资产预计使用寿命和折旧方法进行复核n如果固定资产使用寿命的预期数和折旧方法如果固定资产使用寿命的预期数和折旧方法与原先的估计有重大差异，与原先的估计有重大差异，n则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照企业会计准则企业会计准则会计政策、

32、会计估计变会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。更和会计差错更正的规定进行会计处理。n企业在固定资产处理上拥有一定的自主权企业在固定资产处理上拥有一定的自主权8.3固定资产改良或修理支出的筹划固定资产改良或修理支出的筹划 n技术改造是指企业固定资产使用段时间技术改造是指企业固定资产使用段时间后，为改善其工作性能，产生更好的效益，后，为改善其工作性能，产生更好的效益，而对其进行技术上和工艺上的革新、改造。而对其进行技术上和工艺上的革新、改造。n从理论上来讲，技术改造的选择权在企业从理论上来讲，技术改造的选择权在企业自身自身n企业选择不同的时间进行技术改造、更新企业选择不同的时间

33、进行技术改造、更新也会对纳税产生不同的影响。也会对纳税产生不同的影响。8.3固定资产改良或修理支出的筹划固定资产改良或修理支出的筹划n技术改造的筹划除了包含技术改造时间的技术改造的筹划除了包含技术改造时间的选取之外选取之外n还包括技术引进方式的筹划还包括技术引进方式的筹划 （8.3.1）n以及技术转让购进渠道的筹划（以及技术转让购进渠道的筹划（8.3.2）n所谓技术引进，般是针对技术进口而言所谓技术引进，般是针对技术进口而言n所谓技术转让购进主要是针对国内企业间所谓技术转让购进主要是针对国内企业间相互转让技术而言的。相互转让技术而言的。8.3.1技术引进方式的筹划技术引进方式的筹划 n引进技术

34、、仪器设备的税收优惠：引进技术、仪器设备的税收优惠：n开放地区的企业进行技术改造进口的仪开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和增值税；器设备免征关税和增值税；n内地企业技术改造、生产制造新设备、内地企业技术改造、生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备仪器减半新产品而必须引进的关键设备仪器减半征收关税所涉及到的增值税部分。征收关税所涉及到的增值税部分。8.3.1技术引进方式的筹划技术引进方式的筹划 n企业可以通过改变自己的身份，变换技术企业可以通过改变自己的身份，变换技术引进的方式，其具体途径有三：引进的方式，其具体途径有三：n是挂靠开放地区企业，享受开放地区免是挂靠开放地区企业

35、，享受开放地区免征进口税和增值税的优惠；征进口税和增值税的优惠；n二是挂靠内地企业，享受减征关税所涉及二是挂靠内地企业，享受减征关税所涉及到的增值税部分优惠；到的增值税部分优惠；n三是集中引进先进设备技术来享受免税待三是集中引进先进设备技术来享受免税待遇。遇。8.3.2技术转让购进的渠道筹技术转让购进的渠道筹划划 n关联企业间的技术转让依照转让定价的途关联企业间的技术转让依照转让定价的途径来进行纳税筹划，也相对容易些。径来进行纳税筹划，也相对容易些。n若非关联企业，企业间应相互取长补短若非关联企业，企业间应相互取长补短n在转让技术时合作，使技术转让价格相对在转让技术时合作，使技术转让价格相对较

36、低，甚至低于征税的起点。较低，甚至低于征税的起点。n这是个双赢决策。这是个双赢决策。nP.215 案例案例8-98.3.2技术转让购进的渠道筹技术转让购进的渠道筹划划 n为充分发现哪年进行技术改造企业造成为充分发现哪年进行技术改造企业造成的税负增长最小的税负增长最小 n对各年进行技术改造后的利润增长造成的对各年进行技术改造后的利润增长造成的纳税额的增长和税负的增长作比较纳税额的增长和税负的增长作比较n进行这种比较的具体方法是：进行这种比较的具体方法是：n用技术改造完成后的税负增长率除以技术用技术改造完成后的税负增长率除以技术改造完成后的纳税额增长率改造完成后的纳税额增长率8.4成本费用分摊和列

37、支的筹划成本费用分摊和列支的筹划n所谓费用，就所谓费用，就是企业在生产经营过程中发生是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。的各种耗费。n按照经济用途可以将费用划分为两大部分；按照经济用途可以将费用划分为两大部分；即生产经营成本和期间费用。即生产经营成本和期间费用。n生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产商品或提供劳务生产商品或提供劳务等发生的直接人工、直等发生的直接人工、直接材料和制造费用接材料和制造费用n在工业企业会计处理时又被称为生产成本或在工业企业会计处理时又被称为生产成本或制造成本。制造成本。8.4成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支

38、的税收筹划n而期间费用则是指企业在而期间费用则是指企业在定的经营期间定的经营期间所发生的费用，包括产品销售费用、管理所发生的费用，包括产品销售费用、管理费用以及财务费用三部分。费用以及财务费用三部分。n费用是企业产品成本的组成部分，成本增费用是企业产品成本的组成部分，成本增加，在营业总额定的情况下，利润就会加，在营业总额定的情况下，利润就会减小减小n这样企业税基变小，应纳税额便相应变小，这样企业税基变小，应纳税额便相应变小，从而达到减轻税负的避税效果。从而达到减轻税负的避税效果。8.4成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划n利用费用分摊法扩大或缩小企业成本，利用费用分摊法扩大

39、或缩小企业成本，影响企业纳税水平时应注意解决两大问影响企业纳税水平时应注意解决两大问题：题：n是如何实现应税利润最小化；是如何实现应税利润最小化；n二是费用摊入成本时如何实现最大摊入。二是费用摊入成本时如何实现最大摊入。8.4成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划n各类费用开支有多种标准各类费用开支有多种标准n而最小最低的标准却只有个而最小最低的标准却只有个n这由企业生产经营活动的需要所决定。这由企业生产经营活动的需要所决定。n以劳务费用为例，任何企业都有个劳务以劳务费用为例，任何企业都有个劳务使用最佳状态点使用最佳状态点n这个点上，劳动力和各种人员配备使企业这个点上，劳动力

40、和各种人员配备使企业获得最大利益，同时劳务费用也最省获得最大利益，同时劳务费用也最省nP.224举例说明举例说明 8.4成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划n常用的费用分摊方法有三种：常用的费用分摊方法有三种：n一是实际费用摊销法一是实际费用摊销法n二是不规则摊销法，如广告费。二是不规则摊销法，如广告费。n三是平均摊销法，三是平均摊销法，n三种摊销方法产生的结果都不同，企业利润三种摊销方法产生的结果都不同，企业利润冲减程度和纳税多少均有差异，企业正是利冲减程度和纳税多少均有差异，企业正是利用这种差异来进行纳税筹划。用这种差异来进行纳税筹划。nP.225 案例案例8-108.

41、4 成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划n费用有时难以控制，且并非完全可预见，费用有时难以控制，且并非完全可预见，n然而费用摊入成本却可以控制，成本其加然而费用摊入成本却可以控制，成本其加以调整和控制对利润和应纳税额产生重大以调整和控制对利润和应纳税额产生重大影响。影响。n详细分析论证及大量实践表明：详细分析论证及大量实践表明：n平均费用分摊法平均费用分摊法是最大限度抵销利润，减是最大限度抵销利润，减少税基的最佳选择。少税基的最佳选择。8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划成本费用分摊和列支的税收筹划n只要生产经营者长期从事某项经营活动，只要生产经营者长期从事某项经营活动，将

42、段时间发生的各项费用进行最佳的将段时间发生的各项费用进行最佳的分摊分摊n就可以将这段时期获得的利润进行最大就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均限度的平均n这样就不会出现某个阶段利润额及纳税这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象。额过高的现象。8.5 利用坏帐损失的纳税筹划利用坏帐损失的纳税筹划 n纳税人按规定提取的坏账准备金和商品跌价纳税人按规定提取的坏账准备金和商品跌价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。n不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数经主管税务机关

43、核定后，按当期实际发生数扣除。扣除。n坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和备抵法。和备抵法。8.5 利用坏帐损失的纳税筹划利用坏帐损失的纳税筹划哪种方法对减轻税负更为有利呢？哪种方法对减轻税负更为有利呢？nP.230 案例案例 8-11n采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。当期应纳税所得额。n即使两种方法计算的应缴纳所得税数额是即使两种方法计算的应缴纳所得税数额是致的，但备抵法将应纳税款延期缴纳致的，但备抵法将应纳税款延期缴纳n等于享受到国家笔无息贷款，增加了企等于享受到国家笔无息贷款，增加了企业的

44、流动资金。业的流动资金。8.6 企业分摊成本费用其他纳税筹划企业分摊成本费用其他纳税筹划 n8.6.1 利用资产评估增值利用资产评估增值 n8.6.2利用技术开发费的税前扣除办法利用技术开发费的税前扣除办法n8.6.3适时选用捐赠的办法适时选用捐赠的办法n8.6.4计提管理或技术服务费用计提管理或技术服务费用n8.6.5利用财产损失的税前扣除利用财产损失的税前扣除n8.6.6利用财产损失的税前扣除利用财产损失的税前扣除8.6.1 利用资产评估增值利用资产评估增值 n固定资产评估增值以后，可以增加折旧固定资产评估增值以后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应的提取额，减少当期利润，相应

45、减少应缴纳的所得税。缴纳的所得税。n若企业亏损，回当年亏损可以用以后若企业亏损，回当年亏损可以用以后5年年的税前利润弥补，因而对以后年度的所的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税产生更大的影响。得税产生更大的影响。nP.231 案例案例 8-128.6.2 利用技术开发费的税前扣除办法利用技术开发费的税前扣除办法 n企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用，可以不受比例限制，计入管理的各项费用，可以不受比例限制，计入管理费用扣除；费用扣除；n国有、集体工业企业及国有、集体企业控股国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、

46、联营企并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费业发生的技术开发费8.6.2 利用技术开发费的税前扣除办法利用技术开发费的税前扣除办法n比上年实际发生额上增长达到比上年实际发生额上增长达到10%及以及以上的，其当年实际发生的费用除按照规上的，其当年实际发生的费用除按照规定据实列支外定据实列支外n经由主管税务机关审核批准后，可再经由主管税务机关审核批准后，可再按按其实际发生额的其实际发生额的50%抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额。np.232 案例案例8-138.6.3适时选用捐赠的办法适时选用捐赠的办法 n企业所得税税率实行对中小企业的两档照顾企业所得税税率实行对中小企业的两档照

47、顾性税率性税率 n3万元和万元和10万元就是所得税税率的临界点万元就是所得税税率的临界点n相对应的企业所得税差异值就是相对应的企业所得税差异值就是3万（万（27%18%）0.27万元和万元和 10万（万（33%27%）0.6万元万元n利用所得税税率的临界点，企业可以以捐赠利用所得税税率的临界点，企业可以以捐赠等支出实现低税率。等支出实现低税率。nP.232 案例案例8.6.4计提管理或技术服务费计提管理或技术服务费用用n一些事业机构和垄断行业机构下属的集体或一些事业机构和垄断行业机构下属的集体或股份制性质的企业，税前利润常常十分可观。股份制性质的企业，税前利润常常十分可观。n但就其税后利润的分

48、配而言，因为主管部门但就其税后利润的分配而言，因为主管部门在股本中常常占有较大比例，实现利润中用在股本中常常占有较大比例，实现利润中用于企业自身发展的部分并不太多。于企业自身发展的部分并不太多。n基于主管部门非企业所得税课征对象的事实，基于主管部门非企业所得税课征对象的事实，如果将下属企业的税后利润分配提前到税前如果将下属企业的税后利润分配提前到税前环节提取，则可节约一笔支出。环节提取，则可节约一笔支出。8.6.4计提管理或技术服务费计提管理或技术服务费用用n但按照企业所得税税前扣除办法规定，但按照企业所得税税前扣除办法规定，关联企业之间支付的管理费用不得税前扣关联企业之间支付的管理费用不得税

49、前扣除除n但如果但如果参照独立企业之间业务往来的形式参照独立企业之间业务往来的形式进行支付进行支付，签订服务协议，并在服务费用，签订服务协议，并在服务费用上加收一定利润率，则应该可以被税务机上加收一定利润率，则应该可以被税务机关接受。关接受。nP.234 案例案例8-148.6.5 选择低值易耗品的摊销办选择低值易耗品的摊销办法法 n税法对包装物、低耗品的摊销未有明确的规税法对包装物、低耗品的摊销未有明确的规定定n按照企业所得税税前扣除办法的精神，按照企业所得税税前扣除办法的精神，税法未规定的以会计法中的规定为准。税法未规定的以会计法中的规定为准。n会计法中对低耗品的摊销允许有分次法、会计法中

50、对低耗品的摊销允许有分次法、五五分成法、一次摊销法、降等法、净值法五五分成法、一次摊销法、降等法、净值法等。等。8.6.5 选择低值易耗品的摊销办选择低值易耗品的摊销办法法n一般认为，一般认为，平均费用分摊法平均费用分摊法是最大限度是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择，它使抵消利润、减少纳税的最佳选择，它使长期长期经营内各期利润最大限度得到平均。经营内各期利润最大限度得到平均。n而而短期短期内纳税最少的选择，无疑是内纳税最少的选择，无疑是一次一次摊销法摊销法。n企业可以根据自己的经营目标和期限，企业可以根据自己的经营目标和期限，选择不同的低值易耗品摊销办法选择不同的低值易耗品摊销办法8.6.