教学课件·现代财政与金融教程.ppt

1、目目 录录 第一章第一章 财政概论财政概论 第二章第二章 财政收入概述财政收入概述 第三章第三章 税收税收 第四章第四章 财政的其他收入财政的其他收入 第五章第五章 财政支出概述财政支出概述 第六章第六章 财政支出的途径财政支出的途径 第七章第七章 财政管理财政管理 第八章第八章 金融概论金融概论 第九章第九章 金融组织体系金融组织体系 第十章第十章 商业银行的基本业务商业银行的基本业务 第十一章第十一章 现代金融市场现代金融市场 第十二章第十二章 货币的供给和需求货币的供给和需求 第十三章第十三章 国际金融国际金融 第十四章第十四章 金融管理金融管理 第十五章第十五章 财政金融的宏观调控与经

2、济发展财政金融的宏观调控与经济发展 第一章第一章 财政概论财政概论 第一节 政府与市场 第二节 财政的基本概念 第三节 财政职能 第四节 财政体系第一节 政府与市场 一、市场失效一、市场失效 二、公共产品和公共需要二、公共产品和公共需要 三、政府的经济作用三、政府的经济作用一、市场失效一、市场失效(一)定义 市场失效也称为“市场失灵”（market failure）、“市场失败”、“市场缺陷”等，它指的是在市场充分发挥其基础性资源配置作用的基础上，市场自然不能有效配置资源，或者难以正常发挥作用的状态(二)原因 价格信号并非总是能有效地反映社会边际效益和社会边际成本的关系(三)表现(三)市场失效

3、的主要表现1.公共产品问题2.自然垄断问题3.外部效应问题4.信息不充分问题5.收入分配不公问题6.宏观经济总量失衡 二、公共产品和公共需要二、公共产品和公共需要（一）公共产品 1.公共产品和私人产品 2.公共产品的特性 3.准公共产品（二）公共需要 1.公共需要的内涵 2.公共需要的特征 公共需要具有以下主要特征：整体性 强制性 三、政府的经济作用三、政府的经济作用（一）政府的经济职能（一）政府的经济职能 政府的经济职能主要包括以下几方面：经济立法职能 经济管理职能 生产公共产品职能 再分配职能（二）政府失效（二）政府失效 政府失效（government failure）和缺陷表现主要有：提

4、供经济信息不及时甚至失真；经济管理决策失误，而决策失误会造成难以挽回的巨大损失；由于滥用权力而导致的寻租行为；政府规制中存在着政府部门或者官员受拉拢而腐败的“规制俘获”（regulation capture）问题 第二节第二节 财政的基本概念财政的基本概念 一、财政的产生和发展一、财政的产生和发展 二、财政的本质二、财政的本质一、财政的产生和发展一、财政的产生和发展（一）财政的产生 1.社会生产力的发展、剩余产品的出现和扩大是 财政产生的物质基础 2.国家的产生是财政产生的社会政治条件（二）财政的发展 1.奴隶社会的财政 2.封建社会的财政 3.资本主义财政 4.社会主义财政 二、财政的本质二

5、、财政的本质（一）有关财政本质的理论 1.“国家分配论”2.“价值分配论”3.“国家资金运动论”4.“剩余产品分配论”5.“公共需要论”（二）财政分配的特点 1.财政是以国家为主体的分配 2.财政的分配对象是社会总产品，主要是剩余产品 3.财政分配的目的是为了保证国家实现其职能的需要 4.财政分配以无偿性为主，带有强制性 二、财政的本质二、财政的本质（三）社会主义财政的本质 社会主义财政的本质是一种“取之于民、用之于民”的分配关系 1.从财政收入的角度来看，“取之于民”主要是税收的作用 2.从财政支出的角度来看，“用之于民”主要是政府财政支出资金的使用，主要用于“改善民生”3.从财政收支的角度

6、来看，“取”与“用”要讲究平衡 第三节第三节 财政职能财政职能 财政职能是指财政在一定社会经济条件下所固有的功能，是财政这一经济范畴的本质的反映，具有客观必然性 财政的职能可以概括为三个方面：一、资源配置职能 二、收入分配职能 三、经济稳定职能一、资源配置职能一、资源配置职能（一）资源配置的含义资源配置，是指财政通过资金财力的分配，引导人力和物力的流向，形成一定的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构，其目标是保证全社会的人力、物力和财力资源得到有效的利用，通过财政分配，最终实现资源的优化配置，以满足社会及成员的需要（二）财政实现资源配置职能的主要内容 1.通过调节积累和消费的比例关系来配置资

7、源 2.调节资源在产业部门之间的配置，调整和优化产业结构 3.调节全社会的资源在政府部门与非政府部门之间的配置 二、收入分配职能二、收入分配职能（一）收入分配的含义收入分配，是指财政通过分配调整各分配主体的物质利益关系，其目标是实现国民收入和财富分配的公平合理，调整国家与企业、个人之间，企业和企业之间，个人和个人之间的分配关系。财政实现分配职能的主要方式有以下几种：1.提供公共产品 2.组织公共生产 3.转移支付 三、经济稳定与发展职能三、经济稳定与发展职能（一）经济稳定与发展的含义 经济稳定与发展，就是指财政通过分配稳定经济并使经济适度增长，其目标是保持充分就业、物价稳定和国际收支平衡等。充

8、分就业并非指可就业人口的百分之百的就业，它是指有工作能力且愿意工作的劳动者能够找到工作做。物价稳定也不意味着物价冻结，上涨率为零，它是指物价上涨幅度维持在不至于影响社会经济正常运行的范围内。国际收支平衡指的是一国在进行国际经济交往时，其经常性项目和资本项目的收支保持大体平衡。在开放经济条件下，国际收支平衡是经济稳定的一个重要内容和标志。（二）财政实现经济稳定职能的主要手段 1.财政政策是保持社会总供给和社会总需求的重要手段 2.财政还可以通过收入和支出发挥“自动稳定器”的作用 3.财政投资、补贴、税收和国债等政策可以消除经济增长中的“瓶颈”第四节第四节 财政体系财政体系 一、社会主义财政体系一

9、、社会主义财政体系 二、财政与经济的关系二、财政与经济的关系 三、公共财政三、公共财政一、社会主义财政体系一、社会主义财政体系 我国的财政范围包括 （一）国家预算 （二）预算外资金 （三）国有企业财务 （四）国家税收 （五）国家信用 二、关于社会主义财政体系的争论二、关于社会主义财政体系的争论（一）建国初期至20世纪60年代中期的讨论主要有三种观点第一种意见认为，预算体系应包括国家预算、银行信贷和国营企业财务，这就是所谓“大口径”的财政分配主张第二种意见认为，财政分配范围应包括国家预算、银行信贷收支及国营企业财务中与国家预算有直接分配关系的部分。这是所谓的“中口径”的财政分配主张第三种意见认为

10、，社会主义财政分配体系仅包括国家预算体系，这是所谓的“小口径”的财政分配主张。在上述观点中，“大口径”和“中口径”的观点对于我国财经体制的安排影响很大，“小口径”的观点主要在财经院校的教学中得到反映，对实际工作没有什么影响（二）改革开放以来的讨论改革开放以来，有关社会主义财政体系的讨论趋向多样化：第一种观点认为，社会主义财政体系是由国家预算和预算外资金两个分配管理环节所构成第二种观点认为，社会主义财政的范围包括国家预算体系、预算外资金体系和国家财政信用体系等三项内容第三种观点认为，我国社会主义财政体系以国家财政预算为主导，国营企业财务基础，预算外资金为补充，国家信用为辅助，形成相互衔接和调节的

11、统一的系统第四种观点认为，社会主义财政的范围包括国家预算、预算外资金、国有企业财务、国家税收和国家信用等五项内容第五种观点认为，我国财政体系应包括国家预算管理体系、国家税制体系、国有资产管理营运及企业财务管理体系、财政长期投融资管理体系、财政补贴体系、社会保障基金体系、财政后备基金体系和预算外资金管理体系等八个环节三、财政与经济的关系三、财政与经济的关系（一）经济对财政的作用 1.生产资料所有制的性质决定财政分配的性质和形式 2.经济结构决定财政分配结构 3.国民经济的发展水平和规模决定了国家财政的收支规模和增长速度（二）财政对经济的影响 1.国家财政收支规模制约着再生产的规模和发展速度 2.

12、财政分配结构影响着经济结构 3.财政分配的效益影响经济发展速度 4.财政对经济利益关系的处理影响着社会主义生产关系 四、公共财政四、公共财政（一）公共财政的含义公共财政(public finance)是公共收入和公共支出的总称（二）我国公共财政的建立1.我国财政活动存在的问题公共收入来源与其支出对象出现“负向不对称”现象预算外收入不断扩大，预算内收入则相对减少税收外规费收入越来越多，收缴权日益分散化四、公共财政四、公共财政（二）我国公共财政的建立2.我国建立公共财政的改革措施财政的民主化、公共化、分权化和民生化是财政政策制定的重要方向必须坚持公平税赋，实施重点倾斜坚持依法征税确保公共收入合理增

13、长，同时精简机构以减轻财政负担减少不合理的税收外规费收入，认真清理预算外收支严格实施各级财政“自收自支”、“结余归已”、“超支不补”的“生财理财”制度复习思考题复习思考题1.什么是市场失效？它有哪些表现？2.什么是公共产品和公共需要？3.政府有哪些经济职能？政府失效表现在哪些方面？4.什么是财政？如何认识财政的本质？5.试述财政职能。6.试述我国财政体系的构成。7.财政与经济的关系如何？8.什么是公共财政？我国如何建立公共财政？现代财政与金融教程现代财政与金融教程主编主编 杨艳琳杨艳琳 陈银娥陈银娥首都经济贸易大学出版社首都经济贸易大学出版社2012年第二章 第一节 财政收入的构成和形式 第二

14、节 财政收入的原则和意义 第三节 财政收入规模及其增长 第一节 财政收入的构成和形式 一、财政收入的构成一、财政收入的构成 二、财政收入的形式二、财政收入的形式 三、费改税三、费改税 一、财政收入的构成一、财政收入的构成财政收入是国家通过一定的形式，把分散在单位和个人的部分收入集中到国家手中，形成国家集中可用的财政资金，体现着国家与缴纳者（企业、个人）之间的收入分配关系 财政收入构成主要有价值构成 产业构成 所有制构成(一)财政收入的价值构成 财政收入归根到底来源于劳动者在物质生产领域生产的社会总产品的价值一般来说，社会总产品的价值由补偿产品的价值、必要产品的价值和剩余产品的价值三部分构成，即

15、由C、V、M三个部分构成 C不能构成财政收入的来源，V的一部分可以构成财政收入的来源，但是所占的比例不大，政收入的主要源泉是M，要增加财政收入，必须将重点放在增加剩余产品价值总量上(二)财政收入的产业构成 按产业划分财政收入可分为来自第一产业的财政收入、来自第二产业的财政收入和来自第三产业的财政收入 1.第一产业提供的财政收入逐步下降 2.第二产业是财政收入的主要来源 3.第三产业提供的财政收入逐步增加(三)财政收入的所有制构成 财政收入的所有制构成是指来自不同经济成分的财政收入所占的比重在不同时期，各种所有制的比例结构有所不同，各种经济所创造的财政收入也存在比较大的差异：公有经济（国有经济和

16、集体经济）和非公有经济 国有经济（国有及国有控股企业）和非国有经济(集体经济，私营经济和个体经济，合资、合作和独资企业）二、财政收入的形式二、财政收入的形式 我国财政收入的形式：税收收入主体 其他的财政收入比例小 其他财政收入形式：国家债务收入 国有资产收入 其他一些小额的收入(一)税收收入 税收是国家按照法律规定的标准和要求，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，它体现了以国家为主体的分配关系税收作为财政收入形式，具有强制性、无偿性和固定性的“三性”特点（二）国有资产收益国有资产是指国家投资形成和拥有的财产，是国家代表全体公民的意志，行使公共财产权所形成的资产 主要包括：(1)所得税收入；(

17、2)股息和红利收入；(3)承包经营上缴利润收入；(4)国家租赁收入；(5)国有土地、房产有偿使用收入；(6)其他国有资产收入 (三)债务收入 债务收入是以有偿借款的方式取得的收入，它是国家财政通过信用方式从国内外取得的借款收入，也称为公债或者国债 我国的债务收入形式包括：国内债务收入(国库券)；向国外政府、外国银行或者国际金融机构 获得的借款收入；在国外发行债券取得的收入；向国内银行借款取得的收入(四)公共收费公共收费是指公共部门中的企事业单位通过销售本单位所生产的产品服务而取得的收入形式税收和收费是财政收入的两种形式，二者在一定条件下存在替代关系从财政实践来看，由于税收和收费的征收成本及效率

18、损失难以计量，因而税费的选择更多地取决于各种现实因素 三、费改税三、费改税(一)费改税的客观必要性我国各个地区、部门和单位乱收费、乱罚款、乱摊派等行为，已经引起了严重的不良后果：一是加重了各类企业和城乡居民的负担 二是加剧了社会分配不公和扩大了社会贫富差距，是滋生贪污腐化的温床 三是侵蚀了税基，肢解了财政，弱化了政府宏观调控能力“费改税”的实质就是规范政府收入分配乃至于对整个社会的分配秩序进行有序改革的措施 三、费改税三、费改税(二)费改税的实施 1.中央政府和各级党政领导应该统一思想，提高认识 2.实行全面的清理和严格审核收费、罚款、集资的项目和标准，禁止各种形式的摊派3.加强管理及监督检查

19、 4.精简机构，努力减少收费5.加强执法队伍的建设，提高执法人员的素质第二节第二节 财政收入的原则和意义财政收入的原则和意义 一、财政收入的原则一、财政收入的原则 二、财政收入的意义二、财政收入的意义一、财政收入的原则一、财政收入的原则财政收入的原则是指组织财政收入时所应遵循的规则。它既是客观经济规律的要求，也是组织财政收入工作的经验总结(一)发展经济、广开财源、增加财政收入的原则(二)兼顾国家、生产单位和个人三者利益的原则(三)公平与效率兼顾的原则 二、财政收入的意义二、财政收入的意义(一)财政收入是国家实现其职能的财力保证(二)财政收入是财政支出的前提(三)财政收入体现着以国家为主体的分配

20、关系 第三节第三节 财政收入规模及其增长财政收入规模及其增长一、财政收入规模及其影响因素一、财政收入规模及其影响因素二、我国财政收入增长状况二、我国财政收入增长状况 三、增加财政收入的途径三、增加财政收入的途径 一、财政收入规模及其影响因素一、财政收入规模及其影响因素(一)财政收入规模(二)影响财政收入规模的因素(一)财政收入规模财政收入规模是指一个国家在一定时期内财政收入的总体水平它通常有两种表示方法：一种是一定时期财政收入的绝对数额 另一种是一定时期内财政收入占国民收入的相对比重，又称国民经济的财政负担率(二)影响财政收入规模的因素1.经济发展水平对财政收入规模的影响2.收入分配政策对财政

21、收入规模的影响3.价格因素对财政收入规模的影响(二)影响财政收入规模的因素财政收入规模受多种因素的制约，因而不是一成不变的，在不同时期和不同体制、不同政策之下会有较大的变化衡量财政收入规模是否合理的标志：一是国家财政收入集中的资金是否能满足国家行使其职能的需要，并有利于社会扩大再生产 二是是否兼顾了国家、生产单位和个人三者之间的利益关系 二、我国财政收入增长状况二、我国财政收入增长状况(一)改革开放以来我国财政收入增长状况 改革开放以来，我国财政收入随着经济的发展而不断增长。1978年财政收入为1132.3亿元，2000年达13395.2亿元，增长11.8倍，2006年达39373.2亿元，增

22、长34.8倍，2007年达51304.03亿元(一)改革开放以来我国财政收入增长状改革开放以来我国财政收入增长分为以下三个阶段：第一个阶段是1978年至1982年，财政收入处于低水平徘 徊阶段，年平均增长率仅为1.7%第二阶段是1983年至1992年，财政收入处于缓慢增长阶段，年平均增长率为11.1%第三阶段是1993年至2007年，财政收入处于快速增长阶段，年平均增长率为19.5%(二)转轨时期我国财政收入占GDP的比重下降的情况及其原因1.我国财政收入占GDP的比重下降的表现在我国财政收入总量不断增长的同时，财政收入相对于GDP的增长即占GDP的比重却呈现出不断下降的趋势，它实际上是政府财

23、政收入能力和财政功能的相对减弱 2.我国财政收入占GDP的比重下降的原因 财政领域内注重改变增量部分，而避免触动存量部分 财政收入占GDP的比重下降的原因（1）经济转轨时期“双轨制”的存在，对国有企业和非国有企业的税收政策不同，使得财政收入比重下降（2）为解决国有企业缺乏活力的问题，国家先后向国有企业实施放权让利改革，大大提高了国有企业的留利水平，也导致了政府财政收入的减少（3）1994年财税改革不彻底也是造成财政收入下降的因素之一（4）国有企业建立现代制度的改革的滞后也同样造成了国家财政收入的减少 三、增加财政收入的途径三、增加财政收入的途径 增加财政收入的途径很多，主要途径有：(一)提高经

24、济效益是增加财政收入的根本(二)培养和开拓财源是增加财政收入的基础 1.加快国有大中型企业的发展 2.加大对农业的投入，发展农业生产 3.大力发展新兴产业和现代第三产业4.发展国家信贷，开拓新的财源三、增加财政收入的途径三、增加财政收入的途径(三)健全制度、加强管理是增加财政收入的保证1.加强税收法制建设，严格依法治税，防止财源流失2.加强成本核算，整顿社会分配渠道，防止财源流失3提高税收的征收和监督管理的技术水平复习思考题复习思考题1.什么是财政收入?它是由哪几部分构成?2.简述财政收入的方式。3.为什么要进行费改税?如何进行费改税?4.组织财政收入的原则和意义有哪些?5.什么是财政收入规模

25、?它受哪些因素的影响?6.为什么改革以来我国财政收入总量增加而其占GDP的比重下降?7.如何增加财政收入?现代财政与金融教程现代财政与金融教程主编主编 杨艳琳杨艳琳 陈银娥陈银娥首都经济贸易大学出版社首都经济贸易大学出版社2012年第三章第三章 税收税收 第一节 税收原理 第二节 国家税收 第三节 地方税收 第四节 国际税收 第一节 税收原理 一、税收概述一、税收概述 二、税收转嫁与归宿二、税收转嫁与归宿一、税收概述一、税收概述 (一)税收的性质和作用 (二)税收制度及其构成要素 (三)税收的分类 (四)税收制度的发展(一)税收的性质和作用1.税收的性质税收作为一种分配形式，与其他分配形式相比

26、，具有强制性、无偿性、固定性的特征它们通常被称为税收三性(一)税收的性质和作用(1)强制性。税收的强制性是指国家以社会代表身份凭借国家政治权力以法律形式确定征税人和纳税人的权力和义务关系，它和生产资料的占有没有直接关系(2)无偿性。税收的无偿性是指作为社会正式代表的国家不需要对单个具体的纳税人付出任何代价而占有和支配一部分剩余产品(3)固定性。税收的固定性是指国家通过法律形式和税收制度事先规定课税对象、纳税人和征税标准(一)税收的性质和作用税收的上述三个基本特征之间是密切联系、相辅相成的税收的强制性决定税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性，三者是统一的(一)税收的性质和

27、作用2.税收的作用税收的作用是多方面的，概括起来主要体现在三个方面：筹集资金 调节经济 反映监督 2.税收的作用(1)筹集资金的作用 筹集资金是税收的基本作用，它是国家取得财政收入的主要形式和工具，是保障国家机器运行的经济基础 2.税收的作用(2)调节经济的作用第一，配合价格调节生产和消费第二，调节企业利润关系，为企业平等竞争创造良好的外部环境第三，调节各种收入关系，正确处理国家、企业、集体和个人之间的分配关系，促进多种经济形式和经营方式的发展第四，国家通过征收关税和涉外税，对进出口商品规定不同的税率等办法，可以维护国家主权和经济利益，促进对外经济关系的发展 2.税收的作用(3)反映监督的作用

28、税收的反映和监督作用，是通过税收征管、检查、审计等工作所提供的经济信息，对经济领域中的各种活动进行的反映和监督(二)税收制度及其构成要素 1.建立税收制度的原则 2.税收制度的构成要素1.建立税收制度的原则税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的依据，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，体现了国家的意志和政策。税收制度包括各种税收条例、税收条例实施细则和其他征税办法等，涉及到社会、政治、经济等各个方面 1.建立税收制度的原则建立税收制度必须遵循一定的原则：(1)适度原则，就是在税收制度建立过程中，社会总体税收负担的确定要以国民经济和全体居民的负担能力为标准，既满

29、足国家财政需要，又不使税负过重而伤及经济发展与居民生活(2)公平原则，是指国家征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡(3)简化原则。税收制度直接关系到征管工作的效率和效益，因而，税收制度的建立应该遵循繁简结合、宽严结合的原则 2.税收制度的构成要素(1)纳税人，又称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人即公民个人，也可以是法人 纳税人与负税人是否一致，取决于税负能否转嫁。若税负不能转嫁，纳税人与负税人一致，相反，纳税人与负税人不一致(2)课税对象，也称纳税客体，是国家征税的基本依据，即对什么进行征税(3)税目，是税法

30、规定的具体的应税项目，是课税对象的进一步具体化。税目通常分为列举性税目和概括性税目2.税收制度的构成要素(4)税率，是税额与课税对象数额之间的比例。按照设计方法的不同，税率可分为比例税率、累进税率和定额税率比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只规定一个统一的法定比例。比例税率一般有单一的比例税率、产品比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度比例税率等形式累进税率是按课税对象数额的大小，规定不同等级的税率。累进税率主要分为全额累进税率和超额累进税率定额税率，又称固定税率，是按照课税对象的计量单位直接规定固定税额，而无需按照征税对象的数额规定征收的比例。主要分为地区差别定额税率、分

31、类分级定额税率、幅度定额税率等形式2.税收制度的构成要素(5)纳税环节，是指税法所规定的商品流转过程中缴纳税款的环节(6)纳税期限，是指纳税人缴纳不同税种税款所规定的期限。纳税期限又分为纳税计算期和税款缴库期(7)减免税，是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减免税的主要内容包括：规定减税和免税项目、起征点及免征额、减免期限等(8)违章处理，是对纳税人违反税法行为而采取的惩罚性措施。违章处理的主要措施有：限期缴纳；加收滞纳金；罚款；扣押、查封财产；追究刑事责任等(三)税收的分类1.按照课税对象性质的不同进行分类在我国，根据课税对象性质的不同，税收可以分为流转课税、所得课税、财产

32、课税、资源课税和行为课税世界各国通常按照课税对象的性质将税收分为所得课税、商品课税和财产课税三大类2.按照税收是否可以转嫁进行分类 按税负能否转嫁，税收可分为直接税和间接税3.按照课税标准进行分类 按课税标准，税收可以分为从价税和从量税(三)税收的分类4.按照税收的归属关系进行分类按税收的归属关系，税收可分为中央税、地方税、中央和地方共享税5.按照税收与价格的关系进行分类根据税收与价格的关系，税收可以分为价内税和价外税6.按照税收是否涉及外国政府的权益关系为标准进行分类根据税收涉及外国政府的权益关系的与否，税收可以分为国内税和涉外税(四)税收制度的发展1.税收制度的内涵和组成税收制度是指一个国

33、家按照一定的原则所建立的税收体系，其核心是主体税种的选择和各个税种的搭配2.税收制度的发展税收制度的发展是指税制中各个税收的演进与主体税种的交替的历史过程 二、税收转嫁与归宿二、税收转嫁与归宿(一)税收转嫁与归宿的概念及其形式税收的转嫁与归宿，即指税收负担转移的过程和结果在经济交换过程中，税收由纳税人转移给他人称为转嫁；税收转嫁之后最终落在某一个人身上，称为归宿转嫁的形式有两种：一是向前转嫁或者顺转，即纳税人通过提高产品价格将所纳的税款转移给消费者；一是向后转嫁或者逆转，即纳税人用少付生产要素价格的方式将税款转嫁给生产要素的所有者或者提供者 二、税收转嫁与归宿二、税收转嫁与归宿(二)税收负担原

34、理及其应用1税收负担的基本原理 生产者和消费者所负担的相对税收份额取决于供给和需求的相对弹性2税收负担原理的应用 第二节第二节 国家税收国家税收 一、国家税收的基本概念一、国家税收的基本概念 二、国家税收的主要内容二、国家税收的主要内容 一、国家税收的基本概念一、国家税收的基本概念分税制一般是把税收分为中央税、地方税和共享税三大类，并以此为基础划分税收管理权限，从而形成了国家税收和地方税收广义的国家税收包含了地方税收狭义的国家税收就是中央政府的税收，是指中央政府凭借其政治权力，为满足其职能需求，按照固定比例对社会产品所进行的强制的、无偿的分配国家税收主要是为了满足国家安全、外交和中央国家机关运

35、转所需经费的需要，以及调整国民经济结构，协调地区发展，实施宏观调控所必需的支出和由中央直接管理的事业发展支出的需要 二、国家税收的主要内容二、国家税收的主要内容 (一)税收管理权限 (二)国家税收的范围(一)税收管理权限税收管理权限包括立法权和执法权两个方面。包括：税收立法权即制定和颁布税法的权限，税收法律、法规的解释权，税种的开征或者停征权，税目和税率的调整权，税收的加征和减免权目前，我国的税收管理体制是按照国务院、财政部（国家税务局）和省(直辖市、自治区)人民政府三个层次来划分税收管理权限的属于国务院的权限主要有税收政策的调整权，税法的颁布和实施，税种的开征和停征，税目的增减和税率的调整属

36、于财政部（国家税务局）的权限有：在一个省(直辖市、自治区)范围内开征或者停征某种税收，统一减免某些税收，盐税额的调整和减免，以及涉及外事、外商的税收问题这两个层次的税收管理权限实际上都属于国家税收管理权限的范围。中央税的税收管理权限归中央，应实行集权管理，或者以集权管理为主(二)国家税收的范围国家税收包括中央税及共享税中中央政府分享的部分中央税一般是收入较大、征收范围较广，政策上需要全国统一，有必要在全国统一立法、统一管理、统一分配收入的税种(二)国家税收的范围国家税收主要有以下几种税收：1.关税 2.消费税 3.企业所得税 4.增值税 5.资源税 6.城市维护建设税 7.存款利息税1.关税关

37、税是由设在边境、沿海口岸或者国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关，按照国家的规定，对进出口国境或者关境的货物或者物品所征收的一种税一般分为进口税、出口税和过境税。我国仅征进口税和出口税关税的特点为：第一，是在统一的国境(或者关境)征税，一次征税之后，货物即可在同一国境或者关境内流通，不再征收关税 第二，关税以完税价格(即海关审定的正常离岸价格扣除关税及正常到岸价格)为计税依据 第三，对同一种类进口货物设置普通税率和优惠税率的复式税率 第四，关税由海关负责统一征收关税的征税对象主要是对外贸易进出口货物及应税的行李物品、邮递物品和馈赠物品等关税的纳税人是经营进出口贸易的企业和单位、进口货物的

38、收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人等关税税率分为进口税率和出口税率2.消费税消费税是1994年税制改革中新开征的一种税，是对在我国境内从事生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量征收的一种税消费税具有以下特点：第一，消费税的课税品目是有选择的，表现出明显的调节目的；第二，消费税通常实行单环节课税；第三，消费税的平均税率较高，而且通过设置高低不同的税率来调节消费和收入水平；第四，消费税的课税品目通常也是进口税的课税品目；第五，消费税属于中央税目前，列入我国消费税征税范围的消费品主要分为以下几类：一是特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；二是奢侈品、非生活必需品，如

39、贵重首饰、化妆品等；三是高档消费品，如小汽车、摩托车等；四是不可再生的资源类消费品，如汽油、柴油等；五是具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费税条例规定的消费品的单位和个人。消费税的税率，实行差别比较税率3.企业所得税企业所得税是对我国境内的企业(除外商投资企业和外国企业外)，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是由原来的国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并演变过来的，从1994年起开始施行我国从1994年起统一了内资企业所得税，实行利税分流。其中，中央政府所属的国有企业的所得税上缴中央政府，属国家税收；地方政府所

40、属的国有企业的所得税上缴地方政府，属地方税收企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立核算的企业，主要包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及其他有经营收入的组织企业所得税的课税对象是以纳税人在一个纳税年度内来源于我国境内外的全部生产经营所得和其他所得企业所得税的计税依据一般为应纳税所得额即纳税人在一个纳税年度的收入总额中减去国家规定准予扣除项目金额后的余额。包括：生产、经营收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入等。国家规定准予扣除项目主要是成本、费用、税金(包括纳税人已按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税等)、损失等

41、企业所得税的税率实行比例税率4.增值税增值税是中央税和地方税共享的一种税。它是以商品生产和流通中各个环节的新增价值或者商品附加价值即增值额为征税对象的一种税增值税有以下特点：（1）消除了重复征税的问题，因而有利于专业化协作和资源优化配置，是一种典型的中性税收 （2）通过实行凭发票扣税的办法，可以建立一种相互监督的机制 （3）增值税收入富有弹性，而且稳定可靠 （4）增值税通过设置零税率，对出口商品实行彻底退税，有利于在激烈的国际竞争中提高本国商品的竞争能力，扩大对外贸易增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，它们均应缴纳增值税。增值税的纳税人是在我国境内销售

42、货物或者应税劳务的一切单位和个人及报关进口货物入境的单位和个人。增值税的课税对象是销售货物和应税劳务的增值额。我国增值税以法定的增值额为课税对象。法定增值额是销售货物和应税劳务取得的销售额，在扣除为生产销售货物或者应税劳务而购进的货物和应税劳务所支付的金额之后的余额。增值税税率采用比例税率，并根据不同情况设置了3档税率，即零税率(0)、低税率(13%)、基本税率(17%)5.资源税资源税是中央税和地方税共享的一个税种。它是对在我国境内从事资源开采的单位和个人，因资源差异而形成的级差收入而征收的一种税资源税的征税范围，按现行税制规定，只限于矿产品和盐资源。具体包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品、

43、其他非金属矿产品、固定和液体盐资源等资源税的纳税人是在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。课税对象是应税资源的级差收入资源税的计税依据是应税产品的课税数量。它分两种情况：纳税人开采或者生产应税产品用以销售的，以销售数量为课税数额；纳税人开采或者生产应税产品自用，以自用数量为课税数额资源税采取定额税率，实行从量定额征收。资源条件好，利润率高的采用较高的税率；反之，相应降低税率6.城市维护建设税城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实纳税额征收的一种税。城市维护建设税中的一部分上缴中央政府，构成中央政府的财政收入，还有一部分上缴地方政府，构成地方政府的税收收入城市维

44、护建设税的纳税人是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。一般采用地区差别比例税率7.存款利息税存款利息税的全称为储蓄存款利息所得个人所得税，是对在我国境内金融机构(主要是商业银行)存款的单位和个人，因存款而获得利息收入而征收的一种税利息税的纳税人是指在金融机构存款的单位和个人利息税的计税依据是纳税人在金融机构存款所获得的利息额。一般采用比例税率第三节第三节 地方税收地方税收 一、地方税收的基本概念一、地方税收的基本概念 二、地方税收的主要内容二、地方税收的主要内容 三、合理划分中央政府与地方政府的税收三、合理划分中央政府与

45、地方政府的税收一、地方税收的基本概念一、地方税收的基本概念1994年实行的分税制是一种以划分中央与地方政府的事权与财权为实质的财政体制，从而产生了真正意义的地方税收地方税收是指地方政府的税收，它是地方政府为满足其职能需要，凭借其政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地组织财政收入的一种形式地方税主要是满足本地区政权机关运转及本地区经济、社会事业发展所需支出的需要。如地方行政管理费、事业费、地方负担的经济建设支出及文化、教育事业费等二、地方税收的主要内容二、地方税收的主要内容 (一)税收管理权限 (二)地方税收的范围(一)税收管理权限属于地方政府的权限主要是个别纳税人的减免税、乡镇企业的某些

46、减免税、灾区的减免税，以及对违法经营的单位和个人按照临时经营加成征收在地方税的税收管理上，包括税种的开征和停征、税目的增减和税率的调整等，都可以由地方管理。在条件成熟后，还可以考虑给地方立法机关一定的税收立法权，允许地方自行设置某些特定范围内的税种共享税的管理权限，原则上属中央，可由中央直接管理，也可由中央与地方联合管理(二)地方税收的范围地方税收包括地方税和共享税中归地方政府分享的部分。主要包括以下几种税收：1.营业税 2.个人所得税 3.农业税 4.牧业税 5.房产税、契税、车船使用税 6.城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 7.固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税 8.遗产税1.营

47、业税营业税是对我国境内销售应税劳务或者不动产以及转让无形资产的单位和个人，按其取得的收入征收的一种税营业税的特点表现为：第一，课税对象比较广泛，一般的商品流转额都要征税；第二，营业税的征税环节通常在流通阶段，一般是多环节课税；第三，营业税的平均税率一般较低。营业税的征税范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等营业税的计税依据是销售应税劳务或者不动产以及转让无形资产的单位和个人取得的销售额。根据销售额和规定的税率可以计算应纳税额，计算公式为：应纳营业税额=销售额适用税率营业税实行有起征点的差别比例税率。营业税由当地税务机关负责征

48、收和管理。根据具体情况的不同，一部分营业税上缴中央政府，另一部分则归地方政府所有 2.个人所得税个人所得税是对我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从我国境内外取得的所得，以及在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，就其从我国境内取得的所得征收的一种税。它构成地方政府的收入，2002年1月1日个人所得税收入实行中央与地方按比例分享个人所得税的纳税人是应税所得人，其课税对象一般指个人所得额。它包括工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让

49、所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税其他所得个人所得税的计税依据是各项所得的应纳税所得额。包括：(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；(5)财产转让所得；(6)利息、股息、红利所得，偶然所得(奖金、彩票收入)和其他所得个人所得税的税率采用累进和比例两种形式3.农业税农业税是国家向一切从事农业生产，有农业收入的单位和个人征收的一种税。由地方政府征管，构成地方政府的财政收入。农业税的纳税人是从事农业生产，有农业收入的单位和个人农业税的征税对象是农业总收入，即种植业中的粮食

50、作物、经济作物、园艺作物等生产收入。征税范围包括：粮食作物和薯类作物的收入，棉花、麻类、烟叶、油料、糖料和其他经济作物的收入，园艺作物的收入，经国务院规定或者批准征收农业税的其他收入。农业税的计税依据是常年产量，即在正常年景下所能收获的产量，产量一经确定，在一定时期内不予变动农业税的税率采用地区差别的比例税率，全国平均税率为常年应税产量的15.5%，国务院根据各地区具体情况，规定各省(直辖市、自治区)的平均税率2004-2005年我国先后已有28个省份免征农业税。2005年12月我国决定，自2006年年1月1日起废止自1958年开始施行了48年的农业税条例，它标志着在我国延续2000多年的农业