管理会计全册配套最完整精品课件6.pptx

1、管理会计全册配套最完整精品课件6Management Accounting经济管理学院会计系经济管理学院会计系 陈晓敏陈晓敏参考教材 教材：管理会计学（第三版）， 管理会计习题与案例(第3版) 吴大军主编，东北财经大学出版社 主讲人：陈晓敏 13926018040 最终考核成绩: 期末考试成绩（50%）； 平时成绩（考勤5%、课后作业25%，课堂表现20%） 课程邮箱 密码 scau2015 第一章第一章 管理会计概述管理会计概述 第一节 管理会计的形成与发展 第二节 管理会计的概念与基本内容 第三节 管理会计的假设与原则 第四节 管理会计与财务会计的关系 第五节 管理会计的职业化 本章复习思

2、考题第一节第一节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展一、管理会计的形成一、管理会计的形成 管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，以泰罗（以泰罗（Taylor)Taylor)的科学管理学说为基础形成、发展起的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。来的标准成本系统，是管理会计的雏形。1.1.时间：时间：2020世纪世纪20205050年代年代2.2.背景：背景：泰罗的科学管理原理：包括泰罗的科学管理原理：包括“标准成本标准成本”、“预算控制预算控制”和和“差异分析差异分析”等，从而形成独特的标等，从而形成独特的

3、标准成本系统。准成本系统。 会计与会计与“泰罗制泰罗制”的结合，创造性地把严密的事先计的结合，创造性地把严密的事先计算引进到会计体系中，实行事先计算、事中控制和事算引进到会计体系中，实行事先计算、事中控制和事后分析相结合。（早期的管理会计）后分析相结合。（早期的管理会计）3.3.代表人物、著作及事件代表人物、著作及事件（1 1）QuinstanceQuinstance，19221922年，年，管理会计：财务管理入门管理会计：财务管理入门（2 2）J.O.MckinseyJ.O.Mckinsey，19221922年，年，预算控制预算控制；19241924年，年，管理会管理会计计 提出了提出了ma

4、nagerial accountingmanagerial accounting专门词汇，并出版专著，主专门词汇，并出版专著，主张把会计服务的重心从对外转移到对内强化经营管理方面，但当张把会计服务的重心从对外转移到对内强化经营管理方面，但当时没有受到会计界的普遍重视。时没有受到会计界的普遍重视。（3 3）2020世纪世纪20203030年代，美国会计学界正式将标准成本纳入了会年代，美国会计学界正式将标准成本纳入了会计系统计系统（4 4） 19521952年，在世界会计师联合会上正式通过了年，在世界会计师联合会上正式通过了management management accountingaccou

5、nting这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域。它是人类会计进入现代会计的标志。和管理会计两大领域。它是人类会计进入现代会计的标志。4.4.不足之处：不足之处：重局部，轻整体。重局部，轻整体。 标准成本系统的基本特点是在企业的方针、决策等重大问标准成本系统的基本特点是在企业的方针、决策等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行中如何提高生产题已经确定的前提下，协助企业解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。生产效率、生产经济效果一般效率和生产经济效果的问题。生产效率、生产经济效果一般可以在企业内部体现，其高

6、低，主要是执行中的问题。标准可以在企业内部体现，其高低，主要是执行中的问题。标准成本系统着眼于实现成本的最小化，但忽视了全局和外界因成本系统着眼于实现成本的最小化，但忽视了全局和外界因素。素。二、管理会计的发展二、管理会计的发展1.1.时间：时间：2020世纪世纪5050年代以后年代以后2.2.背景：背景：经济的快速发展，市场竞争的加剧，企业经营的日趋经济的快速发展，市场竞争的加剧，企业经营的日趋复杂，现代管理科学理论（巴纳德复杂，现代管理科学理论（巴纳德- -西蒙理论西蒙理论) )取代了泰罗的取代了泰罗的科学管理理论。科学管理理论。 管理的关键在于决策管理的关键在于决策. . 现代意义上的管

7、理会计，是以现代管理科学为基础，以强现代意义上的管理会计，是以现代管理科学为基础，以强化企业经营管理，不断提高经济效益为目的，以多种特定专化企业经营管理，不断提高经济效益为目的，以多种特定专门技术方法为手段，对企业生产经营活动进行门技术方法为手段，对企业生产经营活动进行规划规划和和控制控制的的会计信息系统。会计信息系统。 要求：要求：尽量提高高层领导所作决策的科学性及其主观判断尽量提高高层领导所作决策的科学性及其主观判断同外界客观经济情况的适应程度。现代管理会计必须突出同外界客观经济情况的适应程度。现代管理会计必须突出“决策与计划会计决策与计划会计”的主导地位，标准成本系统作为的主导地位，标准

8、成本系统作为“执行执行会计会计”的一个组成部分，只居于从属地位。的一个组成部分，只居于从属地位。 服务的着重点：服务的着重点： 服务于管理的控制职能（服务于管理的控制职能（CminCmin） 服务于管理的决策职能服务于管理的决策职能(Pmax)(Pmax)二、管理会计的发展二、管理会计的发展3.3.实务与理论发展实务与理论发展2020世纪世纪5050年代，美国会计学会成立管理会计委员会年代，美国会计学会成立管理会计委员会19691969年，全美会计师协会成立管理会计实务委员会年，全美会计师协会成立管理会计实务委员会19721972年年 全美第一届职业管理会计师资格考试，英国也安排了类似考试全美

9、第一届职业管理会计师资格考试，英国也安排了类似考试 执执业管理会计师（业管理会计师（certified management accountant,CMA)certified management accountant,CMA)19721972年，年，管理会计管理会计月刊开始在世界范围内发行月刊开始在世界范围内发行19801980年年4 4月月24242626日，国际会计人员联合会在巴黎举行第一次会议，讨论如日，国际会计人员联合会在巴黎举行第一次会议，讨论如何应用和推广管理会计。何应用和推广管理会计。三、管理会计的反思期（三、管理会计的反思期（2020世纪世纪8080年代至今）年代至今）n 全

10、面质量管理全面质量管理n 作业成本会计作业成本会计n 战略管理会计战略管理会计n 人力资源会计人力资源会计n 资本成本会计资本成本会计宏观环境：3化 一个“知识化”了的国际化、金融化时代。微观环境：3C 企业组织经营环境的基本特征是顾客化、竞争化和变化第二节 管理会计的一般概念 管理会计的定义 管理会计的地位 管理会计的职能 管理会计的基本内容一 、管理会计的定义 西方的定义P2（1 1）美国会计学会）美国会计学会（2 2）全美会计师协会）全美会计师协会 （3 3）国际会计师联合会）国际会计师联合会 （4 4）英国成本与管理会计师协会）英国成本与管理会计师协会 （1 1）余绪缨教授的观点）余绪

11、缨教授的观点（2 2）李天民教授的观点）李天民教授的观点 （3）汪家祐教授的观点）汪家祐教授的观点我国学者的我国学者的定义定义 P3 余绪缨教授认为：余绪缨教授认为：“管理会计是将现代化管管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分部分”。 二、管理会计的地位 管理会计： 管理会计是现代管理与会计学相融合的一门综合性学科。 财务会计与管理会计是会计的两个重要领域。二、管理会计的

12、地位生产部门生产部门服务部门服务部门总会计师 其 他财务会计管理会计 在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。 美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。 在中国，至少90%的财务人员从事会计核算工作。1.预测预测2.决策决策3.预算预算4.控制控制5.业绩评价业绩评价销售预测销售预测成本预测成本预测利润预测利润预测资金需要量预测资金需要量预测经营决策经营决策: 产品品种决策产品品种决策 产品组合决策产品组合决策 生产组织决策生产组织决策 定价决策定价决策投资决策投资决策业务预算、专门业务预算、专门决策预算、财务决策预算、财务预算预算

13、标准成本法标准成本法责任会计与业绩责任会计与业绩评价评价三、管理会计体系n 定义：对定义：对企业预期经营效果企业预期经营效果进行综合分析、评价的会计。运用专门进行综合分析、评价的会计。运用专门的方法，从销售、资金、成本、利润等的计量和分析入手，对企业的方法，从销售、资金、成本、利润等的计量和分析入手，对企业的经营管理活动进行预测与决策。的经营管理活动进行预测与决策。n 内容包括：内容包括： （1 1）经营预测与目标规划：经营预测与目标规划：经营（销售、利润、成本）预测经营（销售、利润、成本）预测经营前景和发展趋势经营前景和发展趋势确定未来经营目标（销售目标、利润目标、确定未来经营目标（销售目标

14、、利润目标、成本目标）成本目标）（2 2）短期经营决策：短期经营决策：经营目标经营目标可行性方案比较可行性方案比较选取最优方案选取最优方案（生产决策、存货决策、设备利用决策、定价决策）（生产决策、存货决策、设备利用决策、定价决策）改善经营管改善经营管理，提高经济效益理，提高经济效益 （3 3）长期经营决策：确定预期投资报酬水平、货币时间价值和风长期经营决策：确定预期投资报酬水平、货币时间价值和风险价值险价值可行性方案比较可行性方案比较选取最优方案（产品开发、固定资产引选取最优方案（产品开发、固定资产引进与更新决策）进与更新决策）最大限度发挥资金效益，提高资金回报水平最大限度发挥资金效益，提高资

15、金回报水平 决策会计决策会计定义：对定义：对企业经营管理活动进行考评企业经营管理活动进行考评的会计。运用专门的方的会计。运用专门的方法（如编拟计划、指定标准、划分责任、考评业绩等）法（如编拟计划、指定标准、划分责任、考评业绩等）有效的实施决策、执行计划，追踪实际进程、评价工作成有效的实施决策、执行计划，追踪实际进程、评价工作成绩绩进而全面的完成预定目标。进而全面的完成预定目标。n内容内容 （1 1）经营预算：编制经营预算）经营预算：编制经营预算建立预算指标体建立预算指标体系系各部门和环节协调配合各部门和环节协调配合 （2 2）标准成本：预先确定标准成本）标准成本：预先确定标准成本实际成本与实际

16、成本与标准成本比较标准成本比较分析成本差异原因分析成本差异原因降低成本途径降低成本途径成本控制成本控制 （3 3）责任会计：明确各部门经济责任和职权范围）责任会计：明确各部门经济责任和职权范围评价各部门业绩评价各部门业绩加强改善各项经营管理工作加强改善各项经营管理工作 执行会计执行会计四、管理会计的职能 作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束 企业管理具有预测、决策、规划、控制 和考核评价等五项职能 管理会计职能（1）预测经济前景预测经济前景 （2）参与经济决策参与经济决策 （3）规划经营目标规划经营目标 （4）控制经济过程控制经济过程 （5）考核评价经营业绩考核

17、评价经营业绩 第三节 管理会计假设与原则管理会计的基本假设管理会计的基本原则一、管理会计基本假设的定义管理会计基本假设是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，满足信息搜集与处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概括出来的，组织管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。 管理会计基本假设 多层主体假设多层主体假设 理性行为假设理性行为假设 合理预期假设合理预期假设 充分占有信息假设充分占有信息假设 二、管理会计假设的内容想一想？管理会计基本原则是指在明确管理会计基本假设基础上，为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列主要工作规范的统称。

18、三、管理会计基本原则的定义管理会计基本原则 最优化原则最优化原则效益性原则效益性原则决策有用性原则决策有用性原则相关性相关性可信性可信性 及时性原则及时性原则重要性原则重要性原则灵活性原则灵活性原则四、管理会计基本原则的内容第四节 管理会计与财务会计的关系 联系 区别一、管理会计与财务会计的关系 联系管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计的最终目标相同管理会计与财务会计的最终目标相同 管理会计与财务会计相互分享部分信息管理会计与财务会计相互分享部分信息财务会计的改革有助于管理会计的发展财务会计的改革有助于管理会计的发展 二、管理会计与财务会计的同源分

19、流二、管理会计与财务会计的同源分流3.约束条件约束条件不同不同规划未来，属于规划未来，属于经营管理会计经营管理会计侧重于对未来的侧重于对未来的预测、决策和规划预测、决策和规划反映过去，属于反映过去，属于报账型会计报账型会计侧重于核算和监督侧重于核算和监督管理会计管理会计财务会计财务会计1.职能不同职能不同2.服务对象服务对象不同不同服务于企业内部服务于企业内部各管理层次各管理层次对内报告会计对内报告会计服务于企业外部服务于企业外部各利益关系人各利益关系人对外报告会计对外报告会计不受会计准则、不受会计准则、会计制度的约束会计制度的约束具有很大的灵活性具有很大的灵活性受会计准则、会计受会计准则、会

20、计制度的约束制度的约束灵活性很小灵活性很小6.计算方法计算方法不同不同不受会计期间限制不受会计期间限制可按小时、天、月可按小时、天、月年，甚至若干年编年，甚至若干年编制报告制报告按规定会计期间按规定会计期间如：月、季、年如：月、季、年编制报告编制报告管理会计管理会计财务会计财务会计4.报告期间报告期间不同不同5.会计主体会计主体不同不同会计实体多层次会计实体多层次企业内部各管理部企业内部各管理部门、单位、班组等门、单位、班组等企业整体企业整体作为会计主体大量应用现代数学大量应用现代数学方法（微积分、线性方法（微积分、线性规划、概率论等）和规划、概率论等）和计算机技术计算机技术一般数学方法一般数

21、学方法（加、减、乘、除）（加、减、乘、除）二、管理会计与财务会计的同源分流二、管理会计与财务会计的同源分流9.报告责任报告责任不同不同相对精确相对精确力求精确，力求精确，数字必须平衡数字必须平衡管理会计管理会计财务会计财务会计7.信息精确信息精确程度不同程度不同8.计量尺度计量尺度不同不同货币计量、非货币货币计量、非货币计量，如：实物量计量，如：实物量度、关系量度（市度、关系量度（市场占有率、销售增场占有率、销售增长率）长率）货币计量货币计量报告重点：企业各报告重点：企业各部门、各地区、产部门、各地区、产品的财务成本资料品的财务成本资料不具有法律责任不具有法律责任报告重点：整个企报告重点：整个

22、企业的财务成本资料业的财务成本资料正式报告正式报告具有法律责任具有法律责任二、管理会计与财务会计的同源分流二、管理会计与财务会计的同源分流第五节 管理会计职业化及其道德规范 在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。 美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。管理会计职业化及其道德规范（一）专业机构与职业考试 美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants，IMA） 管理会计实务委员会（Management Accounting Practice Committee）和注册管理会计师协会（In

23、stitute of Certified Management Accountants，ICMA）。 注册管理会计师协会则负责注册管理会计师（Certified Management Accountant，CMA）和注册财务管理师（Certified Financial Management，CFM）的考试与管理工作。管理会计职业化及其道德规范 在美国，注册管理会计师的考试在三年内参加5个单元的考试： 经济学和企业财务组织和行为科学对外报表的编制准则、审计学和税务企业对内和对外的定期报告及分析决策分析（包括决策模型建立和信息系统 管理会计职业化及其道德规范 在美国，取得注册管理会计师资格证书，

24、必须具备： （1）满足最基本的会员资格（学士学位或通过注册会计师考试）。 （2）三年之内通过注册管理会计师的五门考试。 （3）在专业上具备两年的工作经验。（4）每三年至少需要90小时的职业型教育，以保证执业能力。 美国注册管理会计师(Certified Management Accountant)是全球最大的管理会计组织美国管理会计师协会(IMA)于1972年推出的管理会计领域的全球高端财会认证，是全球管理会计及财务管理领域的最权威认证。与AICPA、CFA并称世界财经领域三大黄金证书。 CMA被誉为全球财务管理者的职业典范，国际财会领域的黄金标准，在全球180多个国家，拥有超过70000名会

25、员。同时CMA认证在全球范围内被企业财务高管所广泛认可，85%的美国CFO都具有CMA资格认证。 作为紧缺人才，CMA普遍拥有着令人羡慕的高收入，在全球范围内，CMA认证持有者年薪高达125,000美元，比非CMA高出30%-120%！持有CMA的青年专业人士（29岁以下）平均工资比未持有的青年专业人士高96%。 IBM公司已经支持CMA认证长达数十年，由公司承担员工的课程及考试费用。参加课程的员工全部来自IBM财务部门的各个级层。 全球最大的广告公司奥姆康妮集团于2007年开始与IMA协会合作，以此作为向职员提供的一个公司内部发展项目。课程、考试费用都由公司承担。参加课程职员都由经理推荐。

26、世界500强强生集团先后组织了亚太区200人学习并考取CMA，非常重视管理会计的理论与实践相结合，极大推动了企业的快速发展，并在招聘人才时明确列出CMA优先考虑。 卡特彼勒一直将CMA认证作为员工领导力培养的一个重要部分。公司希望CMA持证人能成为公司运营中战略合作伙伴的角色，在招聘高级财务管理人员时明确标示“CMA优先考虑 2009年CMA刚登陆中国就被财政部、国资委、商务部、总会计师协会等16大机构列入国家重点人才培养计划。 来自政府的认可 自2010年3月1日起，国资委每年都会向下属各大央企和国企下发关于举办美国注册管理会计师（CMA）职业资格认证培训的通知，要求各企业选拔财务管理人员参

27、与CMA培训。 来自行业的认可 2011年，中国总会计师协会向下属会员单位发布了有关CMA学习培训的红头文件（201074号），要求其全国各个地方会员单位选拔优秀职员参加CMA培训。 来自企业的认可 截至目前，IBM、奥姆尼康集团、摩托罗拉、强生、卡特彼勒、中国电信、中国核电、中国银行等国内外数百家知名企业均高度认可CMA并定期组织员工参加CMA学习与认证管理会计职业化及其道德规范 2009年以来，美国注册管理会计师协会在中国推行中英文的注册管理会计师考试。 其考试科目包括： 1.财务规划、绩效与控制 “规划、预算编制与预测”占30% “绩效管理”占25% “成本管理”占25% “内部控制”占

28、15% “职业道德”占5%管理会计职业化及其道德规范2.财务决策 “财务报表分析”占25% “公司理财”占25% “决策分析与风险管理”占25% “投资决策”占20% “职业道德”占5% 上述两个考试科目都是100道选择题和2道问答题，考试时间4个小时。报名条件报名CMA考试时并不需要提供任何学历，但是在通过两科考试后，在申请证书的时候，需要满足以下条件： 拥有国家教育部认可的学历：（1）大专（2）本科：要求有学位（3）硕士（4）博士* 注：以上要求符合其中一个即可。考试时间 英文CMA： 每年3个考试窗口，每个考试窗口的时间为2个月，分别是：1月/2月，5/6月，9/10月。中文CMA： 每

29、年三个考试日期，分别选取4月，8月，11月的某一周末。 * 2015年CMA中文考试时间为：4月11日（笔试）、8月8日（笔试）、11或12月某日待定（机考）。 考试费用 会员年费 会员注册费 认证报名费 考试费（每科） 普通会员 $220 $15 $240 $395 学生会员 $39 $0 $180 $296.25 物超所值的高薪回报 2014年IMA中国区会员薪酬调查报告显示，持有CMA认证的专业人士的工资收入比未持有CMA认证的同行高54%，总收入高71%。 学以致用的知识体系 对有志于成为跨国或上市公司财务管理层的财务人士来说，CMA为您提供学以致用的知识体系，让学习者站在管理的角度理

30、解和认识财务工作，关注企业内部实际经营业绩和成本控制，增强财务管理和运作的能力。管理会计在我国的发展 宣传介绍阶段宣传介绍阶段 1979吸收消化阶段吸收消化阶段 1983改革创新阶段改革创新阶段19931993 管理会计在中国的发展与应用 “不知未做 不知在做 已知未做 已知在做”财政部长 楼继伟 2014.7.31 2014年 中国管理会计元年 2014.1 财政部关于征求征求意见稿 2014.2 楼继伟 加快管理会计人才建设 2014.3 公开甄选管理会计咨询专家 2014.4 对外经贸大学 管理会计国际教育示范中心 2014.5 会计司司长 杨敏 管理会计作为会计建设重点之首 2014.

31、8 公布第一届管理会计咨询专家 68名 *2014.10 中国管理会计论坛 2014.11 关于全面推荐管理会计体系建设的指导意见本章思考题 如何定义管理会计？ 何谓管理会计基本假设和基本原则？它们分别包括哪些内容？ 管理会计与财务会计有何区别与联系？讨论1.管理会计为何要职业化？2.中国管理会计为何没有职业化？3.美国圣地亚哥州立大学Chee Chow教授指出：中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。罗彻斯特大学Ray Ball教授也明确地指出：中国国内会计急需解决的是管理会计问题。对此，您有何评论？4.有些人将会计师称为历史学家。你以为如何？请全面申述你的理由。欢迎批评指正！欢迎批评指

32、正！ 谢谢各位！谢谢各位！第二章 成本性态分析 第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 第四节 公式推导与案例分析 本章复习思考题第一节 成本及其分类 管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 成本就是为生产一定数量（并成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。部耗费的货币表现。我国财务会

33、计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。的价值牺牲或代价。 上述成本概念都无法适上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。未来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实

34、际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。 责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。 质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。 分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核算目标核算目标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本产品成本产品成本明确责任明确责任控制质量控制质量成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚

35、刚发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分发生时态发生时态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）未来成本未来成本成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分相关性相关性相关成本相关成本无关成本无关成本分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可控性可控性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制分类标志分类标志 分类结

36、果分类结果 分类的作用分类的作用可辨认性可辨认性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经济用途经济用途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的

37、长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可盘存性可盘存性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定成本按其性态分类 结果如何呢，下节再讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类

38、第二节 成本按其性态分类 成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。 二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质 固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式 固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容 固定成本一

39、般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 1. 总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。务量的变动而成反比例变动。 固定成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方

40、向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时， y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系： xy=c （x0， y0 ， c 0） 1.固定成本总额的性态模固定成本总额的性态模型型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示) 的不变性的不变性 固定成本的性态模型 单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=

41、a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类 约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本 是

42、指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的 【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从209年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。209年上半年各月产

43、量与租赁费用资料如表21所示。表21 A产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件) 租赁费租赁费用用(元元) 单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元元件件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00 根据上述资料，可将209年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型200001500010000

44、5000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x 由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质 变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式 变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那

45、部分成本，又称可变成本。 变动成本的内容 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 1. 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。 2. 单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。不会发生任何变化。变动成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是同增同减的变

46、动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？ 不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当当b为常数时，为常数时， y与与 x成正比例关系：成正比例关系：y= bx（b0）变动成本性态模型 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型 单位变

47、动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。不受管理部门决策影响。 酌量性变动成本的单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。五、混合成本的性质 混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正

48、比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本否否是是否否是是混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本是是否否是是否否混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本的进一步分类 阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混

49、合成本阶梯式混合成本 阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量业务量（件）（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态模型图标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器

50、设备维修保养费等。 a0 x 业务量业务量（件）（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式混合成本性态模型图低坡式混合成本 其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 a10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式混合成本性态模型图曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务