某单位财务会计与管理知识分析制度培训课件.ppt

1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则最新事业单位会计准则制度自最新事业单位会计准则制度自20132013年年1 1月月1 1日起在全国施行日起在全国施行事业单位财务规则事业单位财务规则事事业业单单位位财财务务管管理理事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位事业单位内部内部财务管理制度财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。对以对以

2、资金资金运动运动为主为主的经的经济信济信息的息的管理管理（对主体的管理）（对主体的管理）20122012年年4 4月月1 1日施行日施行20132013年年1 1月月1 1日施行日施行20132013年年1 1月月1 1日施行日施行 最关心的问题最关心的问题为什么为什么 改？改？如何如何 顺利顺利 衔接？衔接？新旧制度新旧制度相比有什相比有什么变化？么变化？以变化为主线，以重点为辅线 一、一、大视野下事业单位大视野下事业单位会计制度改革的思路会计制度改革的思路 二、新事业单位会计制度二、新事业单位会计制度培训内容培训内容一、一、大视野下大视野下改革的思路改革的思路改改 革革 篇篇 （一）修订背

3、景（一）修订背景（二）修订原则（二）修订原则（三）修订过程（三）修订过程（四）难点问题（四）难点问题 大视野下大视野下改革的思路改革的思路（一）修订背景 1 1、原制度的缺陷和滞后性、原制度的缺陷和滞后性2 2、事业单位、事业单位体制改革体制改革3 3、事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订4 4、公共部门公共部门会计改革会计改革v随着近年来事业单位内外环境随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调不适应和不协调.“假发票假发票”、“小金库小金库”、国有资产流失等国有资产流失等违规违纪行为频

4、繁出现违规违纪行为频繁出现。“假发票假发票”“小金库小金库”国有资产流失等国有资产流失等原制度的缺陷原制度的缺陷v20112011年底审计署共审计年底审计署共审计5050个中央部门，发现资金使个中央部门，发现资金使用违法违纪问题涉及金额用违法违纪问题涉及金额43.9443.94亿元，通过整改收亿元，通过整改收回资金回资金9.589.58亿元。亿元。v20122012年底审计署又审计这年底审计署又审计这5050个中央部门，违反财经个中央部门，违反财经制度问题金额制度问题金额102.81102.81亿元，亿元，上缴中央财政上缴中央财政6.866.86亿元，亿元，归还原资金渠道归还原资金渠道5.35

5、5.35亿元，亿元，已有已有660660多人被依法处理。多人被依法处理。这些重大违法违规案件有三个突出特点：一是利用权力一是利用权力“设租设租”、“寻寻租租”，或培植代理人侵吞财，或培植代理人侵吞财政资金或国有资产。政资金或国有资产。二是利用公共资源二是利用公共资源“借道借道”若若干非公单位，或在多个地区干非公单位，或在多个地区实施违法违纪行为。实施违法违纪行为。三是利用虚假注资、虚假项目、三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同和虚假票据等方式，虚假合同和虚假票据等方式，将违法行为隐藏在合法将违法行为隐藏在合法“外外衣衣”之下。之下。20102010年年6 6月规定月规定“三公三公”经费支出向社

6、会公开经费支出向社会公开 畜牧局三公经费低的原因畜牧局三公经费低的原因 某市在公开三公经费中，某市在公开三公经费中，畜牧局以最低开支被评为先畜牧局以最低开支被评为先进。其他单位惊诧不解，前进。其他单位惊诧不解，前来取经。畜牧局长摆席宴请，来取经。畜牧局长摆席宴请，酒过三巡吐露真经：酒过三巡吐露真经：一是将领导吃喝招待费列入一是将领导吃喝招待费列入饲料费；二是将领导车船汽饲料费；二是将领导车船汽油费列入种猪运输费；三是油费列入种猪运输费；三是将领导桑拿洗浴费列入猪崽将领导桑拿洗浴费列入猪崽清洁费；四是将领导歌舞厅清洁费；四是将领导歌舞厅开房娱乐费列入配种费开房娱乐费列入配种费。内部不愿说，内部不

7、愿说，外部看不懂外部看不懂 产生这些问题，既有一些人员产生这些问题，既有一些人员法纪观念淡漠、依法行政意识法纪观念淡漠、依法行政意识不强等主观因素，也有体制转不强等主观因素，也有体制转轨时期相关财务制度不够健全、轨时期相关财务制度不够健全、执行不够严格等原因。执行不够严格等原因。20002000年以来，财政部实施了年以来，财政部实施了部门预算、国库集中收付、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。理等一系列财政改革。对会计制度不进行修订，对会计制度不进行修订，违违背会计标准与相关财政改革背会计标准与相关财政改革的衔接。的衔接。不利于确保相关财

8、不利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。政改革政策的贯彻落实。原制度的滞后性原制度的滞后性事业单位体制改革-分类改革事业单位体制改革，以事业单位体制改革，以公益公益为锚指定改革方向为锚指定改革方向 20122012年年3 3月月2222号，中号，中央下达了央下达了事业单事业单位分类改革指导意位分类改革指导意见见，真正的分类，真正的分类改革拉开了大幕。改革拉开了大幕。转成企业转成企业短期内参公，短期内参公，长期内转成长期内转成行政机构行政机构 2012 2012年年2 2月，财政部发布了月，财政部发布了新修订的事业单新修订的事业单位财务规则，并从位财务规则，并从20122012年年4 4月月1 1

9、日日起执行。起执行。强化预算管理；规范强化预算管理；规范收入、支出、结收入、支出、结转结余、资产、负债管理。转结余、资产、负债管理。为了确保为了确保财务规则财务规则的顺利实施，的顺利实施，落实新的财务管理要求落实新的财务管理要求，必须修订事业必须修订事业 单位会计准则和制度单位会计准则和制度。事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订公共部门会计改革公公共共部部门门行政类生产经营类公益服务类政府政府非营非营利性利性组织组织公共企业公共企业国际组织国际组织事业单位事业单位会计准则会计准则企业或小企业准则企业或小企业准则行政单位财务规则行政单位财务规则 分行业分行业事业单事业单会计制会计制国有建设单

10、国有建设单位会计制度位会计制度事业单位事业单位会计制度会计制度医院会计制度医院会计制度中小学校会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度20112011年年1 1月起正式颁布月起正式颁布事业单位的特点：（1 1）国有性：国家出资设立）国有性：国家出资设立（2 2）公益性：出于社会公益目的）公益性：出于社会公益目的（3 3）专业性：需要专业技术知识支撑服务性活动）专业性：需要专业技术知识支撑服务性活动（4 4）资金来源多样性：财政资金与非财政资金）资金来源多样性：

11、财政资金与非财政资金原事业单位会计存在的问题：原事业单位会计存在的问题：不完整；不真实；不适应；不协调。不完整；不真实；不适应；不协调。单位花钱-责任花多少花多少花怎样花怎样花哪里花哪里谁花钱谁花钱 需要政务公开、提高财政透明度需要政务公开、提高财政透明度 政务就是花钱的过程，就是利益分配的过政务就是花钱的过程，就是利益分配的过程程 向老百姓公开钱是怎么花的，利益是怎么向老百姓公开钱是怎么花的，利益是怎么分配的，就是提高财政透明度分配的，就是提高财政透明度 如何提高？需要进行单位会计改革，披如何提高？需要进行单位会计改革，披露科学的财务报告露科学的财务报告 向老百姓公布真实、完整、可理解的财务

12、向老百姓公布真实、完整、可理解的财务报告，以解除受托责任造成的信息不对称报告，以解除受托责任造成的信息不对称问题问题总理题词总理题词（二）修订原则 v遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则v考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求v与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调v与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调v服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理v着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量会计会计制度制度（三）修订过程 v充分准备：充分准备：2007-20112007-2011v加快推进：加快推进：20122012年全年年全年6 6月底前月底前-月底后月底后v发布：发布：2012.12

13、.19 2012.12.19 财会财会201220122222号号会计会计制度制度（四）难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账会计会计制度制度二、新事业单位会计制度二、新事业单位会计制度内内 容容 篇篇 （一）新旧主要变化（一）新旧主要变化（二）事业单位会计制度的结构体例（二）事业单位会计制度的结构体例（三）事业单位会计制度主要内容讲（三）事业单位会计制度主要内容讲解解（一）事业单位会计制度九大方面事业单位会计制度九大方面的创新和变化的创新和变化1、科学确立事业单位会计核算目标等重大概念1 1、首次提出事

14、单位会计核算的、首次提出事单位会计核算的目标目标2 2、适度引入、适度引入权责发生制基础权责发生制基础事业单位会计核算的目标是向会计信息使用事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位者提供与事业单位财务状况、事业成果、预财务状况、事业成果、预算执行算执行等有关的会计信息，反映事业单位等有关的会计信息，反映事业单位受受托责任的履行情况托责任的履行情况，有助于会计信息使用者，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。进行社会管理、作出经济决策。2、协调增加了财政改革相关的会计核算内容实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资

15、产管理等财政改革政策的有机衔接国有资产管理等财政改革政策的有机衔接3、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 新制度要求事业单位按照事业单位制度新制度要求事业单位按照事业单位制度规定确定是否计提折旧，并规定了规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提虚提”折旧和摊销折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减旧和摊销时冲减非流动资产基金非流动资产基金，而非计入，而非计入支出。实现了支出。实现了收付实现制下计提折旧收付实现制下计提折旧，兼顾，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。了预算管理和财务管理双重需要。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重这一处理兼顾了预算管理和财务

16、管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实实“实物管理与价值管理相结合实物管理与价值管理相结合”的资产的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。本核算提供会计数据支持。4、明确规定了基建数据并入会计“大账”对于基建投资，在按照基建会对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、计核算规定单独建账、单独核单独核算的同时算的同时，将基建账相关数据，将基建

17、账相关数据定期定期并入单位会计并入单位会计“大账大账”。5、新制度重新界定了财政补助收入的核算口径增设了增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目两个净资产科目对于财政补助收入、支出情况以及财政补助对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程理流程6、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算将非财政补助资金区分结转和结余分别核算将非财政补助资金区分结转和结余分别核算对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程科学的账务处

18、理流程7、突出强化了资产的计价和入账管理明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则原则提高了事业单位会计信息的可比性，促提高了事业单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。进了取得的资产及时入账。8、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理务处理9、改进优化了财务报表体系提出了提出了“财务报告财务报告”、“财务报

19、表财务报表”等概念等概念新制度增加了新制度增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，改进，改进了各报表的项目、结构和排列方式。了各报表的项目、结构和排列方式。（二）事业单位会计制度的结构体例第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1010条条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个个科目）科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 新会计制度体系新会计制度体系l背景与目的背景与目的l适用范围适用范围l会计核算总体要求会计核算总体

20、要求l施行时间：施行时间：20132013年年1 1月月1 1日日新事业单位会计制度总览总说明总说明会计科目会计科目会计报表会计报表资资产产类类科科目目：1717个个负负债债类类科科目目：1111个个净净资资产产类类科科目目：9 9个个收收入入类类科科目目：6 6个个支支出出类类科科目目：5 5个个资资产产负负债债表表收收入入支支出出表表财财政政补补助助收收入入支支出出表表第一部分第一部分 总说明有关几个问总说明有关几个问题题 A.A.适用范围适用范围:(:(两个除外两个除外 一个另行规定）一个另行规定）本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位

21、除外：（一）按规定执行（一）按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业单位会等行业事业单位会计制度的事业单位；计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。业会计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。由财政部另行规定。B.B.核算基础核算基础：事业单位会计核算一般采用收付实事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用应当按照本制度的规定

22、采用权责发生制权责发生制。C.C.会计要素会计要素：事业单位会计要素包括事业单位会计要素包括资产、负债、资产、负债、净资产、收入和支出。净资产、收入和支出。D.D.基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算在事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。E.E.对折旧对折旧/摊销规定的适用问题：摊销规定的适用问题：不对固定资产计提折旧、不对无形资不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的产进行摊销

23、的，不设置本制度规定的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的科目说明中涉及的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。事业单位应当按照事业单位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。的，按照本制度规定处理。F.会计科目的运用 一级科目一级科目不能擅自变动不

24、能擅自变动，明细科目可以根据需要增设明细科目可以根据需要增设（三）事业单位会计制度主要内容讲解（三）事业单位会计制度主要内容讲解 1 1、会计科目名称的变化、会计科目名称的变化 2 2、变化的会计科目具体应用、变化的会计科目具体应用 3 3、财务报表、财务报表1 1、会计科目名称的变化、会计科目名称的变化4848个个总总帐帐会会计计科科目目会计科目体系变化会计科目体系变化科目编码由科目编码由3 3位变成位变成4 4位位 科目名称变更科目名称变更6 6个个 科目合并或拆分科目合并或拆分4 4个个新增科目新增科目1818个个删除科目删除科目1212个个有些科目新增二级明细有些科目新增二级明细原原来

25、来4242个个 会计科目的变化（增加的科目18个）会计科目的变化（删除的科目12个）会计科目的变化（改名的科目6个）2 2、变化的会计科目具体应用、变化的会计科目具体应用事业单位应当按照下列规定运用会计科目：事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（1 1）事业单位应当按照本制度的规定设置）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况报财务报表的前提下可以根据实际情况自自行增设、减少或合并行增设、减少或合并某些明细科目某些明细科目。A.会计科目运用的规定：会计科目运用的规定：（2 2）本制度统一规定会计

26、科目的编号，以）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位目，实行会计信息化管理。事业单位不不得打乱重编得打乱重编。（3 3）事业单位在填制会计凭证、登记会计）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。得只填列科目编号、不填列科目名称。B.变化的会计科目的具体应用 2 2、现金短缺：、现金短缺：借：其他应收款 其他支出（无法查明原因）贷：库存现金1

27、.1.现金溢余：现金溢余：借：库存现金 贷：其他应付款 其他收入（无法查明原因）资产类的变化资产类的变化新旧主要变化：新旧主要变化：名称变化名称变化现金溢余和短缺的处理现金溢余和短缺的处理（一）库存现金（一）库存现金（二）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付,本期退回本期退回 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付，本期退回本年度支付

28、，本期退回 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付p以前年度支付，本期退回以前年度支付，本期退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付，本期退回本年度支付，本期退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等（三）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：v应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账应收账款款v应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：“预付

29、账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时，报批核销时计入计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（一）报批核销时转入待处置资产损溢时报批核销时转入待处置资产损溢时，按照待按照待 核销的账款金额核销的账款金额 借：待处置资产损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等科目（二）经批准予以核销时，（二）经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处置

30、资产损溢（三）已核销预付账款在以后期间收回的，（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额按照实际收回的金额 借：银行存款等科目 贷：其他收入（四）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大原原“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加原直接冲减或增加“事业支出事业支出”/“经营支出经营支出”“存货存货”“待处置资产损溢待处置资产损溢”重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2 2、自行加工存货、自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细

31、科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费用分配的间接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额 同类或类似资产的市场价格（加相关费用）同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账（即人民币名义金额入账（即人民币1 1元）元）4 4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进

32、项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”对外捐赠、无偿调出存货先转入待处置资产时，对外捐赠、无偿调出存货先转入待处置资产时，借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）非自用材料非自用材料 实际捐出、调出存货处理完毕时，实际捐出、调出存货处理完毕时，借：其他支出 贷：待处置资产损溢 6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出价值处置

33、部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）非自用材料非自用材料报经批准予以处置时报经批准予以处置时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等（五）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产基金非流动

34、资产基金长期投资长期投资”3 3、短期投资：主要指国债投资、短期投资：主要指国债投资 短期投资短期投资时间指标：时间指标：一年（含一年）一年（含一年）投资对象投资对象：国债：国债1 1、取得短期投资时、取得短期投资时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+税金税金+手续费）手续费）贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到利息记入、收到利息记入“其他收入其他收入”借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3 3、出售或到期收回投资时、出售或到期收回投资时 借：银行存款借：银行存款 其他收入其他收入投资收益（低于成本价出售）投资收益（低于成本价出售）贷：短期投资贷：

35、短期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益 （高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）重点关注：重点关注：时间指标：超过一年（不含一年）时间指标：超过一年（不含一年）投资对象：股票、债券等金融产品投资对象：股票、债券等金融产品1 1、投资成本的确定、投资成本的确定以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相相关税费关税费(同短期投资）同短期投资）以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费长期投资2 2、取得长期投资的账务处理、取得长期投资的账务处理v以货币资金取得：以货币资金取得：借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业

36、基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资v以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 取得投资发生的相关税费：取得投资发生的相关税费：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 3 3、取得利息利润的账务处理（同短期投资）、取得利息利润的账务处理（同短期投资）借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其

37、他收入投资收益投资收益4 4、转让或收回长期投资的账务处理、转让或收回长期投资的账务处理v转让长期股权投资：转让长期股权投资：（转让长期股权投资应转入待处置资产）转让长期股权投资应转入待处置资产）(1)(1)出售时出售时,借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 (2)(2)转让过程中取得收入扣除相关税费后转让过程中取得收入扣除相关税费后 的净收入记入的净收入记入“应缴国库款应缴国库款”收到价款，收到价款，借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产

38、损溢处置净收入处置净收入支付相关费用，支付相关费用，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款收入扣除相关税费后的收入扣除相关税费后的净收益应上缴国库净收益应上缴国库 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 v转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 强调-1：投资的

39、政策性事业单位财务规则规定：事业单位应当事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对严格控制对外投资外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关可以对外投资的，应当履行相关审批程序审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资券等投资，国家另有规定的除外。，国家另有规定的除外。短期投资主要是短期投资主要是国债投资国债投资 。事业单位以事业单位以非货币性资产对外投资非货

40、币性资产对外投资的，应当按照国的，应当按照国家有关规定进行家有关规定进行资产评估资产评估，合理确定资产价值。，合理确定资产价值。强调-2：投资记入“其他收入-投资收益”的内容投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入资，一律计入“其他收入其他收入-投资收益投资收益”；短期投资处置损益；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。（六）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高（从、固定资产

41、价值标准提高（从500500元元提高到提高到10001000元元、专用设备从专用设备从800800元元提高到提高到15001500元元)2 2、固定基金、固定基金 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值名义金额名义金额重点关注：重点关注：一、固定资产的分类、范围一、固定资产的分类、范围 有关说明如下：有关说明如下：(1)(1)对于应用软件，如果其对于应用软件，如果其构成

42、构成相关硬件相关硬件不可缺不可缺 少少的组成部分，应当将该的组成部分，应当将该软件价值包括在所软件价值包括在所 属硬件价值中属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；，一并作为固定资产进行核算；如果其如果其不构成不构成相关硬件不可缺少的组成部分，相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件应当将该软件作为无形资产作为无形资产核算。核算。(2)(2)事业单位以事业单位以经营租赁经营租赁租入的固定资产，租入的固定资产，不作为不作为 固定资产核算，固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。应当另设备查簿进行登记。(3)(3)购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过 “在建工程在建工

43、程”科目核算，安装完毕交付科目核算，安装完毕交付 使用时再转入本科目核算。使用时再转入本科目核算。二、固定资产增加的会计处理二、固定资产增加的会计处理（一）购进的固定资产（一）购进的固定资产 1 1、购入不需安装即可投入使用固定资产、购入不需安装即可投入使用固定资产，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产（1 1）购入并进行安装时，所有支出记入）购入并进行安装时，

44、所有支出记入“在建工程在建工程”借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 （2 2）安装完毕交付使用转为固定资产时）安装完毕交付使用转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 3 3、购入的固定资产，扣留质保金的处理、购入的固定资产，扣留质保金的处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程（需要

45、安装）在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程(1)(1)取得含质保金全款发票取得含质保金全款发票 借：事业支出等（资产成本）借：事业支出等（资产成本）贷：财政补助收入、银行存款等（实际支付额）贷：财政补助收入、银行存款等（实际支付额）其他应付款其他应付款/长期应付款等（扣留的质保金）长期应付款等（扣留的质保金）借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等 (2)(2)取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等（不含质保金）借：事业支出等（不含质保金）贷：财政补助收入、银行存款等贷：财政补助

46、收入、银行存款等 借：事业支出借：事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政补助收入、银行存款等贷：财政补助收入、银行存款等支付款项时，支付款项时，支付款项时，支付款项时，等到质保期满等到质保期满 支付质保金时，支付质保金时，等到质保期满等到质保期满 支付质保金时，支付质保金时，例：以财政直接支付方式购入不需安装固定例：以财政直接支付方式购入不需安装固定 资产，价款资产，价款100100万，质保金万，质保金2020万，购买时即万，购买时即 取得全额发票取得全额发票,三个月后支付质保金。三个月后支付质保金。购买时购买时：借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：非流动资产资金贷：非流动资产资

47、金固定资产固定资产 100100万万借：事业支出借：事业支出 100100万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8080万万 其他应付款其他应付款 2020万万三个月后支付质保金时：三个月后支付质保金时：借：其他应付款借：其他应付款 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2020万万例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资 产，价款产，价款100100万，质保金万，质保金2020万，购买时取得万，购买时取得 的发票不含质保金，三个月后支付质保金。的发票不含质保金，三个月后支付质保金。购买时：购买时：借：固定资产借：固定资产 100100万万

48、贷：非流动资产资金贷：非流动资产资金固定资产固定资产 100100万万借：事业支出借：事业支出 8080万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8080万万三个月后支付质保金时：三个月后支付质保金时：借：事业支出借：事业支出 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2020万万（1 1）建造过程中发生的支出通过）建造过程中发生的支出通过“在建工程在建工程”核算核算（2 2）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出实际支出借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金

49、在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的已交付使用但尚未办理竣工决算手续的 固定资产，按照估计价值入账，待确定固定资产，按照估计价值入账，待确定 实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产（其成本包括建造该项（其成本包括建造该项 资产至交付使用前所发生的全部必要支出）资产至交付使用前所发生的全部必要支出）租入（购入租入（购入)时按照确定的成本：时按照确定的成本：（1 1）借：固定资产）借：固定资产/在建工程（需安装）在建工程（需安装）贷：长期应付款（协议或合同确定的）贷：长期应付款（协议或合同确定的）非流动

50、资产基金（两者之差）非流动资产基金（两者之差）（2 2）借：事业支出等（实际支付费用）借：事业支出等（实际支付费用）贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额用款额度等零余额用款额度等定期支付租金时：定期支付租金时：（1 1）借：事业支出等（支付租金）借：事业支出等（支付租金）贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 （2 2）同时）同时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金（三）融资租入（三）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产购买时：购买时：借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 100100万万每年支付每