税务会计完整教学课件.ppt

1、税务会计完整教学课件税务会计完整教学课件税税 务务 会会 计计Taxation Accounting纳纳 税税 法国人和美国人在一起聊天。法国人和美国人在一起聊天。法国人：法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情达了我们纳税人的思想感情蓝色是我们得到的税收蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。”美国人：美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿我们美国的国旗更有意思，为了突出

2、我们拿到税收单据时所受的打击到税收单据时所受的打击”。怎样学税务会计？怎样学税务会计？已学习过税法知识，在学习税务会计课程已学习过税法知识，在学习税务会计课程时，注意将税法知识运用在会计处理中。时，注意将税法知识运用在会计处理中。习题练习习题练习课程内容安排课程内容安排第一章第一章 税务会计概述税务会计概述第二章第二章 增值税会计增值税会计第三章第三章 消费税会计消费税会计第四章第四章 出口退税会计出口退税会计第五章第五章 所得税会计所得税会计第六章第六章 其他各税会计其他各税会计参考书目参考书目 税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划，盖地编著，南开大学，盖地编著，南开大学出版社，出版社，20

3、10年第年第4版版 注册会计师全国统一考试辅导教材注册会计师全国统一考试辅导教材税法税法，中，中国财政经济出版社国财政经济出版社第一章第一章 税务会计概述税务会计概述学习目的和要求学习目的和要求 理解和掌握税务会计的本质理解和掌握税务会计的本质 了解税务会计产生和发展的历史了解税务会计产生和发展的历史 理解和掌握税务会计、财务会计与税收会理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别计的联系和区别 理解和掌握税务会计的概念框架（目标、理解和掌握税务会计的概念框架（目标、前提、原则和特点）前提、原则和特点）本章主要内容本章主要内容 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计的产生与发展税务会计的

4、产生与发展 税务会计概念框架税务会计概念框架 税务会计模式税务会计模式 税务会计科目与凭证税务会计科目与凭证 税收制度简介税收制度简介 小结小结 思考题思考题税务会计的概念税务会计的概念 形成背景形成背景 名家之说名家之说 概念概念 特点特点 税务会计与财务会计的税务会计与财务会计的联系联系和和区别区别（例题例题）形成背景形成背景 税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同

5、纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。税务中的会计税务中的会计 会计中的税务会计中的税务 美国著名税务会计专家吉特曼博士：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计。日本著名税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工修正的会计。台湾辅仁大学会计系主任吴习：税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术，藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税。

6、国内著名税务会计学者盖地教授：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的理论和方法，连续,系统全面地对税款的形成,计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。名家之说名家之说 税务会计是税务会计是以财务会计为基础以财务会计为基础，以税以税法为准绳法为准绳，运用，运用会计学的基本理论和会计学的基本理论和方法方法，对纳税主体的，对纳税主体的纳税活动所引起纳税活动所引起的资金运动的资金运动进行核算和监督，进行核算和监督，维护国维护国家和纳税人合法权益家和纳税人合法权益的一种专业会计。的一种专业会计。税务中的会计税务中的会计 会计中的税务会计中的税务概念（P3）特点（特点（

7、P7）法规性法规性直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。计区别于其他专业会计的一个重要标志。专业性专业性运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督行核算和监督 统一性统一性融税收法规和会计制度于一体融税收法规和会计制度于一体 广泛性广泛性 核算范围比财务会计更为广泛核算范围比财务会计更为广泛税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系两者的联系：两者的联系：税务会计以财务会计为基础税务会计以财务会计为基础，它作为一项实质性工作并，它作为一项

8、实质性工作并不独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域。不要求不独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域。不要求另设一套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机另设一套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机构。构。税务会计资料来源于财务会计税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。税务会计、财务会

9、计与税收会计的区别税务会计、财务会计与税收会计的区别税务会计税务会计财务会计财务会计税收会计税收会计服务对象服务对象国家税务机关和国家税务机关和企业经营管理者企业经营管理者利益相关者和经营利益相关者和经营管理者管理者国家国家核算对象核算对象纳税人从发生纳纳税人从发生纳税义务到缴纳税税义务到缴纳税款的全过程款的全过程以货币计量的全部以货币计量的全部经济事项经济事项税收资金及其运动税收资金及其运动核算目的核算目的通过对涉税活动通过对涉税活动的反映和核算，的反映和核算，保证纳税人依法保证纳税人依法纳税；纳税人税纳税；纳税人税负最低负最低全面反映企业财务全面反映企业财务状况和经营成果。状况和经营成果。

10、为利益相关者提供为利益相关者提供会计信息会计信息保证税收资金及时保证税收资金及时足额入库足额入库核算依据核算依据企业会计准则和企业会计准则和税收法规税收法规企业会计准则企业会计准则执行总预算会计准执行总预算会计准则。预算会计范畴则。预算会计范畴 下列哪种说法比较正确？下列哪种说法比较正确？A.税务会计就是税收会计税务会计就是税收会计B.税务会计是从税收会计中独立出来的税务会计是从税收会计中独立出来的C.税务会计是从财务会计中独立出来的税务会计是从财务会计中独立出来的.D.税务会计与财务会计、管理会计并存税务会计与财务会计、管理会计并存.课堂例题税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 我国税务

11、会计的产生与发展我国税务会计的产生与发展 国际社会税务会计的产生与发展国际社会税务会计的产生与发展 结论结论税收税收是税务会计产生和发展的起点是税务会计产生和发展的起点税收制度税收制度的不断完善促进了税务会计的发展的不断完善促进了税务会计的发展税务会计是税务会计是税收税收和和财务会计财务会计产生并发展到一定阶段的产生并发展到一定阶段的产物产物我国税务会计的产生与发展我国税务会计的产生与发展1.古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和税收会计是统一的。税收会计是统一的。2.2.新中国成立后，一直到新中国成立后，一直到19921992年会计制

12、度改革之前，我国年会计制度改革之前，我国的税务会计与财务会计的关系基本上是税法决定财务会的税务会计与财务会计的关系基本上是税法决定财务会计。计。3.1992年的会计制度改革和年的会计制度改革和19941994年的税制改革推进了税务年的税制改革推进了税务会计与财务会计的分离。会计与财务会计的分离。4.目前还处于起步阶段。目前还处于起步阶段。国际社会税务会计的产生与发展国际社会税务会计的产生与发展1.所得税所得税的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税务会计的发展。务会计的发展。（英国英国 18世纪末）世纪末）英国发布的递延所得税、美国财务会计准则英国发

13、布的递延所得税、美国财务会计准则96号公号公告中表述的所得税会计的处理原则，以及告中表述的所得税会计的处理原则，以及1979年国际财年国际财务会计准则委员会颁布的国际会计准则务会计准则委员会颁布的国际会计准则12号号所得所得税会计。税会计。2.增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国 1954年）年）3.目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经发展成为一门重要的专业会计分支。发展成为一门重要的专业会计分支。很多小企业的会计主要目的是为很多小企业的会计主要目的是为了编制所得税申报表。甚至不

14、少企业了编制所得税申报表。甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税亦是会计师的一对大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题个主要问题 （美）（美）E.S.亨德里克森亨德里克森 税务会计概念框架税务会计概念框架v税务会计对象税务会计对象v税务会计目标税务会计目标v税务会计基本前提税务会计基本前提v税务会计一般原则税务会计一般原则税务会计对象（核算内容）税务会计对象（核算内容）纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。等经济活动的资金运动。1.经营收入经营收入2.成本（费用）与资产计价成本（费

15、用）与资产计价3.收益分配收益分配4.纳税申报与税款缴纳纳税申报与税款缴纳5.税收减免税收减免6.税收筹划税收筹划税务会计目标税务会计目标 向税务会计信息使用者提供有助于税务决向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。策的会计信息。各级税务机关：税款征收、监督、检查，并作各级税务机关：税款征收、监督、检查，并作为税收立法的依据。为税收立法的依据。企业经营者、投资者、债权人等：了解企业纳企业经营者、投资者、债权人等：了解企业纳税义务履行情况和税收负担，为其进行相关决税义务履行情况和税收负担，为其进行相关决策提供涉税因素的会计信息，最大限度争取企策提供涉税因素的会计信息，最大限度争取企业税

16、收利益。业税收利益。社会公众：了解企业纳税义务履行情况，对社社会公众：了解企业纳税义务履行情况，对社会贡献度、诚信度和社会责任感。会贡献度、诚信度和社会责任感。税务会计基本前提税务会计基本前提 纳税主体（纳税主体（Taxable Entity）持续经营（持续经营（Going-concern or Continuity of operation）货币时间价值（货币时间价值（Time Value of Money）纳税年度（纳税年度（Taxable Year）税务会计一般原则税务会计一般原则 法规性原则法规性原则 及时性原则及时性原则 准确性原则准确性原则税务会计模式税务会计模式 独立税务会计模式

17、独立税务会计模式 非独立税务会计模式非独立税务会计模式 混合税务会计模式混合税务会计模式 结论及比较结论及比较 我国的税务会计模式选择我国的税务会计模式选择独立税务会计模式独立税务会计模式 财税分离模式财税分离模式 财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立的会计概念和理论框架。财务会计不受税法制约的会计概念和理论框架。财务会计不受税法制约 优缺点优缺点缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计工作量很大，企业常常求助专门会计咨询机构完成纳工作量很大，企业常常求助专门会计咨询机构完成纳税事宜。税事宜。优

18、点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营优点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营成果。成果。以英美为代表以英美为代表非独立税务会计模式非独立税务会计模式 财税合一模式财税合一模式 不允许财务会计和税务会计存在差异，会不允许财务会计和税务会计存在差异，会计准则与税法要求一致。计准则与税法要求一致。优缺点优缺点缺点：财务会计信息的公开性和客观公允性较缺点：财务会计信息的公开性和客观公允性较差。差。优点：易于进行会计核算和税收征管工作。优点：易于进行会计核算和税收征管工作。以法德为代表以法德为代表混合税务会计模式混合税务会计模式 日本企业会计原则日本企业会计原则与税法基本协调一致与税法基本

19、协调一致 会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企业会计原则的说明进行。业会计原则的说明进行。纳税申报时，在会计收益和会计利润基础上按税纳税申报时，在会计收益和会计利润基础上按税法要求进行调整，计算应纳税所得额。法要求进行调整，计算应纳税所得额。优点：优点：会计信息具一定客观公允性，又方便税收征管。会计信息具一定客观公允性，又方便税收征管。以日本为代表以日本为代表结结 论论 会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程

20、度，必然要求税务会计从财务会计中达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。分离出来。如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满足投资者对会计信息的需要，要求提供的信息真实公足投资者对会计信息的需要，要求提供的信息真实公允，与税法目标差异大。允，与税法目标差异大。法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部分由银行控制，会计注重社会责任，会计目标与税法分由银行控制，会计注重社会责任，会计目标与税法目标差异小。目标差异小。我国实行多元化的市场经济体制，会计要我国实行多元化的市场经济体制，会计

21、要为多元化信息需求服务为多元化信息需求服务 借鉴日本的混合模式，进行税务会计和财借鉴日本的混合模式，进行税务会计和财务会计的适当分离务会计的适当分离我国的税务会计模式选择我国的税务会计模式选择税务会计科目与凭证税务会计科目与凭证 科目设置科目设置 一般核算程序一般核算程序 税务会计凭证税务会计凭证科目设置科目设置 税务资金运动在税务资金运动在“应交税费应交税费”科目中核算，科目中核算，负债负债类类 按税种设置按税种设置二级科目二级科目，进行分税种的明细核算，进行分税种的明细核算“应交税费应交税费”-应交增值税；应交增值税；应交税费应交税费-应交营业税；应交营业税；应交税费应交税费-应交所得税等

22、。应交所得税等。有时设有时设三级明细科目三级明细科目。如。如“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”二级科目下设进项税额、二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目出、转出多交增值税等三级科目 期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费”科目及有关明细科目。科目及有关明细科目。当纳税人实际缴纳各种税金时，借记当纳税人实际缴纳各种

23、税金时，借记“应交税费应交税费”科目及有关明细科目，贷记科目及有关明细科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。有关各税种有关各税种“应交税费应交税费”科目的具体核算办法，科目的具体核算办法，课程中陆续介绍课程中陆续介绍一般核算程序一般核算程序应征应征凭证凭证税务机关用以确定纳税人税务机关用以确定纳税人,扣缴义务扣缴义务人及代征单位应交税金发生情况的人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证明，也是核算应征税金的原始凭证。证。纳税申报表纳税申报表代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表定额税款通知书定额税款通知书应缴税款核定书应缴税款核定书预缴税款通知单预缴税款通知单减免减免凭

24、证凭证享受减免税的纳税人在减免税期间享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征免征税额的用以确定实际享受减征免征税额的一种原始凭证。一种原始凭证。征前减免：征前减免：载有减免税载有减免税款的纳税申报表款的纳税申报表退库减免：退库减免：办理减免退办理减免退库的收入退还书或载有库的收入退还书或载有减免退税的提退清单减免退税的提退清单征缴征缴凭证凭证税务机关向纳税人征收税款时使用税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明的完税证明,也是纳税人实际上缴税也是纳税人实际上缴税

25、金的原始会计凭证。金的原始会计凭证。不同缴纳方式征缴凭证不同缴纳方式征缴凭证不同不同税务会计凭证税务会计凭证税收制度简介税收制度简介 税收法律关系税收法律关系 税制构成要素税制构成要素指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包括括纳税义务人纳税义务人、征税对象征税对象、税目、税目、税率税率、纳税纳税环节、纳税期限、纳税地点环节、纳税期限、纳税地点、减免税等。、减免税等。重点掌握三个基本要素：纳税人、征税对象和重点掌握三个基本要素：纳税人、征税对象和税率。税率。税收法律关系税收法律关系 由税法所确认或调整的国家和纳税人之间的税收征纳权由税法所确认或调整的国家

26、和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。利义务关系。权利主体权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人人双主体双主体：（：（1）征税主体：）征税主体：代表国家行使征税职责的国代表国家行使征税职责的国家税务机关（家税务机关（2）纳税主体：纳税义务人）纳税主体：纳税义务人双方法律地位平等，但权利义务不对等。双方法律地位平等，但权利义务不对等。权利客体权利客体：税收法律关系的权利、义务共同指向的对象：税收法律关系的权利、义务共同指向的对象 税收法律关系的内容税收法律关系的内容：主体的权利和义务：主体的权利和义务“对谁征税？对谁征税？”税法规定直接负有纳税义

27、务的单位和个人。税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。法人、自然人法人、自然人 和负税人的区别：和负税人的区别：负税人是最终承担税款的单位和个人负税人是最终承担税款的单位和个人 纳税人负税人：直接税纳税人负税人：直接税 纳税人纳税人负税人：间接税负税人：间接税纳税人纳税人 征税对象（征税对象（“对什么征税？对什么征税？”）又称课税对象，是划分不同税种的标志又称课税对象，是划分不同税种的标志税目是征税对象的具体化税目是征税对象的具体化 计税依据计税依据征税对象量的具体化征税对象量的具体化，如销售额或者销售数，如销售额或者销售数量量 征税对象征税对象 比例税率比例税率：不论数额大小只规定一个比例的

28、税率（增值税、：不论数额大小只规定一个比例的税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税等）营业税、城建税、企业所得税等）超额累进税率超额累进税率：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每一段按其对应税率计算出该段应交税额，再将计算出来的各一段按其对应税率计算出该段应交税额，再将计算出来的各段税额相加（个人所得税）段税额相加（个人所得税）定额税率定额税率：按征税对象的计量单位，规定一个固定税额（资：按征税对象的计量单位，规定一个固定税额（资源税、城镇土地使用税、车船使用税等）源税、城镇土地使用税、车船使用税等）超率累进税率超率累进税率：以征税对象数额的相对率划

29、分若干级距，分：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税（土地增值税）部分按高一级的税率计算征税（土地增值税）税率税率（税收制度的核心）（税收制度的核心）纳税环节纳税环节商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品流转过程中应当缴纳税款的环节。全部流转环节征税、特定流转环节征税全部流转环节征税、特定流转环节征税 纳税期限纳税期限发生纳税义务后向国家缴纳税款的具体期限发生纳税义务后向国家缴纳税款的具体期限按期纳税、按次纳税按期纳税、按次纳税 纳税地点纳税地点税法规定缴纳税款的

30、地点税法规定缴纳税款的地点我国采用属人兼属地原则我国采用属人兼属地原则纳税环节、期限、地点纳税环节、期限、地点本讲小结本讲小结 税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。益的一种专业会计。税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物。物。会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模

31、式的会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。必然要求税务会计从财务会计中分离出来。思考题思考题 1.什么是税务会计？税务会计有何特点？什么是税务会计？税务会计有何特点？2.税务会计与财务会计有何区别和联系？税务会计与财务会计有何区别和联系？3.你对我国采用何种税务会计模式有何见解？你对我国采用何种税务会计模式有何见解？4.什么是税收法律关系？税收法律关系有何特点？什么是税收法律关系？税收法律关系有何特点？第二章第二章 增值税会计（增值税会计（2）本章

32、主要内容 第一节 税法知识回顾 第二节 增值税销项税额的会计处理 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第四节 增值税结转及上缴的会计处理 本章小结 练习题第二节第二节 增值税销项税额的增值税销项税额的会计处理会计处理主要内容 一、增值税销项税额的计算 二、一般销售方式下销项税额的会计处理 三、特殊销售方式下销项税额的会计处理 四、特殊销售行为下销项税额的会计处理一、增值税销项税额的计算 定义：销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 计算方法：销项税额=销售额税率公式中税率为13%或17%销售额的确定是正确计算销项税额的关键。会计核算：计算正确相关

33、销项税额，计入“应交税费应交增值税（销项税额）”二、一般销售方式下销项税额的会计处理 销售额=全部价款+价外费用（价外向购买方收取的费用）P44 不包含在价外费用中的项目受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该发票转交给购货方的符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费 会计核算例析代垫运费图示 销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时12000017%，100

34、0元不计入价外收入。以下运费是否作为价外费用 问：A煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时由B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由A煤炭公司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单位将运输发票开给B发电厂。由于A煤炭购销公司与B发电厂有长期的购销业务，货款结算时是B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造成有时A代B垫运费，有时是B自付运费，请问这种代垫运费是否属于“价外费用”？凡价外费用，

35、无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方B发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位将发票开具给销货方A煤炭购销公司，那么他收取B发电厂除销售货款以外的其他款项均为价外费用。运费的增值税处理总结 运费作为价外费用计算销项税额1.销售方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买方收取的运费并入销售额计算销项。2.销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票抬头开给卖方）为价外费用。运费准予抵扣进项税额：运输劳务由运输企业提供1.货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。2.抬头开给买方，买方计算进项税额。例 题 甲公司销售一批货物给乙公司，

36、甲公司委托丙运输公司承运。运输费用应由乙公司支付。1、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定作（）处理，（）公司进行税额准予抵扣。2、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费税法规定作（）处理，（）公司进项税额准予抵扣。会计核算例析 1.销售货物或应税劳务销项税额的会计处理 2.销售退回及折让的会计处理1.销售货物或应税劳

37、务销项税额的会计处理（P47-52例）按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照实现的销售额，贷记“主营业务收入”科目，根据按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。三步进行：第一步：确定纳税义务发生时间 第二步：计算销项税额 第三步：进行会计处理销项税额的“当期”限定货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）

38、是否发出）托收承付和委托银行收款方式销托收承付和委托银行收款方式销售货物售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中

39、第（发生视同销售货物行为中第（3）至（至（8）项的）项的货物移送当天货物移送当天例1：华泰公司7月份采用托收承付方式，发出A产品一批，增值税专用发票上注明价款10,000元，增值税税额1,700元，代垫运费3,510元，取得开具给购货方的运输发票并转交，现托收手续办理完毕，应如何进行会计处理？第一步：确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额 10,000 17%=1,700元第三步：会计处理 借：应收账款 15,210 贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额）1,700 银行存款 3,510例2：假如由华泰公司承担运费，不另

40、外向购货方收取，取得货物运输业增值税专用发票（发票抬头为华泰公司），发票注明运费3000元，增值税款330元，其它同例1，则应如何处理？第一步：确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额 销售产品时增值税销项税额=10,000 17%=1700元第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）支付运费时：借：销售费用 3000 应交税费应交增值税（进项税额）330 贷：银行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设

41、备，合同约定的不含税销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 1560万元。在现销方式下，该大型设备的不含税销售价格为 1600 万元。假定甲司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。分析：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。201年1月

42、1日销售实现的账务处理 借：长期应收款 20000000 贷：主营业务收入 16000000 未实现融资收益 4000000 借：主营业务成本 15600000 贷：库存商品 15600000 201年12月31 日收取货款和增值税 借：银行存款 4680000 贷：长期应收款 4000000 应交税费应交增值税（销项税额）680000 借：未实现融资收益 1268800 贷：财务费用 1268800（实际利率法计算确定）2.销售退回及折让的会计处理P53 例1：甲公司202年5月25日收到购货单位因产品质量问题而退回购买的产品一批，并退回甲公司开具的专用发票的发票联和抵扣联各一张，发票上注明

43、价税合计为5850元，其中：价款5000元，税款850元，该产品已验收入库。此时购买方未入账而销售方已入账。解析 不符合作废条件，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。会计处理如下：借：应收账款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850 纳税人销售货物以后，发生销售退回与折让的，如原开具发票为增值税专用发票的，需按以下规定处理：如同时符合以下三项条件的，可直接作废原发票：1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2.销售方未抄税并且未记账；3.购买方未认证或者

44、认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。如不符合以上三项作废条件的，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。三、特殊销售方式下销项税额的会计处理 折扣销售与销售折扣 以旧换新销售 还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以货抵债 包装物销售、出租及没收押金处理1.折扣销售与销售折扣(1)折扣销售（商业折扣

45、）P53例题处理方法处理方法销售额和折扣额在一张发票上注明销售额和折扣额在一张发票上注明按折扣后的余额作为销售额计算增值按折扣后的余额作为销售额计算增值税。购销双方均按折扣后的余额入账税。购销双方均按折扣后的余额入账销售额和折扣额未在一张发票上注明销售额和折扣额未在一张发票上注明不得从销售额中扣减折扣额不得从销售额中扣减折扣额 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。国家税务总局关于折扣额

46、抵减增值税应税销售额问题通知国税函201056号(2)销售折扣（现金折扣）实质是一种融资费用，直接计入当期损益，而不冲减销售收入和销项税额。例：华泰公司销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。总价法和净价法 总价法下会计处理 发出货物办理托收手续借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 对方在10日内付款借：银行存款 230000 财务费用 4000 贷：应收账款 2340002.以旧换新（一般商品）销售货物和收购货物是两

47、个不同的业务活动，销售额和收购额不能抵减。应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计算旧货物的进项税额（与以物易物不同）。其会计分录为：借：库存现金/银行存款 库存商品 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回一台全新冰箱。当月采用此种方式销售100台。增值税销项税额3510/（1+17%）17%100=51000元借：库存商品 100000 库存现金 251000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）5

48、10003.以旧换新（金银首饰）可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。例：某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件，零售价3000元，收回旧首饰折价1000元，实际收款2000元。销项税额=2000/（1+17%）17%=291（元）主营业务收入=2000/（1+17%）+1000=2709（元）借：库存现金 2000 库存商品 1000 贷：主营业务收入 2709 应交税费应交增值税（销项税额）2914.以物易物 实际应分解为购、销两种行为进行会计处理注意：购入货物必须有合法的增值税专用发票，否则进项税额不予抵扣。非货币性资产交换的会计处理 依据企业会计准则第7号非货币性资产交换

49、 非货币性资产交换：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产涉及补价的界定标准 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于作为参考。甲：收到补价换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价（补价+换出资产公允价值）=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换甲企业库存商品账面价值80万元公允价值100万元乙企业固定资产账面价值70万元公允价值80万元支付补价20万元例

50、题（不涉及补价）209年8 月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。设备的账面原价为 150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为 90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价值为 90万元，计税价格等于市场价值。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费 15000元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税