第四章-营业税会计-课件.ppt

1、第四章第四章 营业税会计营业税会计本章目标本章目标1.1.初步了解营业税的概念与特点；初步了解营业税的概念与特点；2.2.着重理解我国营业税税制要素；着重理解我国营业税税制要素；3.3.掌握营业税应纳税额计算的基本掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用；方法与运用；4.4.了解几种特殊经营行为的税务处了解几种特殊经营行为的税务处理；理；5.5.掌握营业税应纳税额的核算。掌握营业税应纳税额的核算。本章内容本章内容1.1.营业税税法营业税税法2.2.营业税的会计核算营业税的会计核算 第一节 营业税税法v 一、营业税的概念与特点一、营业税的概念与特点 （一）营业税的定义（一）营业税的定义 v 营业税

2、是对在我国境内提供应税劳务、转让营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。得的营业额征收的一种流转税。v 它与增值税互不交叉，互相配合，构成流转它与增值税互不交叉，互相配合，构成流转税体系的主要税种。税体系的主要税种。（二）营业税具有以下特点（二）营业税具有以下特点v1 1）税负较低；价内税；）税负较低；价内税；v2 2）按行业分别设计税目、）按行业分别设计税目、税率；税率；v3)3)计税方法简单；计税方法简单；v4)4)实行多环节全额征税。实行多环节全额征税。二、纳税义务人 （一）纳税

3、义务人的一般规定（一）纳税义务人的一般规定v 在中国境内在中国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。的单位和个人，为营业税的纳税义务人。v 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。v 个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。公民和外国公民。v在中华人民

4、共和国境内提供本条例规定的在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务劳务、转让、转让无形资产无形资产或者销售或者销售不动产不动产的单位和个人，为的单位和个人，为营业税的营业税的纳税人纳税人。v VSv 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修加工、修理修配劳务理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人，为的单位和个人，为增值税的增值税的纳税人纳税人。v （二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定 v 1.1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运路运营业务的

5、纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。机构。v 2.2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的承租人或承包人。承租人或

6、承包人。3.3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。或转包者为纳税人。4.4.金融保险业纳税人包括：银行（包括人金融保险业纳税人包括：银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行），信用合民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。融

7、保险业务的机构。v（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人v 1.1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；融机构为扣缴义务人；2.2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：务人：（1 1）纳税人从

8、事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；税劳务的；（2 2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。者或者购买者为扣缴义务人。4.4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款

9、以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。扣缴义务人。5.5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。人。6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.7.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。【例题例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有下列各项中，属于营业税扣缴义务

10、人的有 （）A.A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的其代理或购买者的其代理或购买者C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人 【答案答案】BCD BCD v【例例】下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（）。下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（）。A.A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人构，以代理人为扣缴义务人B.B.委托金融机构发放贷款

11、，以委托发放贷款的金融机委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人构为扣缴义务人C.C.建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D.D.单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人缴义务人E.E.个人转让土地使用权，以受让者为扣缴义务人个人转让土地使用权，以受让者为扣缴义务人F.F.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人v答案：答案：CDCD 三、营业税的征税范围v（一（一)一般规定一般规定v 在我国境内在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无

12、形资产转让无形资产或者或者销售不销售不动产动产的行为，均为营业税的征税对象。的行为，均为营业税的征税对象。v在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：资产或者销售不动产，是指：（1 1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；位或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或者

13、出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。v应税劳务应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。目征收范围的劳务。v加工和修理、修配劳务加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。营业税的劳务。v单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务提供条例规定的劳务，不包括在内。，不包括在内。营业税与增值税的对比 （二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.纳

14、税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.2.混合销售行为混合销售行为 提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税。计算增值税和营业税。v【例例】下列行为中，应纳营

15、业税的有（下列行为中，应纳营业税的有（）。）。A.A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用该商标权在中国使用B.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用该商标权在中国使用C.C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产国房产D.D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产国房产v答案：答案：ABDABD 四、税目、税率 （一）税目（一）税目 v 营业税的税目

16、按照行业、类别的不同分别设置，现营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了行营业税共设置了9 9个税目：个税目：1.1.交通运输业交通运输业v 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运管道运输和装卸搬运5 5大类。大类。v 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目。包括：通用航空业务，航空地面服务，打业的税目。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费

17、、过闸费、货物港务费等。等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。2.2.建筑业建筑业v 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。修缮、装饰和其他工程作业。3.3.金融保险业金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融保险业是指经营金融、保险的业务。v （1 1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和其他金融业务。其他金融业务。v （2 2）保险业是指将通过契约形式集中起来

18、的资金，）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。用以补偿被保险人的经济利益的活动。4.4.邮电通信业邮电通信业v 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政电信。括邮政电信。v （1 1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件件 或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售务物品销售 邮政储蓄及其他邮政业务。邮政储蓄及其他邮政业务。v （2 2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的

19、业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物电信物 品销售及其他电信业务。品销售及其他电信业务。5.5.文化体育业文化体育业v 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。包括文化业和体育业。v （1 1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。图书和资

20、料的借阅业务等。v（2 2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。体育活动提供场所的业务。v 6.6.娱乐业娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务

21、也按照娱乐业所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。征税。v 7.7.服务业服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。v 8.8.转让无形资产转让无形资产v 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术

22、、出租电影拷贝、转转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。让著作权和转让商誉。v 以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税营业税 在投资期内转让其股权的也不征营业税。在投资期内转让其股权的也不征营业税。v 9.9.销售不动产销售不动产 v 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收

23、营业税。转让的行为，比照销售不动产征收营业税。v 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。不动产，征收营业税。（二）税率v 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：体规定为：v 1.1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3 3。v

24、2.2.服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率为为5 5v 3.3.娱乐业执行娱乐业执行5 52020的幅度税率，具体适用的税率由各的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。定的幅度内决定。v 从从20012001年年5 5月月1 1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按为一律按2020

25、的税率征收营业税。的税率征收营业税。v 自自20042004年年7 7月月1 1日起，保龄球、台球减按日起，保龄球、台球减按5 5的税率征收的税率征收营业税，税目仍属于营业税，税目仍属于“娱乐业娱乐业”。v【例例】“打捞打捞”业务取得劳务收入业务取得劳务收入5 5万元，则应比万元，则应比照（）税目征收营业税。照（）税目征收营业税。A.A.交通运输业陆路运输交通运输业陆路运输B.B.交通运输业水路运输交通运输业水路运输C.C.服务业代理业服务业代理业D.D.服务业租赁业服务业租赁业v答案：答案：B Bv【例例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按按“文化

26、体育业文化体育业”征收营业税的有（）。征收营业税的有（）。A.A.电台播音电台播音B.B.电视台播映广告电视台播映广告C.C.时装表演时装表演D.D.举办艺术讲座举办艺术讲座E.E.录像厅放映录像录像厅放映录像v答案：答案：ACDEACDEv【例例】提供文艺演出场所单位的场租收入应按（）提供文艺演出场所单位的场租收入应按（）税目征收营业税。税目征收营业税。A.A.文化体育业文化体育业B.B.娱乐业娱乐业C.C.服务业代理业服务业代理业D.D.服务业租赁业服务业租赁业v答案：答案：D D 【例例】下列行为中，应纳营业税的是（）。下列行为中，应纳营业税的是（）。A.A.在中国境内销售中国境外的不动

27、产在中国境内销售中国境外的不动产B.B.在中国境内销售中国境内的不动产在中国境内销售中国境内的不动产C.C.在中国境外销售中国境外的不动产在中国境外销售中国境外的不动产D.D.在中国境外销售中国境内的不动产在中国境外销售中国境内的不动产v答案：答案：BDBD五、应纳税额的计算 营业税应纳税额计算的公式是：营业税应纳税额计算的公式是：v 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率v 营业税的计税依据是营业税的计税依据是营业额营业额，营业额为纳税人提，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取

28、的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。项及其他各种性质的价外收费。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事

29、业性收费：业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营付给其他单位或者个人的

30、运输费用后的余额为营业额；业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；额；营业额的特殊规定 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；给其他单位的分包款后的余额为营

31、业额；外汇、有价证券、期货（不包括货物期外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；买入价后的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。情形。纳税人按照本条例第五条规定扣除有关纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。项目金额不得扣除。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

32、产的价格明显偏低并无正当理者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。由的，由主管税务机关核定其营业额。特殊规定特殊规定 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何如

33、果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。处理，均不得从营业额中扣除。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。备的价款。娱乐业的营业额为经营娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐

34、业的其他各项等收费及经营娱乐业的其他各项收费。收费。v（5 5）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：核定其营业额：v1 1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。核定。v2 2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。价格核定。v3 3）按下列公

35、式核定：按下列公式核定：v营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利润成本利润率）率）（1-1-营业税税率）营业税税率）v公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。确定。v （一）交通运输业（一）交通运输业v 1.1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2.2.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营

36、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。联运单位的运费后的余额为营业额。v【例例】国内某海运公司国内某海运公司20092009年年3 3月在境内取得货运月在境内取得货运收入收入800800万元，由境内某港口向境外某港口运输货万元，由境内某港口向境外某港口运输货物取得收入物取得收入12001200万元，其中付给境外承运企业万元，其中付给境外承运企业600600万元。则：万元。则：（1 1）该海运公司应缴纳的营业税为（）万元；）该海运公司应缴纳的营业税为（）万元；v答案：答案：8

37、008003%3%（12001200600600）3%3%4242（万元）（万元）v（二）建筑业（二）建筑业v （1 1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。v（2 2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。力价款在内，但不包括建设

38、方提供的设备的价款。v （3 3）纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，）纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，由主管税务机关按照按下列顺序核定其营业额：正当理由，由主管税务机关按照按下列顺序核定其营业额：v v 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。不动产的平均价格核定。v 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。同类不动产的平均价

39、格核定。v 按公式核定计税价格：按公式核定计税价格：v 组成计税价格计税营业成本或工程成本组成计税价格计税营业成本或工程成本（1 1成本利润成本利润率）率）（11营业税税率）营业税税率）v 成本利润率由省人民政府所属地方税务机关确定。成本利润率由省人民政府所属地方税务机关确定。“计税依据具体规定计税依据具体规定”的顺序如下的顺序如下:纳税人自建自用的纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业劳务缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。筑业劳务缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。v 4.4.纳税人采用清

40、包工形式提供的装饰劳务，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。料价款和设备价款）确认计税营业额。v【例例】某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为13581358万元，万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款另外，该工程耗用甲公司提供的设备款800800万元，建筑万元，建筑材料、动力款材料、动力款6

41、00600万元，同时甲公司给予建筑公司提前万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖竣工奖4242万元。则乙公司应缴纳的营业税为（）万万元。则乙公司应缴纳的营业税为（）万元。元。答案：（答案：（135813586006004242）3%3%60 60（万元）（万元）v【例例】某甲施工企业某甲施工企业5 5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营；部分留作自用。该楼房的建筑安装总成司，用于生产经营；部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为本为12001200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的3030，无同类工程价格，

42、其成本利润率无同类工程价格，其成本利润率2020。对外销售部分楼房取。对外销售部分楼房取得销售收入得销售收入30003000万元。则：该甲施工企业当月应缴纳的营业万元。则：该甲施工企业当月应缴纳的营业税（）万元。税（）万元。v答案：该甲施工企业当月应缴纳的营业税答案：该甲施工企业当月应缴纳的营业税12001200（1 130%30%）（1 120%20%）（1 13%3%）3%3%300030005%5%31.1831.18150150181.18181.18（万元）。（万元）。v（三）金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。（三）金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入

43、。保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。具体规定如下：取得的保费收入。具体规定如下：v 1 1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。等）。v 2 2）经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业）经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租人收取的全部价款和价外费用减务的单位，融资租赁以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额，以直线法折算出本去出租方承担的

44、出租物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：期的营业额。计算方法为：v 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）v 实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息息v3 3）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为营金融商品买卖业务。以卖出价

45、减去买入价后的余额为营业额；货物期货不缴纳营业税。业额；货物期货不缴纳营业税。v4 4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。为手续费（佣金）类的全部收入。v金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、税款等，金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。v 5 5）保险业务营业额包括：）保险业务营业额包括：v（1 1）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保险）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收

46、取的全部保险费。人收取的全部保险费。v（2 2）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其的，其“储金业务储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以5050。v（3 3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业

47、额中减除。计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。v（4 4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额的保费为营业额。v 6 6）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定：）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定：v（1 1）金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期）金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期息自结息之日起，超过应收未收利息核算

48、期限或贷款本金到期（含展期）超过（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到利息申报交天后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。纳营业税。v（2 2）对金融企业发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若）对金融企业发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。v【例例】保险公司如采用收取储金方式取得经济利保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其益的，其“储金业务储金业务”的营业额为纳税人在纳税的营

49、业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。存款的年利率。（）（）v【答案答案】v【例例】某商业银行某商业银行20092009年第二季度发生如下业务：年第二季度发生如下业务：（1 1）取得贷款利息收入）取得贷款利息收入200200万元。万元。（2 2）办理贴现取得收入）办理贴现取得收入2020万元；万元；v（3 3）销售账单凭证、支票取得收入）销售账单凭证、支票取得收入3 3万元。万元。（4 4）办理结算业务取得手续费收入）办理结算业务取得手续费收入4 4万元。万元。（5 5）受托发放贷款取得利息收入）受托发放贷款取得利息

50、收入2020万元人民币，从中提取手续万元人民币，从中提取手续费费2 2万元。万元。（6 6）销售金银，共取得收入）销售金银，共取得收入103103万元万元.（假设为小规模纳税人）（假设为小规模纳税人）请回答并计算下列问题：请回答并计算下列问题：（1 1）该商业银行应缴纳的营业税（）万元。）该商业银行应缴纳的营业税（）万元。（2 2）该商业银行应代扣代缴的营业税（）万元。）该商业银行应代扣代缴的营业税（）万元。（3 3）该商业银行应缴纳的增值税（）万元。）该商业银行应缴纳的增值税（）万元。v 答案：答案：v（1 1）该商业银行应缴纳的营业税）该商业银行应缴纳的营业税2002005%5%20205